Решение № 3А-131/2025 3А-32/2026 3А-32/2026(3А-131/2025;)~М-174/2025 М-174/2025 от 4 марта 2026 г. по делу № 3А-131/2025

Дело № 3а-32/2026 (3а-106/2025)

УИД 54OS0000-01-2025-000580-88


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 февраля 2026 г. г. Новосибирск

Новосибирский областной суд в составе:

председательствующего судьи Разуваевой А.Л.

при секретаре Рожковой А.В.

с участием прокурора Парыгиной И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании недействующим нормативного правового акта в части,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области и просила признать недействующим пункт 1715 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом департамента имущественных и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2023 № 4402-НПА.

В обоснование требований указала, что является собственником помещений с кадастровыми номерами: <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>,<данные изъяты>,<данные изъяты>,<данные изъяты>,<данные изъяты>, расположенными в нежилом здании по адресу: <данные изъяты>, имеющим кадастровый номер <данные изъяты>.

Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области" принят приказ № 4402-НПА от 27 декабря 2023 г., которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024г. (далее также Перечень).

В указанный Перечень включен объект недвижимости: здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <данные изъяты> (пункт 1715).

Здание с кадастровым номером <данные изъяты> на момент включения в Перечень (равно как и на текущую дату) не соответствовало признакам (критериям), предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования - коммунально-складские объекты.

В силу своей планировки, технического оснащения, состояния и фактического использования является складским комплексом, не является ни административно-деловым, ни торговым центром.

Согласно акту о проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости № <данные изъяты> от 21 апреля 2023 г., послужившим основанием для включения здания в Перечень, общая площадь осмотренных помещений, используемых для размещения офисов, торговых объектов, объекта общественного питания, бытового обслуживания составляет более 20 % от площади здания.

Не согласна с данным актом, так как доля нежилых помещений, используемых под офис и торговые объекты составляет 13,48 % от площади здания, что менее установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации доли в 20 % для определения здания, как административно-делового центра или торгового центра (комплекса).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 требования поддержала в полном объеме.

Представитель департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области ФИО3 возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве (т. 1 л.д.93-98).

Суд, выслушав объяснения сторон, допросив свидетеля, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск не подлежит удовлетворению, приходит к следующему.

В силу требований части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административный истец является собственником помещений в нежилом здании с кадастровым номером <данные изъяты>, которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2024г.

Таким образом, ФИО1 является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, а значит, обладает правовой заинтересованностью в исключении объекта недвижимости из Перечня, поскольку является плательщиком налога на имущество.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административный истец, полагающий, что включение в оспариваемый Перечень здания не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта; форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативный правовой акт; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд исходит из следующего.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статья 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 № 182-п «Об определении уполномоченного органа» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (ФИО4) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 № 80-ОЗ «О нормативных правовых актах Новосибирской области» исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об исполнительном органе государственной власти Новосибирской области предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.

Нормативные правовые акты исполнительного органа государственной власти Новосибирской области подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности, и вступают в силу со дня их подписания, если иное не предусмотрено в самом акте. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Новосибирской области по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Новосибирской области подлежат официальному опубликованию и размещению на официальных сайтах указанных органов в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в порядке, установленном статьей 26 настоящего Закона (части 4, 4.1 вышеуказанной статьи).

Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (далее - департамент) является областным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и функции по нормативному правовому регулированию в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 № 428-п).

Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.

27 декабря 2023 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4402-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (http://www.nsopravo.ru) 27 декабря 2023 г. (т.1 л.д.100), в соответствии с пунктом 4 статьи 26 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 № 80-ОЗ «О нормативных правовых актах Новосибирской области».

С учетом вышеизложенного, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах компетенции, с соблюдением порядка его принятия и опубликования.

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.

Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, установлен постановлением Правительства Новосибирской области от 22 июня 2015 г. № 225-п (далее по тексту Порядок).

В соответствии с пунктом 1 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся, в том числе в форме обследований фактического использования объектов недвижимости (далее - обследование).

Согласно пункту 4 Порядка обследование проводится должностными лицами департамента на основании решения руководителя департамента или его заместителей. Информация о результатах проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения в срок не позднее десяти рабочих дней с момента проведения указанных мероприятий размещается на официальном сайте департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по адресу: www.dizo.nso.ru (пункт 9).

