Решение № 2А-118/2021 2А-118/2021~М-21/2021 М-21/2021 от 16 марта 2021 г. по делу № 2А-118/2021

Дело ...


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Мотивированное решение изготовлено «17» марта 2021 года.

«15» марта 2021 года, Луховицкий районный суд ... в составе: председательствующего судьи Луховицкого районного суда ... ФИО1, при секретаре судебного заседания Шикерявом Д.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... к С.В. о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России ... по ... обратилась в суд с административным иском, уточненным в ходе судебного разбирательства (л.д. 68-69) к С.В. о взыскании недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения и пени, за ... год в сумме ... руб.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России ... по ..., в обоснование своих доводов, первоначально указал, что С.В., будучи зарегистрированным с ... индивидуальным предпринимателем, являлся плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения в ... и ... г.г. Налогоплательщиком подано заявление о выдаче патента для осуществления предпринимательской деятельности в ... и ... годах.

Первоначально административный истец просил взыскать задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения за ... год, уточнив заявленные требования, просил взыскать задолженность за ... год в сумме ... рубля, пени в сумме ... рублей ... копеек за период с ... по ....

В связи с неуплатой административным ответчиком в установленный срок налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, налоговым органом на сумму недоимки по налогу начислены пени, С.В. выставлено требование ... от ... об уплате недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере ... рубля (л.д. 20 административного дела ...).

Поскольку административный ответчик требование об уплате задолженности по налогу и начисленным пеням в добровольном порядке в установленный в требовании срок не исполнил, судебный приказ по заявлению С.В. отменен, административный истец обратился в суд с данным иском.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России ... по ... А.И. в судебное заседание явку обеспечила, после объявления перерыва для истребования материалов административного дела ...а-158/2020, без разрешения председательствующего, покинула зал судебного заседания.

Ответчик С.В. в судебное заседание не явился, о месте времени судебного заседания извещен надлежащим образом. Суд в соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного ответчика.

Исследовав материалы дела и дав им оценку, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, далее по тексту «КАС РФ», органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, далее по тексту «НК РФ», взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 того же кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 этой же статьи Налогового кодекса, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с абзацами 2, 3 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ и указанных норм КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, и о том, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего налоговому органу необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от ... ... «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса РФ» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Как установлено в судебном заседании С.В. состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России ... по ... в качестве индивидуального предпринимателя. Дата постановки на учет ..., дата снятия с учета ....

В соответствии с абз 2 п.1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.44 гл. 26.5 части второй НК РФ С.В. признавался налогоплательщиком налога, взимаемого в связи с применением патентной системы.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Форма патента и форма заявления на получение патента утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за ... дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, если иное не предусмотрено законом.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

В силу ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 346.48 НК РФ определяется налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Согласно ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Дата начала патента с ..., дата окончания патента ....

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога указаны в ст. 346.51 НК РФ. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

Согласно ст. 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

На основании п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в установленные законом сроки.

ФИО2 ... заявил право на применение патентной системы на ... год на сумму ... руб. со сроком уплаты ... (л.д. 60-63, 65, л.д. 17 административного дела ...).

В установленный срок ответчик не уплатил в бюджет задолженность в сумме ... руб.

В виду того, что задолженность по налогу не погашена, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России ... по ... в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени в размере ... действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа ... руб. за период с ... по ....

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога ... от ..., в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее ... (л.д. 20-21 административного дела ...).

Неисполнение ответчиком обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Поскольку задолженность по налогам так и не была погашена административным ответчиком, ... мировым судьей судебного участка ... Луховицкого судебного района ... был выдан судебный приказ по заявлению Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России ... по ... о взыскании с С.В. недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения и пени в размере ... руб. и пени ... руб. (л.д. 29 административного дела ...).

... указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением от С.В. возражений относительно его исполнения и несогласием с суммой налогов (л.д. 36 административного дела ...).

Как следует из материалов административного дела ..., административным истцом был пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определение мирового судьи судебного участка ... Луховицкого судебного района ... об отмене судебного приказа от ... получено представителем административного истца ..., о чем свидетельствует подпись представителя В.П. (л.д. 39 административного дела ...).

Как указал представитель административного истца по доверенности Д.А. (л.д. 58), представила в материалы дела вышеуказанное определение и пояснила, что налоговым органом данное определение получено ...

При этом, суд считает доводы представителя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России ... по ... о получении определения мирового судьи судебного участка ... Луховицкого судебного района ... об отмене судебного приказа от ..., только ... несостоятельными, поскольку материалами административного дела ..., подтверждается факт получения данного определения представителем административного истца ... (л.д. 39 административного дела ...).

Как следует из материалов дела, срок исполнения требования об уплате оспариваемых налогов истек ....

Судебный приказ был отменен мировым судьей ..., с административным иском Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России ... по ... обратилась в Луховицкий районный суд ... только ... (л.д. 3).

Из разъяснений указанных в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал ... года, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ..., следует, что в порядке искового производства требования о взыскании недоимки могут быть предъявлены только при отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

Поскольку определение об отменен судебного приказа получено административным истцом ..., а с исковым заявлением налоговый орган обратился ..., суд приходит к выводу, что административным истцом пропущен срок на обращение в суд, ходатайства о восстановлении срока обращения в суд Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России ... по ... не заявлено, кроме того у суда отсутствуют основания для его восстановления.

Суд считает, что у административного истца имелась реальная возможность обратиться в районный суд с административным исковым заявлением в установленные сроки, обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению с иском не представлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ... ...-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом суд полагает необходимым отметить, что безусловная значимость взыскания в бюджет не уплаченных налогоплательщиком налогов и пени, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска, какие в рассматриваемом деле не представлены, а судом не установлены.

Основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в ст. 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, истец должен был принять все возможные меры для направления иска о взыскании заявленной недоимки и пени в установленный законом шестимесячный срок, что предпринято не было.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налога.

В нарушение требований ст. 62 КАС РФ не представлено никаких доказательств, свидетельствующих об уважительных причинах длительного бездействия налогового органа по соблюдению требований приведенных выше положений закона ни при обращении в суд с иском, ни в ходе судебного разбирательства. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с настоящим административным иском, причины для восстановления которого суд полагает неуважительными, оснований для удовлетворения заявленных требований о взыскании недоимки по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере ... рубля за ... год и пени в сумме ... рублей ... копеек за период с ... по ... не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... к С.В. о взыскании недоимки по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения в размере ... рубля за ... год и пени в сумме ... рублей ... копеек за период с ... по ..., оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Луховицкий районный суд в течение одного месяца, с момента его вынесения в окончательной форме.