Решение № 3А-96/2025 3А-96/2025~М-27/2025 М-27/2025 от 15 октября 2025 г. по делу № 3А-96/2025

Дело № 3а-96/2025 (суд первой инстанции)

уникальный идентификатор дела № 18OS0000-01-2025-000041-83


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 октября 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

ФИО1, ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Индивидуального предпринимателя Н.В.А. к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Н.В.А. (далее – административный истец, ИП Н.В.А.) обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, в котором просил признать недействующими:

- пункт 9129 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (далее – Перечень на 2023 год);

- пункт 8969 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» (далее – Перечень на 2024 год);

- пункт 14472 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 08 ноября 2024 года № 581 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год» (далее – Перечень на 2025 год);

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником следующего объекта недвижимости:

- назначение: нежилое здание, наименование: склад с АБК, количество этажей, в том числе подземных: 2, общей площадью 1081,9 кв.м, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Данный объект недвижимости включен в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, 2024 год, 2025 год. Считает, что постановление в части пункта 9129 Перечня на 2023 год, пункта 8969 Перечня на 2024 год, пункта 14472 Перечня на 2025 год противоречат требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права как налогоплательщика, поскольку объект недвижимости не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, так как не является административно-деловым центром и не используется для ведения торговли, для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ производство по административному делу в части требований о признании недействующим с момента принятия: пункта 9129 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 17 октября 2022 года № 555 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»; пункта 14472 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», прекращено.

В судебном заседании представитель административного истца Д.К.М., заявленные требования поддержал, просил их удовлетворить, ссылаясь на доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика, заинтересованного лица, К.В.А. возражала против удовлетворения заявленных требований, просила отказать в удовлетворении административного иска. Пояснила, что критерием включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень послужили сведения из открытых источников информации, а также акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, изучив и проанализировав материалы дела и представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора об удовлетворении заявленных требований, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов дела следует, что Н.В.А. является собственником нежилого здания, наименование: склад с АБК, количество этажей, в том числе подземных: 2, общей площадью 1081,9 кв.м, с кадастровым номером 18:26:030034:1312, расположенного по адресу: <адрес>.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст. 402 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома, квартиры, комнаты, жилые помещения.

Частью 2 этой же статьи предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Согласно п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в Удмуртской Республике в соответствии с п.7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (ст. 13 Закона УР «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, издав постановление от 13 ноября 2023 года № 734.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, нежилое здание, принадлежащее административному истцу, вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте 8969.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 опубликовано в соответствии со ст. 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru 14 ноября 2023 года.

В настоящее время постановление Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от 27 января 2025 года № 14.

В соответствии с п.9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270.

Согласно пункта 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14.07.2014 № 270 следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок принятия их соблюден, а именно приняты оспариваемые нормативные правовые акты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и их опубликования соблюдены.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ основанием для включения объекта недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, так же данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные о фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов.

В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № № Н.В.А. на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ принадлежит следующий объект права: наименование: склад, назначение: нежилое, количество этажей: 2, в том числе подземных - 0. <адрес> 1081,9 кв.м, инв. № Филиал ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике, условный №, адрес (местонахождение) объекта: <адрес> (л.д.87-89, том 1).

В соответствии с Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № КУВИ-001/2025-59206985 Н.В.А. на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ принадлежит земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: склады и оптовые базы IV-V классов (Зона предприятий IV и V класса (П2)), общая площадь 3159+/- 19,67 кв.м, адрес (местонахождение) объекта: <адрес> б (л.д.90-110, том 1).

На указанном земельном участке расположен спорный объект недвижимости с кадастровым номером №, а так же объекты недвижимости с кадастровым номером №

Из ответа Филиала ППК «Роскадастр» по Удмуртской Республике во исполнение судебного запроса в соответствии со статьей 63 КАС РФ, усматривается, что сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес> б внесены в кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ в результате выполнения работ по Государственному контракту № от ДД.ММ.ГГГГ «Обеспечение условий перехода к государственному кадастровому учету зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства к 2013 (I этап)» на основании технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со следующими характеристиками:

- Назначение - отсутствует в сведениях ЕГРН;

- Наименование - недостроенный объект;

- Площадь - отсутствует в сведениях ЕГРН;

- Вид - Объект незавершенного строительства.

Согласно сведениям ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ при сопоставлении баз данных Единого государственного реестра прав и государственного кадастра недвижимости на основании технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, осуществлен учет изменения сведений об объекте недвижимости, в результате которого характеристики объекта недвижимости стали следующие:

- Назначение - Нежилое;

- Наименование - Складское помещение;

- Площадь - 1081,9 кв.м.;

- Вид - Здание.