Руководителем департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области ФИО4 21 апреля 2023 г. издан приказ № 1157 «О проведении мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости». Создана рабочая группа, которой поручено провести мероприятия по определению вида фактического использования здания с кадастровым номером <данные изъяты> в форме обследования фактического использования объекта недвижимости, расположенного по адресу: <данные изъяты> (т.1 л.д.244).

По результатам обследования в срок не позднее пяти рабочих дней с даты окончания проведения обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости (далее - акт обследования) (пункт 6 Порядка).

Согласно акту о проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости № <данные изъяты> от 21 апреля 2023 г., составленного рабочей группой департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области, проведены мероприятия по установлению вида фактического использования нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты>, общей площадью 14 416,8 кв.м., расположенного по адресу: <данные изъяты>. В ходе проведения обследования установлено, что согласно технического паспорта наименование нежилого здания «Склады промтоварные, склады-конторы и дебаркадер». Представителем ИП ФИО1 представлены документы: план объекта и первые страницы договоров аренды. При этом номера помещений, указанные в договорах фактически не соответствуют плану объекта. На момент проведения мероприятий по установлению фактического использования нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> установлено, что общая площадь помещений, используемых для видов деятельности «офис», «торговый объект», «объект общественного питания», «бытового обслуживания» составляет более 20% (37,1%) общей площади объекта, то есть здание соответствует условиям, определенным в пункте 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 4.5. Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области».

Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» издан приказ № 4402-НПА от 27 декабря 2023 г., в пункт 1715 Перечня на 2024г. включен объект недвижимости: здание с кадастровым номером <данные изъяты> по адресу: <данные изъяты>.

Оспаривая включение здания в Перечень, административный истец ссылается на то, что доля нежилых помещений, используемых под офис и торговые объекты, составляет менее 20% от площади здания.

С такой позицией административного истца суд согласиться не может в силу следующего.

Системный анализ положений федерального и регионального законодательства, а именно положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4.5. Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области», позволяют сделать вывод о том, что для включения в Перечень здания с фактическим использованием одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания необходимо установить использование не менее 20 процентов общей площади этого здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из акта следует, что на момент проведения обследования рабочей группой представителем собственника представлены договоры аренды помещений в здании.

Так, 20 января 2017 г. между ИП ФИО1 и ИП ФИО5 заключен договор аренды нежилых помещений, согласно которому в аренду передано нежилое помещение общей площадью 2755,30 кв.м., 514,4 кв.м. Помещение передается для складирования и хранения автозапчастей (т.1 л.д.50-53).

28 января 2021 г. между ИП ФИО1 и ИП ФИО6 заключен договор аренды № <данные изъяты>, согласно которому в аренду передано нежилое помещение площадью 350 кв.м. Помещение предоставляется для хранения автозапчастей (т.1 л.д.54).

При визуальном осмотре, а также исходя из представленных договоров аренды, рабочей группой установлено следующее фактическое использование помещений, с которым не согласна ФИО1:

- помещения на первом этаже № <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> (по техническому паспорту) общей площадью 3 339 кв.м., фактически используются для размещения магазина запчастей «АвтоЛенд». Переданы по договорам аренды ИП ФИО5, ИП ФИО6;

- помещение на первом этаже № <данные изъяты>, площадью 415,8 кв.м. фактически используется под размещение СТО «АвтоЛенд». Передано по договорам аренды ИП ФИО5, ИП ФИО6;

- помещения на первом этаже № <данные изъяты>,<данные изъяты> общей площадью 57,8 кв.м. фактически используются для размещения столовой;

- помещения на втором этаже № <данные изъяты>,<данные изъяты> общей площадью 217,6 кв.м. фактически используются для размещения магазина бытовых товаров, электроники, хозтоваров ООО «ЛМ Компани».

- помещение на третьем этаже № <данные изъяты> общей площадью 70 кв.м., фактически разделено на два: офис площадью 24,6 кв.м., занимаемый на основании договора аренды ИП ФИО7 и офис площадью 44,1 кв.м., занимаемый АО «Парфюм-Новосибирск» на основании договора аренды от 30 сентября 2029 г.;

- помещение на третьем этаже № <данные изъяты> площадью 69,7 кв.м. фактически используется под размещение офиса ООО «Садем» по договору от 09 июня 2021 г.

