Решение № 2А-526/2019 2А-526/2019~М-424/2019 М-424/2019 от 25 ноября 2019 г. по делу № 2А-526/2019

УИД 66RS0046-01-2019-000623-10

Дело № 2а-526/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 ноября 2019 года

г. Нижний Тагил

Пригородный районный суд Свердловской области в составе председательствующего Соколова Е.Н.,

при секретаре судебного заседания Панченковой Ю.Э.,

с участием ответчика ФИО1, его представителя ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере 46 351 руб. 69 коп. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

В обоснование административного иска административный истец указал, что ФИО1, являясь налогоплательщиком, в установленные законом сроки не уплатил налог на доходы физических лиц, в связи с чем ему были начислены пени на сумму недоимки и выставлены требования № 1758 от 17.02.2016 года, № 23103 от 13.11.2018 года. 08.09.2017 налогоплательщиком произведена оплата налога и штрафа в полном объеме, пени не оплачены до настоящего времени. 19.03.2019 года мировым судьей судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, который был отменен 12.04.2019 в связи с поступившими от должника возражениями. Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 46 351 руб. 69 коп.

Представитель административного истца, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, не просил об отложении рассмотрения дела либо о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 административные исковые требования не признали, в обоснование возражений указав, что административным истцом пропущен установленный законодательством срок для взыскания пени.

В материалах дела имеются сведения о том, что лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем заблаговременного размещения информации о месте и времени рассмотрения дела на официальном интернет-сайте и в помещении Пригородного районного суда Свердловской области в соответствии со ст.ст. 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации".

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено по существу в отсутствие административного истца.

Заслушав административного ответчика и его представителя, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее именуемого – НК РФ) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации в Российской Федерации ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены статьей 214.1 НК РФ.

Из взаимосвязанных положений пунктов 7, 10, 14 ст. 214.1 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные физическими лицами по операциям купли-продажи векселей, в размере положительной разницы между стоимостью реализации векселей и суммой затрат на их приобретение.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 09.02.2016 ФИО1 была представлена в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области налоговая деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, в которой заявлены доходы, полученные от АКБ Пермский филиал «Транскапиталбанка» (ЗАО), в размере 1 000 000 рублей, а также расходы, уменьшающие налоговую базу, в размере 980 000 рублей; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 2 600 рублей (л.д. 22-28).

14.06.2016 ФИО1 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год, в которой доходы и расходы для целей налогообложения указаны в размере 0 рублей, сумма налога, подлежащего уплате – 0 рублей (л.д. 32-35).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации административным истцом было принято решение № 16/17579 от 12.01.2017 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения: налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц в размере 130 000 руб., начислены пени в размере 36 266 руб. 76 коп., ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 39 000 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 000 руб. (л.д. 12-16).

Решением Управления ФНС России по Свердловской области № 245/17 от 14.03.2017 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области утверждено и вступило в силу с момента утверждения (л.д. 18-21).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Ввиду неуплаты сумм налога на доходы физических лиц в установленные законодательством сроки, в адрес административного ответчика налоговым органом были выставлены следующие требования:

- требование № 1758 от 17.02.2016 со сроком уплаты до 04.04.2016 с указанием недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 560 руб. и задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 751 руб. 65 коп. (л.д. 39), отправленное административному ответчику 18.02.2016 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждается списком документов, рассылаемых по ТКС (л.д. 40);

- требование № 23103 от 13.11.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018 с указанием задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 45956 руб. 14 коп., начисленных на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 132 600 руб. (л.д. 41), отправленное административному ответчику 13.11.2018 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что подтверждается списком документов, рассылаемых по ТКС (л.д. 42).

В силу подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных данным кодексом.

Процедура и сроки взыскания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как видно из требований об уплате налога и пени № 1758 от 17.02.2016 со сроком уплаты до 04.04.2016, № 23103 от 13.11.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018, в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования (то есть после 04.04.2016), общая сумма налога и пени, подлежащая взысканию с административного ответчика, превысила 3000 рублей со дня истечения срока исполнения требования № 23103 от 13.11.2018 (то есть после 03.12.2018).

Однако суд полагает необходимым для установления соблюдения административным истцом срока обращения в суд в соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правила, установленные статьей 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ (п. 3 ст. 70 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Из материалов дела следует, что решение № 16/17579 от 12.01.2017 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 14.03.2017 (л.д. 18-21).

Таким образом, на основании п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и пени по результатам налоговой проверки административный истец должен был направить ФИО1 в срок до 12.04.2017 (11.04.2017 – последний день отправки).

Фактически требование № 23103 выставлено административным истцом 13.11.2018 и в эту же дату направлено ФИО1, то есть с нарушением срока почти на один год и семь месяцев; срок его добровольного исполнения был определен до 03.12.2018 (л.д. 41-42).

Анализ положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

При проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Срок обращения налогового органа в суд в случае нарушения сроков направления требования об уплате налога следует исчислять не с момента просрочки исполнения направленного требования, а исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования, а также минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Учитывая, что поскольку требования № 1758 от 17.02.2016 и № 23103 от 13.11.2018 направлялись административному ответчику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, следовательно, участниками налоговых правоотношения был выбран такой способ взаимодействия, в связи с чем суд полагает возможным в качестве минимально возможной даты получения требования № 23103, если бы оно было направлено в установленный п. 2 ст. 70 НК РФ срок, определить дату направления требования.

Поскольку в соответствии со сроком, установленным п. 2 ст. 70 НК РФ, административный истец должен был направить ФИО1 требование № 23103 в срок до 12.04.2017 (11.04.2017 последний день отправки), а ФИО1 в соответствии со сроком, установленным п. 4 ст. 69 НК РФ, и положениями п. 6 ст. 6.1 НК РФ должен был исполнить требование в течение восьми рабочих дней с даты получения, следовательно, 21.04.2017 – предельная дата исполнения требования.

При таких обстоятельствах, налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 в течение шести месяцев, отсчет которых при соблюдении налоговым органом установленных НК РФ сроков принудительного взыскания должен был исчисляться с даты истечения срока исполнения требования, которой должна была являться дата 21.04.2017, то есть шестимесячный срок для обращения в суд истек 22.10.2017.

До обращения в суд с рассматриваемым административным иском налоговый орган обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа.

В административном исковом заявлении налоговым органом указана дата обращения к мировому судье 19.02.2019.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области от 12.04.2019, мировым судьей судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области 19.03.2019 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 46 351 руб. 69 коп., который в связи с поступившими от должника возражениями отменен 12.04.2019 (л.д. 17).

Тот факт, что административный истец обратился в Пригородный районный суд Свердловской области с рассматриваемым в рамках настоящего дела административным иском 19.08.2019, то есть в пределах установленного в п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении процедуры принудительного взыскания, поскольку срок принудительного взыскания по требованию об уплате пени по результатам налоговой проверки истек 22.10.2017, до обращения к мировому судье.

Ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций административный истец не заявлял, уважительность причин пропуска срока материалами дела не подтверждается.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен срок для принудительного взыскания задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 46 351 руб. 69 коп.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Установив, что на дату обращения с настоящим административным иском в суд, равно как и на дату обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание заявленной задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 46 351 руб. 69 коп. в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 46 351 руб. 69 коп.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании указанного положения подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ суд приходит к выводу об утрате Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области возможности взыскания с ФИО1 задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 46 351 руб. 69 коп., в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Руководствуясь ст. ст. 175–180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО1, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Пригородный районный суд Свердловской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья (подпись)

Машинописный текст мотивированного решения изготовлен судьей 29.11.2019 г.

Судья (подпись)

Копия верна:

Судья Е.Н. Соколов