Решение № 3А-213/2025 3А-213/2025~М-145/2025 М-145/2025 от 8 октября 2025 г. по делу № 3А-213/2025

УИД 59OS0000-01-2025-000261-47

Дело № 3а-213/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 сентября 2025 года Пермский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Юрченко И.В.,

при секретаре Рычковой А.И.,

с участием прокурора прокуратуры Пермского края Дуброва С.Э.,

представителя административных ответчиков ФИО1, действующего на основании доверенностей,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Перми административное дело по административному иску ФИО2 о признании не действующими в части со дня принятия нормативные правовые акты, определяющие перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость,

установил:

на основании статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» Правительством Пермского края принято Постановление от 25 ноября 2017 года № 944-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 года № 944-п, Перечень на 2018 год).

Нормативный правовой акт опубликован 04 декабря 2017 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», за № 48, а также размещен 30 ноября 2017 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 года № 944-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018 год, согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 2035 таблицы 1 приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018 год» к Постановлению Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 года № 944-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 29 ноября 2018 года № 756-п «Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства Пермского края от 29 ноября 2018 года № 756-п, Перечень на 2019 год).

Нормативный правовой акт опубликован 03 декабря 2018 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», за № 48, часть 2, а также размещен 30 ноября 2018 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 29 ноября 2018 года № 756-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 3917 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2018 года № 756-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 28 ноября 2019 года № 874-п «Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п, Перечень на 2020 год).

Нормативный правовой акт опубликован 09 декабря 2019 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», за №48, том 2, а также размещен 02 декабря 2019 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 287 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 25 ноября 2020 года № 896-п «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Постановление Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п, Перечень на 2021 год).

Нормативный правовой акт опубликован 07 декабря 2020 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 49, том 1, а также размещен 30 ноября 2020 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 4582 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п, Перечень на 2022 год).

Нормативный правовой акт опубликован 06 декабря 2021 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 49, том 1, а также размещен 30 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 4763 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Правительством Пермского края принято Постановление от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Постановление Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п, Перечень на 2023 год).

Нормативный правовой акт опубликован 28 ноября 2022 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 47, том 1, а также размещен 28 ноября 2022 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Пунктом 1 названного Постановления Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год согласно приложению к настоящему Постановлению.

Под пунктом 335 таблицы 1 приложения «Перечень зданий (строений, сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к Постановлению Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, в соответствии со статьей378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – приказ № 31-02-1-4-2219, Перечень на 2024 год).

Приказ № 31-02-1-4-2219 размещен 29 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и официальном сайте Губернатора и Правительства Пермского края https://www.permkrai.ru, а также опубликован 4 декабря 2023 года в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48, том 1.

Пунктом 1 Приказа № 31-02-1-4-2219 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2024 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Приказу.

Под пунктом 4945 таблицы № 1 приложения к Приказу № 31-02-1-4-2219 в Перечень включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: <...>.

Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края приказом от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвердило Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – приказ № 31-02-1-4-3134, Перечень на 2025 год).

Приказ № 31-02-1-4-3134 размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29 ноября 2024 года, а также опубликован в издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края», № 48, 02 декабря 2024 года.

Под пунктом 3741 таблицы 1 приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» к приказу № 31-02-1-4-3134 включено здание с кадастровым номером **, расположенное по адресу: ****.

ФИО2, являясь собственником помещения с кадастровым номером **, расположенного в здании с кадастровым номером **, расположенного по адресу: ****, обратился в суд с административным исковым заявлением (с учетом ходатайства об уточнении требований) о признании не действующими пунктов 2035 Перечня на 2018 год, 3917 Перечня на 2019 год, 287 Перечня на 2020 год, 4582 Перечня на 2021 год, 4763 Перечня на 2022 год, 335 Перечня на 2023 год, 4945 Перечня на 2024 год, 3741 Перечня на 2025 год, полагая, что объект недвижимости с кадастровым номером ** не отвечает требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, оспариваемые правовые предписания противоречат приведенным законоположениям и нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административных ответчиков ФИО1 возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам письменных возражений. Пояснил, что на момент включения спорного объекта в Перечни, виды разрешенного использования земельных участков, на которых располагался объект недвижимого имущества, значились как «предпринимательство», «торговые и торгово-выставочные комплексы», «многофункциональные деловые и обслуживающие здания», «для использования под часть 1-этажного кирпичного здания автостоянки на 47 машин». В соответствии с приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», вид разрешенного использования «Предпринимательство» включает в себя размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности, одновременно содержание данного вида разрешенного использования также включает в себя содержание вида разрешенного использования «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)». Согласно данным публично-кадастровой карты установлено, что здание с кадастровым номером ** расположено по адресу: <...> и отображается на карте как д.11к11, общая площадь 3350,3 кв.м. Из сведений поисково-информационной картографической службы «Яндекс карты» следует, что по адресу: г. Чайковский, ул. Промышленная, 11к11 в настоящее время расположены 14 торговых объектов. Указанные сведения подтверждают факт использования объекта недвижимости в коммерческих целях, а именно сдачу в аренду третьим лицам в качестве торговых объектов. Исходя из этого, объект признан соответствующим критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ и Законе 141-ПК, что являлось достаточным основанием для включения в Перечни.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Пермскому краю в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