Площадь офисных помещений составила 806 кв.м., что от общей площади здания составляет 5,5%; площадь помещений, используемых для размещения торговых объектов 4102,5 кв.м., что составляет от общей площади здания 28,4%; площадь помещений общественного питания составляет 57,8 кв.м., что от общей площади здания составляет 0,4%; площадь помещений бытового обслуживания составила 415, 8 кв.м., что составляет 2,85 % от общей площади здания. Итого: для видов деятельности «офис», «торговый объект», «объект общественного питания», «бытового обслуживания» в здании используется 37,1 %.

Сам по себе факт указания общей площади здания 14 416,8 кв.м. вместо 14 615,1 кв.м. не может служить основанием для признания оспариваемого приказа недействующим, так как если произвести перерасчет, то получатся следующие значения: по офисным помещениям – 806/14615,1х100 = 5,5%; по торговым объектам – 4102,5/14615,1х100 = 28,07 %; по объектам общественного питания - 57,8/14615,1х100 = 0,39 %, по объектам бытового обслуживания – 415,8/14615,1х100= 2,8 %. Итого: 36,76 %. Вышеуказанный расчет также был произведен в акте.

Административный истец указывает, что помещения, указанные в акте как торговые, переданы по договорам аренды для целей хранения. Помещение № <данные изъяты> площадью 2638,1 кв.м. является складом, не связанным с торговой деятельностью.

Как пояснила допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля Свидетель №1, при проведении мероприятий по установлению вида фактического использования установлено, что на первом этаже здания находится магазин «АвтоЛенд», хотя вывески с названием не было. Это было установлено со слов представителя собственника и сотрудников магазина, а также на основании общедоступных сведений сети «Интернет». Помещение № <данные изъяты> служит входом в здание и включает две функциональные зоны: первую зону занимают рабочие места менеджеров, где посетители получают консультации, подбирают автозапчасти и предоставляют необходимые документы на автомобиль. Вторая зона предназначена для выдачи приобретенных товаров покупателям. В ней имеется специальное окно, через которое осуществляется передача запасных частей. Покупатели имеют возможность предварительно осмотреть предлагаемые товары перед покупкой, после чего могут сразу приобрести. Фактически все помещения, занимаемые «АвтоЛенд», соединены небольшим коридором-переходом в виде шторки-ленты, позволяющей свободно перемещаться между помещениями. В помещениях присутствовали покупатели, установлены кассовые аппараты, работают сотрудники и менеджеры, имеется зона оформления покупок, оформляются квитанции и счета-фактуры, отображаемые на электронных табло.

Таким образом, при проведении фактического обследования установлена функциональная взаимосвязь помещений площадей магазина и склада, помещения связаны между собой проходом, доступ сотрудников магазина на склад свободный. На складе осуществляется хранение автозапчастей, являющихся основным товаром, который реализует магазин.

Данные обстоятельства были подтверждены актом, показаниями свидетеля Свидетель №1, фотографиями.

Таким образом, при фактическом обследовании установлено, что на складе хранятся товары, реализуемые в магазине, при этом помещения являются смежными и связаны между собой.

Из представленных суду доказательств, в том числе фотографий, очевидно следует, что спорное помещение № <данные изъяты> площадью 2638,1 кв.м. используется для оказания торговой деятельности.

При этом позиция административного истца о том, что склад не относится к объектам торговли, является ошибочной в силу следующего.

На основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно позиции 36 ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст) магазин – это стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Аналогичное по своему содержанию понятие "магазина" определено в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Согласно позиции 55 ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля.Термины и определения (далее по тексту) ГОСТ Р 51303-2023) интернет-магазин: Часть торгового предприятия/торговой организации или торговая организация, предназначенная для предоставления покупателю посредством сети Интернет сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством сети Интернет сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.

Согласно позиции 20 ГОСТ Р 51303-2023 торговое предприятие (предприятие торговли): Имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли.

Из приведенных норм следует, что складские помещения являются неотъемлемой частью объекта торговли, если они непосредственно используются в реализации задач торговли.