Согласно сведениям ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ осуществлен учет изменений на основании заявления № № от ДД.ММ.ГГГГ с приложением технического плана от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером К.А.В. в результате которого изменилось наименование на «Склад».

Последующего внесения изменений в сведения о характеристиках данного объекта на дату подготовки ответа не осуществлялось.

В ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>. Сведения внесены в ЕГРН как о ранее учтенном ДД.ММ.ГГГГ при сопоставлении баз данных Единого государственного реестра прав и Автоматизированной информационной системы государственного кадастра недвижимости на основании технического паспорта, составленного и подготовленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со следующими характеристиками:

- Назначение - Нежилое;

- Наименование - гараж;

- Площадь - 72,8 кв.м.;

Согласно сведениям ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ при нормализации сведений ЕГРН площадь объекта недвижимости изменена на «69,8 кв.м.».

Последующего внесения изменений в сведения о характеристиках данного объекта на дату подготовки ответа не осуществлялось.

В ЕГРН отсутствует информация о зарегистрированных договорах аренды на объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:030034:1312.

Согласно сведениям ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ - «Склады и оптовые базы IV-V классов (Зона предприятий IV и V класса (П2))».

Во исполнение судебного запроса БУ УР «ЦКО БТИ» представлен ответ ДД.ММ.ГГГГ (вх. №) – копия технического паспорта на объект недвижимости, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, литера А, инвентарный №, паспорт составлен по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Государственным унитарным предприятием «Удмурттехинвентаризация» Удмуртской Республики.

Из технического паспорта на здание, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, следует, что здание имеет 2 этажа.

Из экспликации к поэтажному плану следует, что спорный объект недвижимости имеет литер А, литер Б, литер Г.

Литер А состоит из следующих помещений:

Этаж 1:

Торговый зал площадью 50,4 кв.м;

Лестница площадью 2,0 кв.м;

Санузел площадью 1,2 кв.м;

Подсобное помещение площадью 1,2 кв.м;

Комната приема пищи площадью 8,6 кв.м;

Кабинет площадью 8,0 кв.м;

Раздевалка площадью 17,3 кв.м;

Склад площадью 17,8 кв.м;

Склад площадью 906,8 кв.м

Итого по 1 этажу: площадь 1013,3 кв.м

Этаж 2:

Кабинет площадью 11,4 кв.м;

Кабинет площадью 20,5 кв.м;

Кабинет площадью 17,4 кв.м;

Коридор площадью 16,9 кв.м;

Санузел площадью 2,3 кв.м.

Итого по 2 этажу: площадь 68,5 кв.м.

Всего по литеру А: 1081,8 кв.м., в том числе торговая основная 58,4 кв.м., торговая подсобная 13,0 кв.м., складская основная 924,6 кв.м., складская подсобная 17,3 кв.м., канцелярская основная 66,2 кв.м., канцелярская подсобная 2,3 кв.м.

Литер Г состоит из следующих помещений:

Этаж 1: гараж площадью 69,8 кв.м.

Таким образом, площадь торговых помещений, принадлежащих административному истцу – 71,4 кв.м., что составляет 6,6%, следовательно, не превышает 20% от общей площади нежилого здания (1081,8 кв.м.).

Из технического паспорта на здание: Склад с АБК по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Федеральным государственным унитарным предприятием «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федеральное БТИ» Филиал ФГУП «Ростехинвентапризация – Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике следует, что здание имеет 2 этажа.

Из экспликации к поэтажному плану следует, что спорный объект недвижимости имеет литер А и состоит из следующих помещений:

Этаж 1:

Помещение площадью 50,4 кв.м;

Лестница площадью 2,0 кв.м;

Санузел площадью 1,2 кв.м;

Подсобное помещение площадью 1,2 кв.м;

Комната приема пищи площадью 8,6 кв.м;

Помещение площадью 8,0 кв.м;

Раздевалка площадью 17,5 кв.м;

Склад площадью 17,8 кв.м;

Склад площадью 906,8 кв.м

Итого по 1 этажу: площадь 1013,5 кв.м

Этаж 2:

Помещение площадью 11,4 кв.м;

Помещение площадью 20,5 кв.м;

Помещение площадью 17,4 кв.м;

Коридор площадью 16,9 кв.м;

Санузел площадью 2,2 кв.м.

Итого по 2 этажу: площадь 68,4 кв.м.

Всего: 1081,9 кв.м., в том числе торговая вспомогательная 71,4 кв.м, складская вспомогательная 942,1 кв.м., канцелярская вспомогательная 68,4 кв.м.

Таким образом, площадь торговых помещений, принадлежащих административному истцу – 71,4 кв.м., что составляет 6,59%, следовательно, не превышает 20% от общей площади нежилого здания (1081,9 кв.м.).

