Апелляционное определение № 33А-6906/2026 от 18 февраля 2026 г.

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

№ 33а-6906/2026

(№ 2а-2877/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

19 февраля 2026 год город Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Онохова Ю.В.,

судей: Зубовича С.С., Верхогляда А.С.,

при секретаре Швец К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю к ...........2 о взыскании пени за неуплату налога на доходы физических лиц,

по апелляционной жалобе МИФНС России № 21 по Краснодарскому краю на решение Геленджикского городского суда Краснодарского края от 06 октября 2025 года,

заслушав доклад судьи Зубовича С.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным иском к ...........2 о взыскании совокупной задолженности по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, отраженную на едином налоговом счете в размере 64 038,10 руб.

В обоснование своего требования указала, что в результате проведенной камеральной налоговой проверки установлено, что ответчиком в налоговый орган не представлена декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., ответчик не уплатил налог на доходы физических лиц за 2022 г. в связи с продажей земельного участка, находящегося в собственности менее 5 лет, в размере 1 031 574 руб. от цены проданного земельного участка в размере 9 680 000 руб., тем самым ответчик совершил виновное противоправное деяние. Инспекцией было вынесено Решение № 3197 от 26.10.2023 г. о привлечении ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми на ответчика наложены штрафы в размере 3 083,16 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ), в размере 12 332,64 руб. (п. 1 ст. 122 НК РФ). Ответчик в установленные Налоговым кодексом РФ сроки не уплатила налог на доходы физических лиц за 2022 г. На сумму недоимок были начислены пени за период с 28.10.2024 г. по 05.02.2025 г. в размере 64 038,10 руб.

Обжалуемым решением Геленджикского городского суда Краснодарского края от 06 октября 2025 года административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю к ...........2 о взыскании пени за неуплату налога на доходы физических лиц удовлетворено частично.

Суд взыскал с ...........2, задолженность по пени за неуплату налога на доходы физических лиц за период с 28.10.2024 г. по 17.01.2025 г. в размере 52 672,22 руб.

В удовлетворении административного искового заявления в части взыскания с ...........2, пени за неуплату налога на доходы физических лиц за период с 18.01.2025 г. по 05.02.2025 г. в размере 11 365,88 руб. отказано.

Также суд взыскал с ...........2, госпошлину в доход государства в сумме 4 000 руб.

Полагая вышеуказанное решение суда незаконным, МИФНС России № 21 по Краснодарскому краю подала апелляционную жалобу с просьбой о его отмене, принятии по делу нового решения о взыскании с ...........2 задолженности по пене в общем размере 64 038,10 рублей. В обоснование жалобы указывает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом допущены нарушения норм материального и процессуального права, указывает, что предоставление отсрочки или рассрочки по исполнению судебного акта не исключает начисление пени на сумму неуплаченного в установленный срок налога (сбора) в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель административного ответчика по доверенности ...........4 решение суда первой инстанции просила оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду апелляционной инстанции не сообщили. Судом явка лиц, участвующих в деле обязательной не признана. Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела.

Кроме того, информация о судебном заседании опубликована на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела и обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав позицию представителя ответчика, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями статьи 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно требованиям статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица.

Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или)признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с частями 1.3 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения обязательств по уплате налогов и сборов.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Исходя из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов и определяется в процентах от суммы недоимки, для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, составляет одну трехсотую действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.Как установлено судом первой инстанции, Решением Геленджикского горсуда от 07 октября 2024 г. по делу № 2а-3321/2024, вступившим в законную силу, удовлетворен иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю к ...........2 о взыскании совокупной недоимки по налогам, совокупной задолженности по пени, совокупной задолженности по штрафам, отраженных на едином налоговом счете, с ...........2 взыскана задолженность в общей сумме 1 146 248,22 руб., в том числе совокупной недоимки по налогам, отраженной на едином налоговом счете в размере 1 001 574 руб., совокупной задолженности по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, отраженной на едином налоговом счете в размере 129 258,42 руб., совокупной задолженности по штрафам, отраженной на едином налоговом счете в размере 15 415,80 руб.

Определением Геленджикского городского суда от 17 декабря 2024 г. по делу № 2а-3321/2024, вступившим в законную силу, удовлетворено заявление ...........2 о рассрочке исполнения решения Геленджикского городского суда от 07 октября 2024 г. на срок до 17.12.2026 г.