С учетом надлежащего извещения лиц о времени и месте судебного разбирательства по делу, принимая во внимание, что явка указанных лиц не была признана обязательной, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав пояснения представителя административных ответчиков, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Пермского края, полагавшего требования административного истца подлежащими удовлетворению частично, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части восьмой указанной статьи, в полном объеме (часть 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 8 указанной нормы при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Проанализировав предписания подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статей 372, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 07 сентября 2007 года № 107-ПК «О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края», Постановление Правительства Пермского края от 16 октября 2015 года № 848-п «Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», статью 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 г. № 141-ПК «О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае», постановление Правительства Пермского края от 05 июля 2023 г. № 506-п «Об утверждении Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункты 3.14, 3.79 Положения о Министерстве по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края, утвержденного постановлением Правительства Пермского края от 15 декабря 2006 г. № 88-п, регламент подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5 октября 2007 года № 223-П, указ губернатора Пермского края от 10 апреля 2009 года № 16 «Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края», пункт 4 указа губернатора Пермского края от 24 июля 2008 года № 37 «О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края» суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты административными ответчиками в пределах компетенции, с соблюдением порядка их принятия и опубликования. По данному основанию участниками судебного разбирательства нормативные правовые акты не оспариваются.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1).

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе, видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций». К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Законом Пермского края от 10 ноября 2017 года № 140-ПК «Об установлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01 января 2018 года.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером **, расположенное в здании с кадастровым номером ** по адресу: <...>,

Как указывалось выше, спорное здание включено в пункты 2035 Перечня на 2018 год, 3917 Перечня на 2019 год, 287 Перечня на 2020 год, 4582 Перечня на 2021 год, 4763 Перечня на 2022 год, 335 Перечня на 2023 год, 4945 Перечня на 2024 год, 3741 Перечня на 2025 год.

Из позиции административных ответчиков следует, что здание включено в Перечни на основании сведений ЕГРН, поскольку на момент включения спорного объекта в Перечни, виды разрешенного использования земельных участков, на которых располагался объект недвижимого имущества, значились как «предпринимательство», «торговые и торгово-выставочные комплексы», «многофункциональные деловые и обслуживающие здания», «для использования под часть 1-этажного кирпичного здания автостоянки на 47 машин». Согласно данным публично-кадастровой карты установлено, что здание с кадастровым номером ** расположено по адресу: <...> и отображается на карте как д.11к11, общая площадь 3350,3 кв.м. Из сведений поисково-информационной картографической службы «Яндекс карты» следует, что по адресу: г. Чайковский, ул. Промышленная, 11к11 в настоящее время расположены 14 торговых объектов. Указанные сведения подтверждают факт использования объекта недвижимости в коммерческих целях, а именно сдачу в аренду третьим лицам в качестве торговых объектов. Исходя из этого, объект признан соответствующим критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ и Законе 141-ПК, что являлось достаточным основанием для включения в Перечни.

