Решение № 3А-72/2025 3А-72/2025~М-63/2025 М-63/2025 от 1 октября 2025 г. по делу № 3А-72/2025

Дело № 3а-72/2025

УИД 70OS0000-01-2025-000271-33


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 сентября 2025 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Точилина Е.С.

при секретаре Миретиной М.А.

с участием представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «Офисный центр «Вертикаль» ФИО1, представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2, прокурора Семеновой О.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-72/2025 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Офисный центр «Вертикаль» о признании недействующим пункта 219 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о; о признании недействующим пункта 217 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год» в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

В соответствии с пунктом 219 приложения к названному распоряжению в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанное нежилое здание включено также в Перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённый распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о (пункт 217).

ООО «Офисный центр «Вертикаль» в лице представителя ФИО1 обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором просило признать недействующими пункт 219 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, пункт 217 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, в части включения в утверждённые им Перечни названного выше нежилого здания.

В обоснование требований указано, что ООО «Офисный центр «Вертикаль» является собственником названного нежилого здания, которое включено в Перечни для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы. Нежилое здание используется в качестве склада, в связи с чем включение его в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нежилое здание не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Обследование нежилого здания в соответствии с Порядком определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения, утвержденным постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а, не производилось. В связи с этим Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не имел оснований для включения нежилого здания в названные Перечни.

Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области поданы письменные возражения, согласно которым нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в оспариваемые Перечни на основании обследования, проведённого 15 июля 2016 года в целях определения вида фактического использования нежилого здания. Согласно акту от 22 июля 2016 года № 01-28/2016-236/01 нежилое здание используется в целях размещения офисных помещений, объекта общественного питания, объектов бытового обслуживания; торговая или офисная площадь составляет 59,88 % общей площади здания. Кроме того, Томским областным судом рассмотрено административное дело № 3а-208/2020 об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной; согласно отчёту об оценке рыночной стоимости объекта капитального строительства здание с кадастровым номером /__/ отнесено к сегменту рынка коммерческой недвижимости, а именно – к объектам условного торгово-офисного назначения (многофункционального).

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Офисный центр «Вертикаль» ФИО1 поддержал требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнительно пояснил, что здание не используется арендатором ООО «ДЕПО Электроникс» в соответствии с договором аренды от 1 августа 2011 года.

Представитель административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 административный иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Прокурор Семенова О.О. в своём заключении полагала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, проверив оспариваемые нормативные положения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит административный иск подлежащим удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в полном объеме.

Исходя из положений части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд должен выяснить:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа на принятие нормативного правового акта;

б) форму и вид, в которых орган вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативного правового акта в действие, в том числе порядок опубликования и вступления в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно разъяснениям, приведённым в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствует нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено на основании выписки из Единого государственного реестра недвижимости (сокращённое наименование – ЕГРН) от 3 марта 2025 года, что ООО «Офисный центр «Вертикаль» является собственником с 24 июня 2004 года нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.

Согласно выписке из ЕГРН от 19 февраля 2025 года ООО «Офисный центр «Вертикаль» с 3 ноября 2006 года также является собственником земельного участка с кадастровым номером /__/, в пределах которого расположено нежилое здание с кадастровым номером /__/.

Поскольку в данном случае включение спорного объекта в перечень произведено в целях налогообложения на 2023 и 2024 годы, административный истец является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, и он полагает, что этим актом нарушаются его права и законные интересы в области налогообложения, суд приходит к выводу о том, что ООО «Офисный центр «Вертикаль» вправе обращаться в суд с требованиями о признании недействующими отдельных положений Перечня № 160-о и Перечня № 117-о в части, затрагивающей права и законные интересы этой организации.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории этого субъекта (подпункт 1 статьи 14, абзац первый пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области №454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15, 16 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 13 от 28 октября 2022 года утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2023 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 13 человек (решение принято единогласно).

Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения № 14 от 26 октября 2023 года утвержден сводный Перечень для целей налогообложения на 2024 год; за решение о рекомендации Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень проголосовало 10 человек (решение принято единогласно).

Из содержания указанных протоколов заседания Комиссии следует, что в заседании принимало участие более половины её членов.

