Апелляционное определение № 33А-4629/2026 от 26 мая 2026 г.

Судья 1 инстанции Антоневич М.Ф.

УИД 38RS0016-01-2025-000445-20

Судья-докладчик Шуняева Н.А.

№ 33а-4629/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 мая 2026 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Банщиковой С.Н.,

судей Павленко Н.С., Шуняевой Н.А.,

при секретаре Должиковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-17/2026 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области к У. о взыскании задолженности по транспортному, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц,

по апелляционной жалобе У. на решение Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 14 января 2026 г.,

установил:

в обоснование заявленных требований, с учетом уточнений, указано, что У. состоит на налоговом учёте в межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области (далее - Инспекция, налоговый орган) как собственник транспортных средств, земельных участков и недвижимого имущества.

Налоговым органом направлялись в адрес налогоплательщика налоговые уведомления и требования об уплате налогов и начисленных пеней, которые остались без исполнения У.

В связи с неисполнением требования, мировым судьей судебного участка № 72 Нижнеилимского района Иркутской области вынесены судебные приказы № 2а-4278/2024 от 24 декабря 2024 г., № 2а-4279/2024 от 24 декабря 2024 г., № 2а-230/2025 от 11 февраля 2025 г., которые впоследствии отменены.

Административный истец просил суд взыскать с У. в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Иркутской области задолженность в сумме 35645,23 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере18355,92 руб.,

- земельный налог с физических лиц за 2023 год в размере 1334,24 руб.,

- транспортный налог с физических лиц за 2023 год в размере 15955,07 руб.

Решением Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 14 января 2026 г. административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе У. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение. В обоснование доводов жалобы указывает, что судом первой инстанции не проверено наличие недоимки на дату вынесения решения, поскольку административным ответчиком добровольно исполнен судебный приказ от 11 февраля 2025 г.

В письменных возражений на апелляционную жалобу межрайонная ИФНС России № 23 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, о причинах неявки не известили, возражений против рассмотрения жалобы в их отсутствие не заявили, ходатайств об отложении судебного заседания не представили.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, объяснения представителя У. – Т., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, законность и обоснованность принятого судебного акта, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке апелляционным судом общей юрисдикции являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела, несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального или процессуального права.

Таких оснований по делу, а также оснований, влекущих безусловную отмену судебного акта, судебная коллегия не усматривает.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что У. по состоянию на 2023 год являлась собственником: недвижимого имущества – торгового центра «(данные изъяты)», расположенного по адресу: <адрес изъят>, площадью 795,5 кв.м.; жилого дома, расположенного по адресу: <адрес изъят>; земельных участков, расположенных по адресу: <адрес изъят>: <адрес изъят>; <адрес изъят>; транспортных средств: (данные изъяты), регистрационный знак (данные изъяты); (данные изъяты), регистрационный знак (данные изъяты); (данные изъяты), регистрационный знак (данные изъяты).

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление Номер изъят от 19 июля 2024 г. об уплате в срок до 02 декабря 2024 г. транспортного налога в размере 40293 руб., земельного налога в размере 3375 руб., налога на имущество физических лиц в размере 46362 руб.

В установленный законом срок налоги У. не оплачены.

Налоговым органом выставлено требование Номер изъят об уплате задолженности по состоянию на 08 декабря 2023 г., сроком исполнения до 09 января 2024 г.

В связи с неисполнением требования, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 72 Нижнеилимского района Иркутской области 11 февраля 2025 г. вынесен судебный приказ № 2а-230/2025, который определением от 03 марта 2025 г. отменен в связи с поступившими от У. возражениями.

Разрешая спор и удовлетворения административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщиком своевременно и в полном объеме не уплачены начисленные налоги. Административным истцом соблюден установленный законом срок обращения за принудительным взысканием с административного ответчика задолженности по налогам.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, признавая их правильными и обоснованными.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Согласно положениям статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (пункт 2).

Пунктом 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абзац 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 15 НК РФ, налог на имущество физических лиц является местным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу положений пунктов 1, 4 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами и оплачивается налогоплательщиком не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 НК РФ.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подп. 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта) - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В силу пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки предусмотрены статьей 361 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 3 пункта 1 статьи 363 НК РФ).