В рассматриваемом случае, суд полагает необоснованным включение объекта недвижимости с кадастровым номером ** в пункт 4582 Перечня на 2021 год и приходит к выводу о правомерности включения указанного объекта в пункты 2035 Перечня на 2018 год, 3917 Перечня на 2019 год, 287 Перечня на 2020 год, 4763 Перечня на 2022 год, 335 Перечня на 2023 год, 4945 Перечня на 2024 год, 3741 Перечня на 2025 год, в силу следующего.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные налоговые нормы устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

Как установлено судом, здание с кадастровым номером ** на момент принятия оспариваемых Перечней имело следующие характеристики: назначение – нежилое, наименование – стоянка на 47 грузовых автомашин, площадь 3350,3 кв.м. Площадь здания соответствует требованию пункта 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13 ноября 2017 года № 141-ПК к площади административно-делового и торгового центра, расположенного в городском округе (ответ филиала ППК «Роскадастр» по Пермскому краю).

Здание расположено в пределах земельных участков с кадастровыми номерами **, **, **, в том числе по состоянию на 25 ноября 2017 года, 29 ноября 2018 года, 28 ноября 2019 года, 25 ноября 2020 года, земельного участка с кадастровым номером ** (поставлен на учет 28 января 2021 года), в том числе по состоянию на 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года, 28 ноября 2024 года.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером

** по состоянию на 25 ноября 2017 года, 29 ноября 2018 года, 28 ноября 2019 года значился «для использования под часть 1-этажного кирпичного здания автостоянки на 47 машин» (по документу), «для иного использования» (по классификатору Росреестра); по состоянию на 25 ноября 2020 года, 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года, 28 ноября 2024 года значился «предпринимательство» (по документу), «для размещения объектов предпринимательской деятельности» (по классификатору Росреестра).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером

** по состоянию на 25 ноября 2017 года, 29 ноября 2018 года, 28 ноября 2019 года, 25 ноября 2020 года, 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года, 28 ноября 2024 года значился «торговые и торгово-выставочные комплексы» (по документу), «для иного использования» (по классификатору Росреестра).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером

** по состоянию на 25 ноября 2017 года, 29 ноября 2018 года, 28 ноября 2019 года, 25 ноября 2020 года значился «многофункциональные деловые и обслуживающие здания» (по документу), «для объектов общественно-делового значения» (по классификатору Росреестра). Земельный участок снят с учета 28 января 2021 года.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером

** по состоянию на 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года значился «многофункциональные деловые и обслуживающие здания» (по документу), «для объектов общественно-делового значения» (по классификатору Росреестра); по состоянию на 28 ноября 2024 года вид разрешенного использования земельного участка значился «служебный гараж, хранение автотранспорта, склады» (по документу), «для размещения индивидуальных гаражей» (по классификатору Росреестра»).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3, подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нем офисных зданий различного, в том числе, административного назначения и (или) торговых объектов и (или) объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить.

Из материалов дела следует, что здание в юридически значимые периоды было расположено на земельных участках, виды разрешенного использования которых предусматривают размещение как торговых объектов, так и объектов, не подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П и определении от 31 мая 2022 года № 1176-О следует, что основанием для включения нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, служат не только расположение его на земельном участке с соответствующим видом разрешенного использования, но и иные основания, в том числе предназначение данного объекта для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или фактическое использование для указанных целей (подп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не противоречащим Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Определением Конституционного Суда РФ от 30 января 2024 года № 8-О-Р «О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П по делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» дано разъяснение о возможности применения правовой позиции, сформулированной в этом Постановлении, к налогоплательщикам, ранее не обращавшимся за защитой своих прав в судебном порядке.

Разъясняя вопрос о применении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П к налоговым периодам, предшествующим дате его вынесения, а также возможности исключения из перечней объектов недвижимости, включенных в эти перечни до опубликования данного Постановления, в случаях, когда решения о включении таких объектов в перечни не оспаривались налогоплательщиками, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что с учетом общего правила о действии постановления Конституционного Суда Российской Федерации на будущее время, согласующегося с принципом правовой определенности и презумпцией конституционности нормативных актов, а также с положениями статьи 125 (часть 6) Конституции Российской Федерации, выявление Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П конституционно-правового смысла подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации само по себе не предполагает возможности пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, исполнивших с учетом положений соответствующего правового регулирования обязанность по уплате налогов за предшествовавшие вынесению такого Постановления периоды.

Конституционный суд отметил, что вопрос о дате, с которой не может применяться решение о включении конкретного объекта недвижимого имущества в соответствующий перечень и которая в любом случае должна относиться к периоду после вступления в силу указанного Постановления, разрешается по правилам, предусмотренным Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации.