Согласно справок сальдо ЕНС налогоплательщик ...........2 за период с 20.06.2025 г. по 03.09.2025 г. оплатила налог в размере 103 070,99 руб., исполняя решение Геленджикского городского суда от 07 октября 2024 г. по делу № 2а-3321/2024, с учетом определения Геленджикского городского суда от 17.12.2024 г.

Согласно расчету совокупной задолженности по пене за период с 28.10.2024 г. по 05.02.2025 г. ...........2 начислены пени в размере 64 038,10 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, за каждый день просрочки исполнения обязанностей по уплате налога и сбора, начиная со следующего дня их уплаты, установленного налоговым законодательством, начала начисляться пеня.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) полного исполнения налоговых обязательств.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования административного иска частично, пришел к выводу, что учитывая, что определением Геленджикского городского суда от 17 декабря 2024 г. по делу № 2а-3321/2024, вступившим в законную силу, удовлетворено заявление ...........2 о рассрочке исполнения решения Геленджикского городского суда от 07 октября 2024 г. на срок до 17.12.2026 г., следовательно, при предоставленной рассрочке налоговым органом не должна была начисляться пеня. Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к выводу, что требования о взыскании с ответчика пени за неуплату налога на доходы физических лиц за период с 18.01.2025 г. по 05.02.2025 г. в размере 11 365,88 руб., не подлежат удовлетворению.

С данным выводом судебная коллегия апелляционной инстанции согласиться не может ввиду следующего.

В соответствии с частью 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляют обязанность налогоплательщика уплаты пени, связанной с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Таким образом, предоставление отсрочки или рассрочки по исполнению судебного акта не исключает начисление пени на сумму неуплаченного в установленный срок налога (сбора) в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Следовательно, в установленном НК РФ порядке срок уплаты спорной недоимки изменен не был, соответственно у Инспекции имеются основания для начисления пени.

Также, судебной коллегией установлено, что определением Геленджиксого городского суда от 17 декабря 2024 года заявление ...........2 о рассрочки исполнения решения Геленджикского городского суда от 07.10.2024 - удовлетворено.

Суд предоставил ...........1 рассрочку исполнения решения Геленджикского городского суда от 07.10.2024 по делу по административному иску инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Краснодарскому краю к ...........2 о взыскании налоговой задолженности на 3 года, определив следующий порядок исполнения решения суда: по 32 000 рублей ежемесячно равными платежами, до 17декабря 2026 года.

Определением Геленджикского городского суда Краснодарского края от 15.01.2025 г. исправлены описки, допущенные в резолютивной части определения от 17.12.2024 г. в части ошибочного указания фамилии, имени и отчества административного ответчика «...........1» на правильное «...........2», в части ошибочного указания года, на который предоставлена рассрочка исполнения решения суда»2026» на правильное указание «2027».

Судебной коллегией установлено, что согласно п. 4 ст. 64 НК РФ заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки представляется заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган.

Согласно Приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (ред. от 07.10.2025) «Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2022 № 71900), органами, уполномоченными принимать решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита по заявлениям о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита в сумме, не превышающей 50 миллионов рублей, является управление Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящего Порядка.

Таким образом, суд не является органом, уполномоченным принимать решения о предоставлении рассрочки по уплате задолженности по налогам.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, целями соблюдения баланса принципов правовой определенности в спорных материальных правоотношениях, стабильности гражданского оборота, с одной стороны, а с другой - справедливого судебного разбирательства, не совместимого с ошибочным судебным актом (Постановление от 8 ноября 2012 года N 25-П, определения от 14 января 1999 года № 4-0 и от 5 февраля 2004 года N 78-0).

Учитывая изложенное, определением Геленджикского городского суда от 17 декабря 2024 года, является ошибочным судебным актом, и не могло лечь в основу обжалуемого решения суда первой инстанции.

Пункт 2 статьи 309 КАС РФ предусматривают, что по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене в части отказа взыскания пени за период с 18.01.2025 по 05.02.2025 года.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Геленджикского городского суда Краснодарского края от 06 октября 2025 года отменить в части и в этой части принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Краснодарскому краю в части взыскания с ...........2 о взыскании пени за неуплату налога на доходы физических лиц за период с 18.01.2025 по 05.02.2025 года в размере 11 365,88 рубля – удовлетворить.

Взыскать с ...........2, ИНН ........, пени за неуплату налога на доходы физических лиц за период 18.01.2025 по 05.02.2025 года в размере 11 365,88 рубля.

В остальной части решение Геленджикского городского суда Краснодарского края от 06 октября 2025 года оставить без изменения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев через суд первой инстанции.

Председательствующий Ю.В. Онохов

Судьи: С.С. Зубович

А.С. Верхогляд