В соответствии с позицией 31 ГОСТ Р 51303-2023 склад: Специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

Складское помещение: Специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 89 ГОСТ Р 51303-2023).

Административный истец в обоснование своей позиции ошибочно называет спорное помещение площадью 2 638,1 кв.м. складским, поскольку оно входит в состав магазина и используются арендатором никак самостоятельное складское помещение, а именно как складское помещение в составе магазина, для создания необходимого торгового запаса, для обеспечения бесперебойной торговли. Такая часть помещения не может быть отнесена к складскому помещению, предназначенному для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже, поскольку данная часть помещения используется для складирования торгового запаса объекта торговли.

Административным истцом не доказано, что помещение, которое он относит к складскому, используется исключительно с целью хранения товаров и выполнения складских операций.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, на момент проведения фактического осмотра здания рабочей группой департамента установлено, что помещения, указанные в техническом паспорте под № <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> используются для осуществления торговой деятельности.

Что касается названия автомагазина, из представленных фотографий следует, что в здании расположен магазин автозапчастей (название отсутствует т.1 л.д.140).

Как пояснила Свидетель №1, название магазина «АвтоЛенд» установлено со слов представителя собственника и сотрудников магазина, а также на основании общедоступных сведений сети «Интернет».

Согласно сведениям сети «Интернет» торгово-сервисный центр AutoLand расположен по адресу: <данные изъяты>, предлагает к продаже новые и контрактные автозапчасти, широкий спектр автосервисных услуг (т.1 л.д.152-159).

Также на здании находится вывеска «Detalteka». Согласно сайту «Detalteka.ru», заказ оформляется при посещении магазина у стойки обслуживания клиентов менеджером компании. Покупатель получает талон с номером заказа, заказ исполняется, после этого оплачивается и забирается покупателем.

Ссылка административного истца на договоры аренды, согласно которым спорные помещения переданы в аренду в качестве складских, а не торговых, правового значения не имеет, так как при проведении мероприятий по установлению вида фактического использования здания установлено использование помещений по иному назначению, чем предусмотрено договорами. При этом сам по себе факт того, что помещение торгового зала передано в аренду одному предпринимателю, а помещение №<данные изъяты> другому субъекту предпринимательской деятельности, не опровергает факт использования помещений как торговых, так как данные помещения используются для осуществления торговой деятельности в составе одного объекта торговли.

Следовательно, для расчета процентного соотношения площади торгового объекта к площади здания должна использоваться общая площадь помещений, занимаемых торговыми объектами.

Позиция административного истца о том, что в площадь объекта торговли подлежит включению только площадь, занимаемая торговым залом, основана на неправильном толковании норм действующего законодательства.

Согласно акту помещение № <данные изъяты> на первом этаже площадью 415,8 кв.м. используется для размещения СТО.

Назначение вышеуказанного помещения как СТО указано в плане объекта, подготовленного ООО «Изыскатель Плюс» (т.1 л.д.43).

Из представленных суду фотографий, а также сведений сети «Интернет», подтверждается факт нахождения в спорном здании СТО.

Согласно "ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года N 1356-ст) бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и ИП, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Предприятие [организация] бытового обслуживания: Исполнитель бытовых услуг совместно с имущественным комплексом, используемым им для оказания бытовых услуг (пункт 83).

Также ГОСТ Р 57137-2016 к бытовым услугам относит техническое обслуживание транспортных средств, машин и оборудования: Комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности транспортных средств, машин и оборудования при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании (55), и ремонт транспортных средств, машин и оборудования: Комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности транспортных средств, машин и оборудования и восстановлению ресурсов транспортных средств, машин и оборудования или их составных частей.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст отразил под кодом 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (раздел G) в числе прочих следующие виды деятельности: ремонт транспортных средств, включая: механический ремонт, ремонт электрических систем, ремонт системы впрыскивания, текущее техническое обслуживание транспортных средств, ремонт кузова, ремонт ходовой части; установку дополнительного оборудования (сигнализация, радиоаппаратура, дополнительные фары и т.п.), запасных частей и принадлежностей, не относящихся непосредственно к производственному процессу.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации код 45.20 включен в Перечень кодов видов деятельности как бытовые услуги.