При этом, налогоплательщики, в том числе не обращавшиеся в суд до вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N 46-П, не лишены права - с учетом указанного Постановления, после его вступления в силу - обратиться с требованиями, касающимися исключения объектов недвижимого имущества из перечней. Однако судебные решения по такого рода спорам во всяком случае не могут затрагивать налоговых обязательств, уже возникших на момент вступления в силу названного Постановления, в том числе приводить к возврату денежных сумм, уплаченных налогоплательщиками по этим обязательствам, из бюджетов.

Учитывая, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ** значился как «торговые и торгово-выставочные комплексы» и однозначно предусматривает размещение торговых объектов, что в силу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является самостоятельным основанием для включения объектов недвижимости в перечни, принимая во внимание, что Перечни на 2018-2020 годы утверждены постановлениями Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 года № 944-п, от 29 ноября 2018 года № 756-п, от 28 ноября 2019 года № 874-п, то есть до вынесения постановления Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П, при этом обязанность по уплате налога на имущество за 2018-2020 годы возникла у ФИО2 на момент вступления указанных постановлений в силу и им исполнена (ответ на запрос суда УФНС России по Пермскому краю от 26 сентября 2025 года), суд приходит к выводу о том, что требования об исключении нежилого здания с кадастровым номером ** из Перечней на 2018-2020 годы посредством признания недействующими в соответствующей части оспариваемых нормативных правовых актов не подлежат удовлетворению, поскольку указанное здание было включено в перечни на 2018-2020 годы в соответствии с правовым регулированием, действовавшим в указанный период.

Разрешая требования административного истца за периоды 2021-2025 гг. суд исходит из того, что оспариваемые административным истцом Перечни были приняты 25 ноября 2020 года, 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года, 28 ноября 2024 года, то есть после официального опубликования Постановления Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 16 ноября 2020 года. Как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 30 января 2024 года № 8-О-Р после опубликования постановления субъекты РФ не вправе включать объекты в перечни без учета предназначения и фактического использования недвижимости.

С учетом изложенного, при рассмотрении спора в отношении указанных периодов следует исходить из разъяснений, изложенных в указанном выше Постановлении Конституционного Суда РФ, в соответствии с которым один из видов разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение торговых объектов, не может являться основанием для включения объекта недвижимости в Перечень без установления его предназначения либо фактического использования.

Наименование здания «стоянка на 47 грузовых автомашин» не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Наименование здания не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве признака административно-делового или торгового центра, правовое значение имеет не наименование здания, а назначение, разрешенное использование или наименование помещений в этом здании.

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое, что также не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрены признаки здания, которое может быть признано предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, к которым относится наличие помещений, не менее 20 процентов общей площади, в соответствии со сведениями технического учета, предусматривающих размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Здание, из сведений, содержащихся в техническом паспорте, составленном по состоянию на 11 июля 2001 года, имеет назначение «стоянка и ремонт автомобилей», использование «стоянка на 47 грузовых автомашин», площадь 3227,4 кв.м., назначение помещений: торговый зал, гараж, мастерская, кладовка, раздевалка, гараж, помещение, склад, бухгалтерия, коридор, магазин, умывальник, туалет, трансформаторная.

Помещения с назначением «магазин» (77,2 кв.м), «торговый зал» (174,3 и 206,8 кв. м), наименование которых могло бы позволить определить спорное здание торговым объектом, занимают площадь 458,3 кв.м., что составляет 14,2% от общей площади здания.

Помещения с назначением «склад», не могут быть отнесены к объектам торговли.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Назначение иных помещений в здании не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Имеющаяся в материалах кадастрового дела проектная документация, содержащая обозначение частей помещений на поэтажных планах, не может быть принята во внимание, поскольку проектная документация не отнесена законодательством к документам технического учета (инвентаризации).

В связи с чем, суд приходит к выводу, что документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в оспариваемые Перечни исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Кроме того, в материалах кадастрового дела представлен технический план помещения, подготовленный в результате выполнения кадастровых работ в связи с изменением сведений о площади и конфигурации помещения с кадастровым номером **, от 21 декабря 2018 года, в связи с чем сведения технического паспорта от 2001 года не являются актуальными на даты принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Таким образом, ввиду отсутствия технических документов, подтверждающих возможность отнесения спорного объекта к административно-деловому центру или торговому центру по вышеназванным признакам, объект мог быть включен в Перечни на основании его фактического использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Осмотр спорного объекта по установлению обстоятельств фактического использования до принятия Перечней в установленном порядке не проводился, что не оспаривает в судебном заседании представитель административных ответчиков.

