Решение № 2А-507/2020 2А-507/2020~М-469/2020 М-469/2020 от 15 июля 2020 г. по делу № 2А-507/2020

Дело № 2а-507/2020
15 июля 2020 года
город Вельск
29RS0001-01-2020-000849-39


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Вельский районный суд Архангельской области в составе

председательствующего Пестерева С.А.,

при секретаре Хомовой Т.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Д.З.Н. о признании задолженности по налогу на доходы физических лиц безнадежной,

у с т а н о в и л:

ИФНС России № по Архангельской области и НАО обратилась в суд с административным иском к Д.З.Н. о признании задолженности по налогу на доходы физических лиц безнадежной.

Свои требования мотивировали тем, что Д.З.Н. ДД.ММ.ГГГГ предоставлена налоговая декларация за 2009 год с исчисленной суммой налога 7384,00 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ По результатам камеральной проверки в рамках ст. 88 НК РФ выявлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному предоставлению декларации, тем самым совершено налоговое правонарушение. Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ Д.З.Н. привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 рублей. Решение в установленный законом срок не обжаловано, и не исполнено. По данным лицевого счета налогоплательщика по НДФЛ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за Д.З.Н. отражена задолженность: штраф НДФЛ в сумме 1000 руб.; пени НДФЛ в размере 146,88 руб. Инспекция какие-либо доказательства принудительного взыскания задолженности с учетом установленных ст.ст. 45, 48 НК РФ представить не может. Списки заказной корреспонденции, требования и другие документы уничтожены в связи с истечением срока хранения. Возможность их представления, исследования и оценки утрачена. Налоговый орган также подтверждает факт пропуска им срока для взыскания вышеуказанной задолженности.

Представитель ИФНС № по АО и НАО на судебное заседание не явился, просили рассмотреть дело без их участия.

Д.З.Н. на судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом.

Суд рассматривает дело в соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующему.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В судебном заседании установлено, что Д.З.Н. являлась плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

ДД.ММ.ГГГГ Д.З.Н. предоставлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2009 год с исчисленной суммой налога в размере 7384,00 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в рамках ст. 88 НК РФ, выявлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации за 2009 год.

Тем самым Д.З.Н. совершила налоговое правонарушение, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ Д.З.Н. привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 рублей. Решение в установленный законом срок не обжаловано, и не исполнено.

В соответствии со ст. 69 НК РФ Инспекцией в адрес налогоплательщика направлялись требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно выписке из лицевого счета по НДФЛ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в лицевом счете налогоплательщика Д.З.Н. отражена недоимка по штрафу за 2009 год в сумме 1000 руб.00 коп., пени в сумме 146 руб. 88 коп.

Между тем, сведений об обращении МИФНС России № по АО и НАО в суд с заявлением о взыскании с Д.З.Н. задолженности по штрафу в сумме 1000 руб., и пеней в размере 146 руб. 88 коп. налоговым органом не представлено.

МИФНС России № по АО и НАО какие-либо доказательства принудительного взыскания задолженности с учетом установленных ст.ст. 45, 48 НК РФ не представила. Списки заказной корреспонденции, требования и другие документы уничтожены в связи с истечением срока хранения. Возможность их представления, исследования и оценки утрачена. Налоговый орган также подтверждает факт пропуска им срока для взыскания вышеуказанной задолженности.

Проанализировав исследованные в судебном заседании доказательства в их совокупности и дав им оценку с точки зрения относимости, допустимости и достоверности, суд считает, что административный иск подлежит удовлетворению.

К данному выводу, суд пришел на основании следующего.

Так исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию (далее по тексту - Порядок), и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее по тексту - Перечень), утвержден Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@.

Согласно пунктам 1, 2.4 Порядка задолженность, взыскание которой оказалось невозможным, подлежит списанию в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность ее взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 4 Порядка налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку) в течение 5 рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии оснований, указанных в пунктах 2.1 - 2.5 Порядка.

Согласно пункту 4 Перечня документами, подтверждающими обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и при наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, являются:

а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

б) справка налогового органа по месту учета организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Порядку).

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.(2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что срок, установленный ст. 48 НК РФ на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц МИФНС России № по АО и НАО пропущен, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание с Д.З.Н. задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Следовательно, задолженность по штрафу в размере 1000 руб. 00 коп. и пени в размере 146 руб. 88 коп. по налогу на доходы физических лиц, возможность принудительного взыскания которой утрачена, является безнадежной ко взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 59 НК РФ.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Д.З.Н. Зое Николаевне о признании задолженности по налогу на доходы физических лиц безнадежной - удовлетворить.

Признать задолженность, числящуюся за Д.З.Н. Зоей Николаевной по штрафу по налогу на доходы физических лиц в сумме 1000 рублей 00 копеек и пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 146 рублей 88 копеек безнадежной ко взысканию.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Архангельском областном суде через Вельский районный суд Архангельской области.

Председательствующий С.А. Пестерев