Из технического паспорта на здание, расположенного по адресу: <адрес>, литера А, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ Федеральным государственным унитарным предприятием «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федеральное БТИ» Филиал ФГУП «Ростехинвентапризация – Федеральное БТИ» по Удмуртской Республике следует, что здание имеет 2 этажа.

Из экспликации к поэтажному плану следует, что спорный объект недвижимости имеет литер А и состоит из следующих помещений:

Этаж 1:

Помещение площадью 50,4 кв.м;

Лестница площадью 2,0 кв.м;

Санузел площадью 1,2 кв.м;

Подсобное помещение площадью 1,2 кв.м;

Комната приема пищи площадью 8,6 кв.м;

Помещение площадью 8,0 кв.м;

Раздевалка площадью 17,5 кв.м;

Склад площадью 17,8 кв.м;

Склад площадью 906,8 кв.м

Итого по 1 этажу: площадь 1013,5 кв.м

Этаж 2:

Помещение площадью 11,4 кв.м;

Помещение площадью 20,5 кв.м;

Помещение площадью 17,4 кв.м;

Коридор площадью 16,9 кв.м;

Санузел площадью 2,2 кв.м.

Итого по 2 этажу: площадь 68,4 кв.м.

Всего: 1081,9 кв.м., в том числе торговая вспомогательная 71,4 кв.м, складская вспомогательная 942,1 кв.м., канцелярская вспомогательная 68,4 кв.м.

Таким образом, площадь торговых помещений, принадлежащих административному истцу – 71,4 кв.м., что составляет 6,59%, следовательно, не превышает 20% от общей площади нежилого здания (1081,9 кв.м.).

Изучив технический паспорт, суд приходит к следующим выводам.

Помещения с назначением «склад» не могут быть отнесены и к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

В ходе рассмотрения данного административного дела, представителем административного ответчика Правительства Удмуртской Республики не представлено иной технической документации, подтверждающей, что здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, используется в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, иной технической документации (документов технического учета (инвентаризации)), содержащей сведения о наименовании, разрешенном использовании и назначении объекта с кадастровым номером № в материалах административного дела не имеется.

Таким образом, в объекте недвижимости с кадастровым номером № отсутствуют помещения, предусматривающие размещение в них объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что назначение и разрешенное использование спорного объекта недвижимости с кадастровым номером №, а также техническая документация, не предусматривают размещение объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

По заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков, уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным классификатором видов разрешенного использования земельных участков.

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № по состоянию ДД.ММ.ГГГГ (на день утверждения Перечня на 2024 год - «Склады и оптовые базы IV-V классов (Зона предприятий IV и V класса (П2))» не позволяет сделать вывод о размещении объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Данный вид разрешенного использования земельного участка не позволяет сделать вывод о размещении исключительно офисного объекта и (или) торгового объекта.

Признавая не противоречащим Конституции Российской Федерации подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» указал, что данное положение налогового законодательства по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

При этом здание (строение, сооружение) признается не предназначенным и фактически не используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания с учетом двадцатипроцентного критерия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

Таким образом, суд приходит к выводу, что заявленное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого, безусловно, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Следовательно, заявленное здание по указанному основанию в Перечень на 2024 год включено быть не могло.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения нежилого помещения, принадлежащего административному истцу, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, послужили сведения, представленные регистрирующими органами в порядке межведомственного взаимодействия.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорное здание не могло быть включено в указанный Перечень только лишь по наименованию объекта права.

Для того, чтобы признать спорное нежилое здание административно-деловым центром в целях размещения офисных объектов не менее 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от 14.07.2014 N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (п. 24 названного Положения).

В подтверждение вида фактического использования спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № в материалы дела представлены акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, подготовленные Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики (том 1 л.д.191-192, 233-234).

Заключением комиссии о соответствии (несоответствии) объекта недвижимости критериям, установленным критериям статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ « О налоге на имущество организаций Удмуртской Республики» объект недвижимости с кадастровым номером № признан нежилым зданием, предназначенным для размещения торговых и складских объектов, доля размещения торговых объектов составляет 6,6% от его общей площади, и фактически используется для размещения магазина и торгового склада отделочных материалов «Профсталь», доля размещения торговых объектов составляет 100 % от его общей площади (по акту от ДД.ММ.ГГГГ) и доля размещения торговых объектов составляет 90 % от его общей площади (по акту от ДД.ММ.ГГГГ).

Объект недвижимости с кадастровым номером № признан отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подлежит исключению из Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 1 Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (здесь и далее в редакции, действовавшей на момент утверждения оспариваемых Перечней), настоящее Положение устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база в соответствии с Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» определяется как кадастровая стоимость, в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период.