В административном судопроизводстве суд занимает активную позицию и, будучи не связанным основаниями и доводами заявленных требований, вправе по своей инициативе истребовать доказательства, необходимые для надлежащего выполнения возложенной на него обязанности по выяснению всех обстоятельств, влияющих на законность оспариваемого акта, обладающего нормативными свойствами.

Проверяя правомерность включения спорного здания в Перечни, судом, исходя из положений главы 6 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, были также затребованы сведения, подтверждающие фактическое использование нежилого здания в юридически значимые периоды времени.

В сведениях ЕГРН отсутствует информация об ограничении прав и обременениях в виде аренды в отношении здания, в том числе на дату принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

УФНС России по Пермскому краю представлены сведения о контрольно-кассовой технике, состоявшей на регистрационном учете в налоговом органе. Согласно представленным сведениям по адресу: <...> зарегистрирована следующая контрольно-кассовая техника: наименование места установки - магазин, (налогоплательщик ФИО3, дата регистрации 27 июня 2018 года), наименование места установки - м-н Автомакс (налогоплательщик ФИО4, дата регистрации 25 июня 2018 года), наименование места установки: м-н «Светлый дом» (налогоплательщик Мартынова Елена Сергеевна, дата регистрации 19 мая 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 22 января 2020 года), наименование места установки: офис (налогоплательщик ООО ТД «ПОЛАИР», дата регистрации 14 февраля 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 12 апреля 2019 года), наименование места установки: Чайковский, ул. Промышленная, д. 11 (налогоплательщик ООО «Дионис-Трейд», дата регистрации 06 апреля 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 02 февраля 2023 года), наименование места установки – м-н «Передовик» (налогоплательщик ФИО5, дата регистрации 18 мая 2018 года, дата снятия ККТ с учета – 26 мая 2024 года), наименование места установки: склад, налогоплательщик ООО «Эстель сервис», дата регистрации 26 июня 2017 года, дата снятия ККТ с учета 17 декабря 2019 года), наименование места установки: магазин автозапчастей (налогоплательщик ФИО6, дата регистрации 20 ноября 2018 года, дата снятия ККТ с учета – 13 февраля 2020 года), наименование места установки: мебель на заказ «Nika» (налогоплательщик ФИО7, дата регистрации 21 февраля 2020 года), наименование места установки: магазин «Автопрестиж» (налогоплательщик ФИО8, дата регистрации 30 декабря 2019 года), наименование места установки: магазин «Светлый дом») (налогоплательщик Мартынов Юрий Александрович, дата регистрации 21 января 2020 года), наименование места установки: магазин одежды (налогоплательщик ФИО9, дата регистрации 19 февраля 2019 года, дата снятия ККТ с учета – 16 июня 2020 года), наименование места установки: ТД «Хозяин» (налогоплательщик ФИО10, дата регистрации 31 октября 2018 года, дата снятия ККТ с учета – 31 января 2020 года), наименование места установки: магазин «Купипол» (налогоплательщик ФИО11, дата регистрации 07 июля 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 26 мая 2022 года), наименование места установки: магазин (налогоплательщик ФИО12, дата регистрации 31 января 2019 года, дата снятия ККТ с учета – 15 января 2020 года), наименование места установки: магазин «Печной» (налогоплательщик ФИО13, дата регистрации 20 июня 2019 года), наименование места установки: м-н «Автопрестиж» (налогоплательщик ООО «Автодеталь», дата регистрации 28 июня 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 30 декабря 2019 года), наименование места установки: гараж,(налогоплательщик ООО «Автоснаб», дата регистрации 23 декабря 2019 года, дата снятия ККТ с учета – 20 января 2021 года), наименование места установки: магазин «Миндаль» (налогоплательщик ФИО14, дата регистрации 26 декабря 2024 года), наименование места установки: м-н «КупиПол» Чайковский (налогоплательщик ООО «Регион сервис», дата регистрации 26 мая 2022 года, дата снятия ККТ с учета – 20 декабря 2024 года), наименование места установки: магазин «Лион», (налогоплательщик ООО «Дионис-трейд», дата регистрации 02 февраля 2023 года), наименование места установки: м-н «Лион», (налогоплательщик ООО «Дионис-трейд», дата регистрации 02 февраля 2023 года), наименование места установки: корпус 12, кафе «Ташкент» (налогоплательщик ФИО15, дата регистрации 22 апреля 2025 года), наименование места установки: магазин «Лион» (налогоплательщик ООО «Дионис-трейд», дата регистрации 06 апреля 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 02 февраля 2023 года), наименование места установки: м-н «КупиПол» Чайковский (налогоплательщик ФИО16, дата регистрации 20 декабря 2023 года), наименование места установки: гараж (налогоплательщик ООО «Автоснаб», дата регистрации 17 сентября 2020 года), наименование места установки: корпус 12, кафе «Ташкент» (налогоплательщик ФИО17, дата регистрации 25 июня 2020 года, дата снятия ККТ с учета – 21 апреля 2025 года), наименование места установки: магазин «Светлый дом» (налогоплательщик Мартынова Елена Сергеевна, дата регистрации 19 января 2017 года), наименование места установки: Вторчермет (налогоплательщик ООО «Вторчермет», дата регистрации 21 апреля 2017 года, дата снятия ККТ с учета – 06 мая 2022 года).

