Решение № 02А-1382/2025 от 15 декабря 2025 г. по делу № 02А-1382/2025

УИД 77RS0007-02-2025-005063-71

Дело № 02а-1382/2025


Р Е Ш Е Н И ЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 декабря 2025 года

адрес

Тверской районный суд адрес в составе председательствующего судьи Розиной К.А., при секретаре фио, с участием представителя административного истца фио, представителей административного ответчика фио, фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1382/2025 по административному иску фио к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10 о признании незаконным решения,

У С Т А Н О В И Л :

Административный истец фио обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Федеральной налоговой службе по крупнейшим налогоплательщикам №10 о признании незаконным решения №05-14/1 от 09.12.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также взыскать расходы по оплате государственной пошлины.

В обоснование административных исковых требований указано, что Федеральной налоговой службой по крупнейшим налогоплательщикам №10 в отношении фио по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2023 год вынесено решение №05-14/1 от 09.12.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В оспариваемом решении инспекцией был установлен факт неотражения суммы дохода в размере сумма от реализации жилого дома с кадастровым номером 50:20:0040650:599, расположенного по адресу: адрес адрес находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения.

Определением Замоскворецкого районного суда адрес административное дело по административному иску фио к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10 о признании незаконным решения передано по подсудности в Тверской районный суд адрес для рассмотрения по существу.

Административный истец фио в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещалась судом надлежащим образом, направила в суд своего представителя фио, которая в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в административном иске.

Представители административного ответчика Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10 фио, фио в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения административного иска по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Согласно статье 289 Кодекса административного судопроизводства РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся сторон.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

Конституцией Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод, а также право обжалования в суд решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц (части 1 и 2 статьи 46).

В силу п.2 ч.2 ст.1 Кодекса административного судопроизводства РФ суды в порядке, предусмотренном названным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений органов государственной власти, иных государственных органов, должностных лиц.

Согласно ч.1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч.3 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствие с ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ если иное не предусмотрено названным кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствие с ч. 11 указанной статьи обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 указанной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 названной статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу п.2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Материалами административного дела установлено, что фио с 16)2.2022 года состоит на налоговом учете в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10.

фио в период с 12.07.2021 по 28.02.2023 являлась собственником жилого дома с кадастровым номером 50:20:0040650:599, расположенным по адресу: адрес адрес общей площадью 1 424 кв.м., что подтверждается выпиской из единого государственного реестра недвижимости.

Жилой дом с кадастровым номером 50:20:0040650:599, расположенным по адресу: адрес адрес общей площадью 1 424 кв.м. продан фио на основании договора купли-продажи от 22.02.2023.

Согласно пункту 2 договора купли-продажи недвижимости от 22.02.2023, представленного налогоплательщиком в ходе камеральной проверки, стоимость жилого дома оценена в сумме сумма.

ФИО1 09.04.2024 в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год.

В рамках камеральной проверки представленной первичной декларации проверяющим обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению налоговой базы, в том числе установлен факт прекращения владения налогоплательщиком объектом недвижимого имущества (жилой дом) с кадастровым номером 50:20:0040650:599, расположенным по адресу: адрес адрес кадастровая стоимость сумма, находившимся в собственности менее минимального предельного срока владения.

В связи с выявленными в результате камеральной проверки нарушениями налогоплательщику было направлено требование №05-07/7 от 26.04.2024 с разъяснениями фактов неотражения или неполноты отражения сведений, установленных в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации.

Налогоплательщиком 04.07.2024 в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год Сумма налога к уплате в бюджет по данным уточненной декларации составила сумма.

В представленной уточненной декларации налогоплательщик не отразил доход, полученный от фио в размере сумма в результате продажи жилого дома с кадастровым номером 50:20:0040650:599, расположенного по адресу: адрес ФИО2 хутор, уч.1, 1а находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения.

В связи с выявленными в результате камеральной проверки нарушениями налогоплательщику было направлено требование №05-07/21 от 13.08.2024 с разъяснениями фактов неотражения или неполноты отражения сведений, установленных в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки №05-14/18 от 07.10.2024 и вынесено решение №05-14/1, согласно которому ФИО1 начислен НДФЛ за 2023 год в сумме сумма (сумма * 30%).

Основанием для вынесения решения №05-14/1 послужил факт неотражения в налоговой декларации дохода в сумме сумма, полученного от продажи жилого дома, который находился в собственности административного истца менее пяти лет.

Не согласившись с решением МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10 от 09.12.2024 № 05-14/1, фио подана жалоба в ФНС России с просьбой отменить все доначисленные суммы налога от продажи дома в 2023 году, указав, что жилой дом был приобретен ею по договору купли-продажи от 04.09.2009 как объект незавершенного строительства, о чем 15.10.2009 в ЕГРН внесены сведения. На момент приобретения объекта степень готовности дома составляла 98 %. Строительство дома было завершено в 2017 году, и произведенная достройка не повлекла изменения внешних границ дома. Ответом Администрации Одинцовского адрес от 29.10.2024, по мнению заявителя, подтверждается, что новый объект индивидуального жилищного строительства не создавался. Таким образом, фио считает, что моментом возникновения права собственности на жилой дом является первоначальная государственная регистрация права собственности на объект недвижимости в ЕГРН - 15.10.2009, а не дата регистрации в ЕГРН построенного жилого дома. Следовательно, по мнению заявителя, спорный объект недвижимости находился в собственности в течении более пяти лет, соответственно доход от его продажи должен освобождаться от налогообложения.