В соответствии с пунктом 31 Положения, на основании сведений, полученных в результате проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, указанных в пунктах 2, 3 настоящего Положения, Министерство ежегодно, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, разрабатывает и вносит в установленном порядке на рассмотрение Правительства Удмуртской Республики проект постановления Правительства Удмуртской Республики об утверждении Перечня на очередной налоговый период.

Акты обследования от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ не могут быть приняты судом во внимание применительно к оспариваемому Перечню на 2024 год, поскольку ДД.ММ.ГГГГ обследование объекта недвижимости проведено задолго до утверждения Перечня на 2024 год, а ДД.ММ.ГГГГ после утверждения Перечня на 2024 год, то есть после ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, акты обследования от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ не является относимыми доказательствами при разрешении заявленных требований.

Таким образом, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести названный ранее объект недвижимости, к административно-деловым центрам, торговым центрам либо нежилым помещениям предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, спорный объект недвижимости таковым не являлся в рассматриваемом налоговом периоде.

В материалах дела содержатся следующие доказательства наличия арендных отношений в отношении спорных помещений:

- договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между Н.В.А. и ИП Н.Ю.М., согласно которому в аренду передана часть нежилого помещения на первом этаже площадью 17,64 кв.м. (под офис), и часть холодного склада площадью 300 кв.м., расположенные по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, сроком с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (т. 2 л.д. 64);

- договор аренды от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между Н.В.А. и ИП М.М.Ю., согласно которому в аренду передана часть нежилого помещения на первом этаже площадью 67 кв.м., номера на поэтажном плане №,6,5 и часть земельного участка с кадастровым номером 18:26:030034:776 площадью 90 кв.м., являющейся частью настоящего договора, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, сроком с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Помещение №,5 будет использоваться в качестве: склада и кухни. Помещение № будет использоваться в качестве: офиса (50,4 кв.м.). Часть земельного участка будет использоваться для размещения открытой площадки для разгрузки и погрузки транспорта (т. 2 л.д. 104);

- договор аренды склада от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП Н.В.А. и ООО «Группа Компаний «ПРОФСТАЛЬ», согласно которому в аренду передано нежилое помещение (холодный склад) площадью 435 кв.м., расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> для использования под склад сроком с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Суд, проанализировав содержание вышеуказанных договоров аренды, приходит к выводу о том, что площадь переданных в аренду помещений для использования в качестве офисных (17,64 кв.м.+50,4 кв.м. = 68,04 кв.м., что составляет 6,29 % (68,04/1081,9*100 %)), не превышает 20 процентов от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Наличие арендуемых помещений, попадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, именуемых «офис», составляет менее 20% от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером №. <адрес> помещений сдавалась арендаторам для осуществления складской деятельности. Указанная деятельность арендаторов не относится к коммерческой деятельности в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому площадь арендованных помещений под указанные цели не подлежит учету в качестве офисной.

Оценив по правилам статьи 84 КАС РФ, имеющиеся в материалах дела договоры аренды, суд приходит к выводу о том, что сами по себе названные договоры в отсутствие проведения в установленном порядке мероприятий по определению вида фактического использования здания, результатом которых явилось бы составление акта обследования здания (строения, сооружения), не могут выступать в качестве самостоятельных доказательств для его включения в оспариваемый Перечень по критерию фактического использования.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

Между собственником и ООО «Спецавтохозяйство» заключен договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами № № от ДД.ММ.ГГГГ. В приложении № к договору указано, что объект по адресу: <адрес> относится к категории объектов «учреждения, административные здания, офисы, конторы».

При этом наименования категории объекта – «Учреждения, административные здания, офисы» не позволяет отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости.

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> также не могут быть приняты судом как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади каждого из спорных зданий в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду того, что данная информация не содержит сведений о размере площади, занимаемой конкретной организацией под офисные здания делового, административного или коммерческого назначения, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При указанных обстоятельствах, исходя из критерия фактического использования, спорное здание в Перечень на 2024 год включению также не подлежало.

Довод представителя административного ответчика о том, что в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществлены мероприятия, по анализу информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения объекта недвижимости с кадастровым номером № в оспариваемый Перечень на 2024 год, поскольку оно не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными ст. 378.2 НК РФ и ст. 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части нормативные правовые акты в силу положений ст. 6 НК РФ являются не соответствующим НК РФ, а также не соответствуют ст. 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановления Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» в части пункта 8969 требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения заявленных административным истцом требований.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений ч.4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

На дату подачи административного искового заявления размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов для физических лиц составлял 4 000 рублей.

При удовлетворении требований административного истца, в его пользу с административного ответчика Правительства Удмуртской Республики подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Индивидуального предпринимателя Н.В.А. к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующим пункта Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- пункт 8969 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 13 ноября 2023 года № 734 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу Индивидуального предпринимателя Н.В.А. судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru), в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна: судья А.Р. Габдрахманов