Представленный административными ответчиками акт обследования по определению вида фактического использования здания от 02 июля 2025 года, акт осмотра помощника Чайковского городского прокурора от 07 июля 2025 года сами по себе не могут быть приняты судом в качестве доказательств фактического использования спорного объекта недвижимости, поскольку они составлены после наступления спорных налоговых периодов, вместе с тем указанные акты подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Из акта обследования по определению вида фактического использования здания от 02 июля 2025 года следует, что общая площадь объекта недвижимости с кадастровым номером ** составляет 3350,3 кв.м., их них помещения примерной площадью 2690,6 кв.м. используются для организации торговой деятельности – магазин автозапчастей и автотоваров «5 колесо», магазин автозапчастей «гараж», магазин строительного инструмента «Интех-Сервис», магазин автозапчастей и автотоваров «Сателлит, магазин продуктов и алкогольных напитков «Лион», магазин каминов, печей, товаров для бани и сауны «Печной № 1», магазин электро, бензо инструмента «Champion», мотосалон «Champion», магазин «Мир кровли», магазин автозапчастей «leCar Store», магазин сварочного оборудования и материалов «Инсвар», помещения примерной площадью 659,7 кв.м. используются для оказания бытовых услуг – автосервис, автотехцентр «Автопрофи», автосервис, автотехцентр «Castrol сервис». Сделан вывод, что суммарная доля фактической площади, используемой в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, составляет 100 %.

Из акта осмотра помощника Чайковского городского прокурора от 07 июля 2025 года следует, что в помещении с кадастровым номером **, расположенном в здании с кадастровым номером ** размещены следующие организации:

- ИП ФИО18, занимаемая площадь 50 кв.м. по договору аренды от 01 марта 2021 года с ООО «Сириус», вид деятельности: торговля товарами для садоводчества, ремонта (авторизованный сервисный центр «Makiata);

- ИП ФИО19, занимаемая площадь 212 кв.м. по договору аренды от 01 марта 2021 года с ООО «Сириус», вид деятельности: торговля товарами для садоводчества, ремонта (авторизованный сервисный центр «Makiata);

- ООО «Автоснаб», занимаемая площадь 168,9 кв.м. по договору аренды от 10 апреля 2023 года с ООО «Сириус», вид деятельности: торговля автомобильными шинами, автомобильными аккумуляторами;

- ООО «Сириус», магазин «5 колесо», занимаемая площадь 496,9 кв.м., вид деятельности: торговля автомобильными запчастями и комплектующими.

Также в материалы дела представлены сведения о наличии отзывов о торговых объектах в сети интернет: магазин «Гараж» - отзывы с 2020 года, магазин «5 колесо» - отзыв от 2021 года, магазин «Лион» - отзывы с 2020 года.

Таким образом, площадь здания, используемая в целях размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания составила 927,8 кв.м., что превышает 20% общей площади здания. Указанное подтверждается совокупностью представленных доказательств.