Решением ФНС России от 03.03.2025 №БВ-4-9/2159@ в удовлетворении жалобы фио отказано.

Не согласившись с действиями налогового органа, административный истец обратилась в суд с настоящим заявлением.

При рассмотрении дел в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства РФ следует учитывать следующее.

Пунктом 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (пункт 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.6 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно статье 87 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в спорный период, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

В соответствии со статьей 140 Налогового кодекса РФ в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы (пункт 1).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных данным пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) (пункт 2).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (пункт 3).

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 названного кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 этой статьи.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101.4 данного кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 данной статьи (пункт 5).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия (пункт 6).

Безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно материалам дела при рассмотрении апелляционной жалобы фио обеспечена возможность по ознакомлению с актом налоговой проверки и по представлению объяснений (возражений) по обстоятельствам налогового правонарушения, фио надлежащим образом уведомлена о рассмотрении материалов проверки и апелляционной жалобы через личный кабинет налогоплательщика.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

То есть только в том случае, если оно нарушает права налогоплательщика и возлагает на него дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, вне зависимости от нарушения его прав первоначально обжалуемым решением.

Проверив оспариваемое решение на предмет перечисленных нарушений, указанных административным истцом, суд приходит к выводу о том, что таких нарушений МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №10 не допущено.

Так в силу статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1).

Согласно статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

В силу пункта 3 данной статьи, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, перечисленных в данном пункте.

Согласно пункту 4 указанной статьи, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Пунктом 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ установлено, что государственная регистрация права в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Согласно пункту 6 статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса РФ. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

Предусмотренное абзацем 3 пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ условие считается выполненным, если продажа одного и приобретение иного жилого помещения происходят в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика покупателю на проданное жилое помещение либо не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода), когда налогоплательщиком на основании договора купли-продажи приобретено другое жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику на приобретаемое жилое помещение.

Судом установлено, что фио на основании договора купили-продажи от 04.09.2009 приобретены земельный участок с кадастровым номером 50:20:0040650:196, расположенный по адресу: адрес, уч. 1, площадью 1 400 кв.м. и жилое строение в стадии незавершенного строительства с кадастровым номером 50:20:0040636:8006, расположенное по адресу : адресо, адрес, адрес общей площадью 1 396,2 кв.м.

Право собственности на жилое строение зарегистрировано в едином государственном реестре недвижимости 15.10.2009.

Согласно выписке из ЕГРН от 13.12.2012 жилое строение имело 2 этажа, общей площадью 1 396,2 кв.м, данные о степени готовности отсутствуют, назначение - объект незавершенного строительства. Строительство объекта незавершенного строительства завершено в 2017 году. Согласно сведениям ЕГРН объект незавершенного строительства снят с кадастрового учета 12.07.2021. 12.07.2021 в ЕГРН внесена запись о регистрации права собственности на индивидуальный жилой дом, с присвоением кадастрового номера 50:20:0040650:599. Площадь вновь образованного объекта недвижимости составила 1 424 кв.м., этажностью - 3 этажа, в том числе 1 подземный, также изменилось его назначение с объекта незавершенного строительства на жилое.

Поскольку объект незавершенного строительства, двухэтажное здание, с проектируемым назначением - помещение общего пользования, площадью 1 396,2 кв.м, был снят с кадастрового учета 12.07.2021., то есть прекратил свое существование как объект недвижимости с кадастровым номером 50:20:0040636:8006, вместо него был создан новый объект недвижимости- жилой дом с кадастровым номером 50:20:0040650:599, трехэтажный, в том числе 1 подземный, площадью 1 424 кв.м., суд приходит к выводу, что жилой дом является не тем же объектом недвижимости, что и объект незавершенного строительства, приобретенный фио, а вновь созданным объектом.

Так как государственная регистрация права собственности фио на жилой дом, расположенный по адресу: адрес адрес кадастровый номер 50:20:0040650:599 произведена в ЕГРН 12.07.2021, следовательно, указанные в пункте 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ условия не соблюдены, и в данном случае доход от продажи спорного жилого дома не освобождается от налогообложения, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, производится в установленном порядке без учета положений статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, что и было сделано Управлением и нашло отражение в оспариваемом решении, сумма НДФЛ за 2023 год в размере сумма доначислена правомерно.

Утверждение административного истца о том, что жилой дом был приобретен на основании договора купли-продажи от 04.09.2009 как объект незавершенного строительства, о чем 15.10.2009 в ЕГРН внесены сведения, основан на ошибочном толковании норм права. В указанном случае речь идет именно о государственной регистрации перехода права собственности, которая произведена 12.07.2021, в данном случае дата заключения договора купли-продажи правового значения не имеет.

Решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №10 от 09.12.2024 №05-14/1, как действия по доначислению налога на доходы физических лиц являются правомерными, а позиция административного истца об обратном – несостоятельной.

Оспариваемое решение принято полномочным органом в соответствии с действующим законодательством, процедура принятия оспариваемого решения соблюдена, доводам истца и представленным ею документам дана надлежащая оценка, права, свободы и законные интересы административного истца не нарушены и ей не созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов, на неё незаконно не возложены какие-либо обязанности, оснований для отмены решения МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №10, вопреки доводам административного истца, не имеется.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд, оценив в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства РФ собранные по делу доказательства, приходит к выводу, что оспариваемые решения является обоснованными, не нарушающими права и законные интересы административного истца, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180 и 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований фио к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №10 о признании незаконным решения, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Тверской районный суд адрес.

Решение суда в окончательной форме принято 29.01.2026.

Судья К.А. Розина