Оценивая доводы жалобы о том, что судом первой инстанции не проверено наличие недоимки на дату вынесения решения, поскольку административным ответчиком добровольно исполнен судебный приказот 11 февраля 2025 г., судебная коллегия приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального законаот 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после01 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ начиная с 2023 г., принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяются налоговыми органами на основании учтенной и на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В связи с чем, платежи, произведенные У. 28 февраля 2025 г., в которых налогоплательщиком в реквизитах «106» основание платежа и «107» налоговый период не указаны ни вид налога, ни налоговый период, а также с учетом представления ООО «КПФ «ИНКОМ» уточненной справки по НДФЛ за 2020 год, налоговым органом правомерно зачтены в порядке распределения единого налогового платежа, а именно:

платеж в сумме 46362 руб. распределен в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2022 год в сумме 37205 руб., по налогу на имущество за 2023 год в сумме 9427 руб.;

платеж в сумме 3375 руб. распределен в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2022 год в сумме 1517 руб., по земельному налогу за 2023 год в сумме 942 руб.;

платеж в сумме 40293 руб. распределен в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2022 год в сумме 33443 руб., по транспортному налогу за 2023 год в сумме 6850 руб.

Задолженность по налогу на имущество за 2022 год, по земельному налогу за 2022 год, по транспортному налогу за 2022 год взыскана решением Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 12 февраля 2025 г. Задолженность по тем же налогам за 2023 год является предметом рассмотрения настоящего административного искового заявления.

Таким образом, на момент рассмотрения дела судом первой инстанции и судом апелляционной инстанции доказательств того, что спорная задолженность по налогам за 2023 год административным ответчиком погашена, не представлено.

По сведениям налогового органа, согласно ЕНС у У. имеется задолженность по налогу на имущество за 2023 год в размере 18355,92 руб., по земельному налогу за 2023 год в размере 1334,24 руб., по транспортному налогу в размере 15955,07 руб.

При отсутствии в деле доказательств уплаты спорной налоговой задолженности, признав соблюденным порядок и срок ее взыскания, суд первой инстанции верно признал за У. обязанность уплатить соответствующую сумму налога.

Доводы апелляционной жалобы об ошибочности зачета налоговым органом платежей, поступивших от налогоплательщика 28 февраля 2025 г., в счет погашения задолженности по налоговым платежам за 2022 год, со ссылкой на то, что в 2024 году на основании судебных приказов мирового судьи от 30 августа 2024 г. № 2а-3080/2024, от 30 сентября 2024 г. № 2а-3574/2024 с У. взыскана задолженность в общем размере 32612,07 руб., которая после отмены судебных приказов подлежала зачету в счет налоговой задолженности за 2022 год, судебная коллегия находит несостоятельными ввиду следующего.

Как следует из судебных приказов мирового судьи судебного участка № 72 Нижнеилимского района Иркутской области № 2а-3574/2024 от 30 сентября 2024 г., № 2а-3080/2024 от 30 августа 2024 г., действительно, с У. взыскана задолженность по пени в общем размере 35197,53 руб. В рамках исполнительных производств, возбужденных на основании указанных судебных приказов, с У. фактически взыскано 32612,07 руб. Впоследствии, в связи с отменой указанных судебных приказов, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением. Решением Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 13 февраля 2025 г. по административному делу № 2а-202/2025, вступившим в законную силу 30 апреля 2025 г., с У. в пользу межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области взыскана задолженность по пени в размере 35197,53 руб.

При таких обстоятельствах, у налогового органа не имелось правовых оснований для зачета взысканной задолженности по пени по вышеуказанным судебным приказам в счет задолженности по налогам за 2022 год.

Установленные по административному делу фактические обстоятельства, оцененные судом применительно к приведенным нормам, подтверждают правомерность выводов суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения административного иска, поскольку они сделаны при правильно определенном характере правоотношений, возникшем между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Нижнеилимского районного суда Иркутской области от 14 января 2026 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

С.Н. Банщикова

Судьи

Н.С. Павленко Н.А. Шуняева

Мотивированное апелляционное определение составлено 10 июня 2026 г.