В материалы дела ООО «Сириус» представлены договоры субаренды, заключенные и действовавшие по состоянию на 25 ноября 2017 года, 29 ноября 2018 года, 28 ноября 2019 года, 25 ноября 2020 года, 29 ноября 2021 года, 24 ноября 2022 года, 28 ноября 2023 года, 28 ноября 2024 года:

- договор субаренды части нежилого помещения № 5/21 от 01 марта 2021 года, согласно которому субарендодатель (ООО «Сириус») обязуется предоставить субарендатору (ИП ФИО19) за плату во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью 212 кв.м., находящееся по адресу: <...> для хозяйственной деятельности. Срок субаренды установлен периодом с 01 марта 2021 года по 01 февраля 2022 года включительно. Помещение, передаваемое по договору, принадлежит субарендодателю на праве аренды на основании договора аренды недвижимого имущества от 01 марта 2021 года, заключённого между арендатором ООО «Сириус» и арендодателем ИП ФИО2, срок договора с 01 марта 2021 года по 01 февраля 2022 года с последующей пролонгацией.

- договор № 7/21 от 09 июня 2021 года, согласно которому предметом договора является предоставление субарендодателем (ООО «Сириус») за обусловленную сторонами договора плату во временное владение и пользование субарендатору (ООО «АвтоСнаб») нежилое помещение с кадастровым номером **, часть площади 168,9 кв.м., расположенное по адресу: <...>. Срок субаренды установлен с 09 июня 2021 года по 09 мая 2021 года. Помещение, передаваемое по договору, принадлежит субарендодателю на праве аренды на основании договора аренды недвижимого имущества от 01 марта 2021 года, заключённого между арендатором ООО «Сириус» и арендодателем ИП ФИО2, срок договора с 01 марта 2021 года по 01 февраля 2022 года с последующей пролонгацией.

- договор части нежилого помещения № 6/21 от 01 марта 2021 года, согласно которому субарендодатель (ООО «Сириус») обязуется предоставить субарендатору (ИП ФИО20) за плату во временное владение и пользование нежилое помещение общей площадью 50 кв.м., находящееся по адресу: <...> для хозяйственной деятельности. Срок субаренды определён сторонами периодом с 01 марта 2021 года по 01 февраля 2022 года. Помещение, передаваемое по договору, принадлежит субарендодателю на праве аренды, на основании договора аренды недвижимого имущества от 01 марта 2021 года, заключённого между арендатором ООО «Сириус» и арендодателем ИП ФИО2, срок договора с 01 марта 2021 года по 01 февраля 2022 года с последующей пролонгацией.

Также в материалы дела представлен договор аренды нежилого помещения № 2 от 01 марта 2021 года, заключённый между арендатором ООО «Сириус» и арендодателем ИП ФИО2, срок договора с 01 марта 2021 года по 01 февраля 2022 года. Площадь предоставляемого в аренду помещения составляет 430,9 кв.м.

Согласно выписок из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО20 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29 января 2019 года, основной вид деятельности – торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах. ФИО19 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 2 июля 2015 года, основной вид деятельности - ремонт прочих предметов личного потребления и бытовых товаров. Дата внесения сведений об ООО «Автоснаб» в Единой государственный реестр юридических лиц - 15 августа 2013 года. Основной вид деятельности - торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Кроме того, из представленных доказательств (сведения о регистрации контрольно-кассовой техники, акт осмотра, отзывы в сети интернет) также следует, что в указанные периоды в здании осуществляет деятельность магазин продуктов и алкогольных напитков «Лион», магазин «Печной».

Указанное позволяет сделать вывод о том, спорное здание фактически использовалось в целях размещения торговых объектов свыше 20 процентов от его общей площади на момент принятия Перечней на 2022-2025 годы (учитывая даты заключения договоров аренды и субаренды), поскольку из акта осмотра Прокурора следует, что лица, указанные в нем, осуществляли свою деятельность и продолжают ее осуществлять в помещении на основании договоров аренды с ООО «Сириус», представленных в свою очередь в материалы дела, что является достаточным основанием для включения здания в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022-2025 годы.

Кроме того, из материалов дела следует, что в указанный период в здании осуществляли деятельность торговые объекты - магазины «Печной», «Лион», «5 колесо».