Таким образом, в соответствии с указанными нормативными правовыми актами техническое обслуживание автомобильного транспорта относится к бытовым услугам.

С учетом вышеизложенного, помещение № <данные изъяты> СТО площадью 415,8 кв.м. обоснованно отнесено к площади, используемой для вида деятельности «объект бытового обслуживания".

Также суд не может согласиться с позицией административного истца о необоснованном учете в качестве объекта общественного питания столовой, расположенной на втором этаже помещения № <данные изъяты>,<данные изъяты>, общей площадью 57,8 кв.м.

Согласно "ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" (введен в действие приказом Росстандарта от 27.06.2013 N 191-ст) общественное питание (индустрия питания) - самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

К типам предприятий питания указанный стандарт относит, в том числе столовую (пункт 33).

В соответствии с пунктом 3.1 ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования, предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания): Имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.

Согласно п. 56.29.20 Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, услуги столовых могут включать:

- услуги по обеспечению питанием на основе концессии, т.е. услуги по текущему обслуживанию, предоставляемые операторами предприятий общественного питания, таких как столовые и кафетерии;

- услуги по предоставлению блюд и напитков, обычно по сниженной цене, для четко определенных групп лиц, главным образом связанных отношениями профессионального характера, такими местами как спортивные, заводские или учрежденческие столовые, школьные столовые и кухни;

- услуги университетских столовых, офицерских и солдатских столовых для военнослужащих и т.п.

Согласно плану объекта помещение № <данные изъяты> площадью 18,6 кв.м имеет назначение «кухня», а помещение № <данные изъяты> площадью 39,2 кв.м. – «столовая».

Как следует из представленных фотографий, данные помещения используются по назначению. В помещениях расположены столы со стульями, кухня с электроплитой, посудой, столами для приготовления пищи, мойкой. На фасаде здания имеется вывеска «Столовая».

Кроме этого, предусмотренное технической документацией предназначение данных нежилых помещений в здании для осуществления предоставления услуг общественного питания подтверждено проведенными административным ответчиком мероприятиями по установлению фактического использования объекта недвижимости.

Как пояснила свидетель Свидетель №1 в здании имеется столовая, в которой имелось вывешенное меню, присутствовал работник кухни, выставлены готовые блюда для приобретения, имелись столовые приборы. Внутри находился кассовый аппарат, что подтверждает использование именно как столовой публичного пользования, а не обычного офисного пространства для приема пищи своими продуктами.

Таким образом, описание внешнего и внутреннего вида здания свидетельствует об осуществлении в спорных помещениях общественного питания в помещениях столовой.

Доводы административного истца об использовании данного помещения для организации питания сотрудников ИП ФИО1, не нашли своего подтверждения соответствующими доказательствами. Сам по себе факт наличия в штате ИП ФИО1 сотрудников, не подразумевает безусловной обязанности обеспечивать их питанием на безвозмездной основе, равно как и наличие контрольно-пропускного режима.

Согласно акту помещения № <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты>, <данные изъяты> фактически используются ООО «ЛМ Компани» для размещения магазина бытовых товаров, электроники, хозтоваров.

Административный истец не согласен с отнесением помещения № <данные изъяты> площадью 164,2 кв.м. к торговым, предоставив договор аренды от 20 июня 2019 г., заключенный между ИП ФИО1 и ООО «ЛМ Компани», согласно которому в аренду передано нежилое помещение площадью 553,4 кв.м. для хранения товаров народного потребления, а также под выставочный зал и офис. Согласно приложению № <данные изъяты> к договору, помещение № <данные изъяты> в аренду не передавалась.

Как пояснила свидетель Свидетель №1 при отнесении помещений к офисным, оценивали внутреннее устройство и обстановку, проверяли наличие рабочих столов, компьютеров, стульев, кресел, а также доступность для прихода посетителей. Магазин ООО «ЛМ Компани» представляет собой большой торговый зал, наполненный разнообразными товарами бытового назначения: от мелких предметов вроде розеток и чехлов для мобильных устройств до прочих хозяйственных принадлежностей. Товары размещены на витринах с ценами, имеется рабочий стол продавца-консультанта, присутствуют покупатели, осматривающие продукцию и выбирающие покупки.