Таким образом, с учетом вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером **, предполагающего размещение торговых объектов, а также сведений о фактическом использовании здания в периоды 2022-2025 годы, суд приходит к выводу о правомерности включения здания в Перечни на указанные налоговые периоды.

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять суду доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31 мая 2022 года N 1176-О).

Информации, подтверждающей фактическое использование принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в юридически значимый период, стороной административного истца не представлено, о наличии других доказательств суду не заявлялось. Равно как не представлены стороной административного истца и договоры аренды и не даны пояснения относительно фактического использования здания.

Учитывая изложенное, суд исходит из того, что административным истцом не представлено убедительных доказательств, которые бы опровергали выводы о фактическом использовании нежилого здания, изложенные в акте, и нашедшие свое подтверждение в ходе судебного разбирательства.

В указанном случае обязанность по доказыванию законности включения нежилого здания в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотренная частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административными ответчиками исполнена в полном объеме и подтверждена относимыми и допустимыми доказательствами.

Доводы представителя административного истца о том, что фактическое использование здания могло быть подтверждено только соответствующим актом суд находит несостоятельными, поскольку в рассматриваемом случае фактическое использование здания с учетом вида разрешенного использования одного из земельных участков, может быть подтверждено и иными доказательствами.

Суд приходит к выводу, что административным ответчиком не представлено доказательств обоснованности включения здания в Перечень на 2021 год.

Вопреки позиции представителя административных ответчиков, наличие контрольно-кассовой техники по адресу <...>, наличие отзывов в сети интернет о торговых объектах само по себе не свидетельствует об использовании более 20% площади здания в целях, предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно сведениям кадастровой карты Росрееста (национальная система пространственных данных) адрес здания с кадастровым номером ** отображается как <...>, при этом имеются сведения об объектах недвижимости, расположенных по адресу <...> к 12, иные строения по ул.Промышленная, 11 соответственно, регистрация контрольно-кассовой техники по адресу <...> не свидетельствует о размещении торговых объектов непосредственно в здании с кадастровым номером **. Указанные противоречия административными ответчиками в ходе судебного разбирательства не были устранены. Представленный фотоматериалы здания с вывесками торговых объектов также не свидетельствуют с достоверностью об использовании более 20% здания в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Акт осмотра от 2 июля 2025 года содержит перечень торговых объектов и общую площадь, что не может являться объективным доказательством, свидетельствующим об использовании не менее 20% площади здания для размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания.

Таким образом, учитывая, что доказательства фактического использования объекта для целей делового, административного или коммерческого назначения, то есть: для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания на момент принятия Перечня на 2021 год в материалы дела не представлены, суд приходит к выводу о необоснованности включения в оспариваемый перечень на 2021 год вышеназванного объекта недвижимости, в связи с чем требования административного истца подлежат частичному удовлетворению, пункт 4582 Перечня на 2021 год следует признать недействующим со дня его принятия, в удовлетворении остальной части административного иска следует отказать.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующими в части, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога и признание оспариваемой нормы с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемый пункт Перечня недействующим со дня его принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании.

Согласно пункту 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что заявленные административные исковые требования удовлетворены судом частично, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию в пользу административного истца с Правительства Пермского края в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО2 удовлетворить частично.

Признать не действующим со дня принятия пункт 4582 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного постановлением Правительства Пермского края от 25 ноября 2020 года № 896-п «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Административные исковые требования о признании недействующими пункт 2035 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного постановлением Правительства Пермского края от 25 ноября 2017 года № 944-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 3917 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного постановлением Правительства Пермского края от 29 ноября 2018 года № 756-п «Об определении на 2019 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 287 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 28 ноября 2019 года № 874-п «Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 4763 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 29 ноября 2021 года № 940-п «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 335 таблицы 1 Приложения «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного Постановлением Правительства Пермского края от 24 ноября 2022 года № 992-п «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 4945 таблицы 1 «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2023 года № 31-02-1-4-2219 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», пункт 3741 таблицы 1 «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», определенного приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края от 28 ноября 2024 года № 31-02-1-4-3134 «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», оставить без удовлетворения.

Сообщение о принятом решении суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании «Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края» либо на «Официальном интернет-портале правовой информации».

Взыскать с Правительства Пермского края в пользу ФИО2 расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 4000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья

Решение в окончательной форме изготовлено 09 октября 2025 года.