Вопреки позиции административного истца, при проведении мероприятий по установлению фактического использования здания по <данные изъяты> установлено и нашло подтверждение актом, фотографиями, сведениями из сети «Интернет», пояснениями Свидетель №1, что фактически это помещение используется ООО «ЛМ Компани», которое осуществляет торговую деятельность.

Административный истец выражает несогласие в части отнесения помещений № <данные изъяты> и <данные изъяты> к офисным, считая, что эти помещения используются арендаторами складских помещений ООО «Садем», ИП ФИО7 для обеспечения уставной деятельности.

Согласно договору аренды от 09 июня 2021 г., заключенному между ИП ФИО1 и ООО «САДЕМ» в аренду переданы нежилые помещения площадью 343,3 кв.м., склад № <данные изъяты>, кв.м. офис 310. Помещения передаются для организации склада и хранения товарно-материальных ценностей (т.2 л.д.20-25).

По договору аренды от 18 августа 2021 г., заключенному между ИП ФИО1 и ООО «Победа», во временное владение и пользование передано офисное помещение площадью 36,9 кв.м., складское помещение площадью 166,4 кв.м. Помещения передаются для организации склада и хранения товарно-материальных ценностей (т.2 л.д.31-36).

Согласно договору аренды от 24 ноября 2022 г., заключенному между ИП ФИО1 и ИП ФИО7, в аренду передано нежилое помещение площадью 331,3 кв.м. (№<данные изъяты>,<данные изъяты> по техническому паспорту ООО «Изыскатель Плюс», офисное помещение № <данные изъяты> площадью 24,8 кв.м., складское помещение № <данные изъяты> площадью 272,5 кв.м., гаражное помещение площадью 54,7 кв.м. Помещения передаются для организации склада и хранения товарно-материальных ценностей (т.2 л.д.26-29).

Таким образом, из вышеуказанных договоров следует, что в аренду передавались и офисные помещения, наряду со складскими.

В действующем федеральном законодательстве Российской Федерации отсутствует такое понятие как «офис».

Из общего понятия под офисом следует понимать здание, помещение, предназначенные для административной работы, размещения персонала компании, приема клиентов, обработки документов и ведения бизнеса.

Спорные помещения используются коммерческими организациями для размещения персонала, приема клиентов, обработки документов и ведения бизнеса. При этой сведений о том, что арендаторы осуществляют производственную деятельность и использование данных помещений прямо или косвенно связано с обеспечением такой деятельности, суду не представлено.

Отнесение данной площади к офисам вполне согласуется с организационно-правовой формой арендаторов, предполагающей извлечение прибыли при осуществлении уставной деятельности.

Доводы представителя административного истца о том, что по результатам проверки не был составлен надлежащий документ - акт обследования фактического использования объекта недвижимости, как это предусмотрено пунктом 6 Порядка, являются несостоятельными, так как акт «О проведении мероприятий фактического использования объектов недвижимости» является документом, который составлен по результатам обследования, каких-либо нарушений при его составлении не допущено.

В части доводов о ненадлежащем уведомлении собственника о проведении мероприятий по установлению вида фактического использования объекта, суд считает, что таких нарушений не допущено.

Порядком не установлена обязанность департамента извещать собственников здания о дате проведения таких мероприятий.

Однако уведомлением от 19 апреля 2023 г. собственники нежилых помещений в нежилом здании <данные изъяты> по адресу: <данные изъяты> были извещены о проведении мероприятий 21 апреля 2023 г. с 11 часов 30 минут (т.2 л.д.51).

Как следует из акта, при проведении мероприятий по установлению вида фактического использования здания присутствовал представитель ИП ФИО8

Учитывая, что в силу принципов налогового законодательства налоги должны иметь экономическое обоснование и быть справедливыми, суд считает, что в данном случае приоритет для оценки критериев отнесения спорного здания к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, должен быть отдан его фактическому использованию.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что включение нежилого здания с кадастровым номером <данные изъяты> в оспариваемый Перечень в полной мере соответствует требованиям части 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 части 1 статьи 4.5. Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области».

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.

Судья Разуваева А.Л.

Мотивированное решение составлено 05 марта 2026 г.