Оспариваемое в части распоряжение от 25 ноября 2022 года № 160-о принято Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе № 13 от 28 октября 2022 года, распоряжение от 27 ноября 2023 года № 117-о – на основании решения Комиссии, изложенного в протоколе № 14 от 26 октября 2023 года, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области И., чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области № 353-р-к от 31 октября 2017 года о приёме на работу.

Распоряжения от 25 ноября 2022 года № 160-о с приложением и от 27 ноября 2023 года № 117-о с приложением официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области от 12 сентября 2022 года № 83-ОЗ «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале Администрации Томской области» www.tomsk.gov.ru, а также на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области www.dugs.tomsk.gov.ru в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как указано выше, в Перечень подлежат включению объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с данными подпунктами в Перечень включаются административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Каждый из указанных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве административно-делового или торгового центра (комплекса).

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В силу данной нормы здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположено по адресу: /__/.

Назначение здания – нежилое, находится в границах земельного участка с кадастровым номером /__/.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ (площадь /__/ кв. м) – для эксплуатации производственного здания.

Согласно сведениям, представленным филиалом ППК «Роскадастр» по Томской области от 4 августа 2025 года № 01-25/6533 вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ определен при проведении межевых работ, оформленных описанием земельных участков, выполненным ООО «Геомастер» 7 марта 2006 года.

В соответствии с ответом Департамента градостроительного развития Томской области от 14 августа 2025 года № 91-21-9123 земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в функциональной общественно-жилой зоне и территориальной зоне общественно жилого назначения (ОЖ).

Градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускает как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, торговли (торговые центры, развлекательные центры (комплексы), магазины, общественное питание), так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью (жилая застройка, коммунальное обслуживание, медицинское обслуживание и другие).

Подпункт 1 пункта 3 и подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в Перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вместе с тем вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ допускает размещение производственного здания и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка: для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемый Перечень исключительно по виду разрешенного использования земельных участков.

Кроме того, наименование здания (нежилое) также не является основанием для включения его в Перечень, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в Перечень исходя из наименования помещений в здании в случае, когда более 20 % помещений в здании предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учёта, не даёт оснований для вывода о том, что более 20 % от общей площади объектов предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из представленной ОГБУ «ТОЦИК» экспликации к техническому паспорту на здание, расположенное по адресу: /__/, следует, что по состоянию на 20 февраля 2006 года здание общей площадью /__/ кв. м имеет назначение – нежилое; на первом этаже расположено 32 помещения с назначением: склад (7 помещений), коридор (3 помещения), подсобное (5 помещений), санузел и туалет (10 помещений), основное (4 помещения), лестничная клетка (1 помещение), кабинет (1 помещение), холл (1 помещение); на втором этаже расположено 18 помещений с назначением: лестничная клетка (3 помещения), туалет (10 помещений), коридор (1 помещение), кабинет (1 помещение), основное (3 помещения); на техническом этаже расположено 3 помещения с назначением: подсобное (2 помещения), коридор (1 помещение).

Следовательно, нежилое здание также не могло быть включено в оспариваемый Перечень по наименованию помещений, указанных в документах технического учета (инвентаризации).

Представленный стороной административного истца технический паспорт составлен также по состоянию на 20 февраля 2006 года и содержит аналогичные сведения.

Поскольку из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учета (инвентаризации), не усматривается, что нежилые помещения в здании в силу приведенных выше положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначены для использования в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то условием для включения здания в оспариваемый Перечень могло быть лишь установление его фактического использования в указанных целях.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 03.12.2014 № 454а.

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых Перечней), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью Акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества. (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Как установлено в ходе судебного заседания, следует из объяснений представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, в 2022, 2023 годах проверка фактического использования спорного объекта недвижимости, принадлежащего ООО «Офисный центр «Вертикаль», не проводилась.

Согласно объяснениям представителя административного ответчика нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, включено в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2023 и 2024 годы на основании обследования, проведённого 15 июля 2016 года.

В соответствии с актом от 22 июля 2016 года № 01-28/2016-226/01 нежилое здание с кадастровым номером /__/ расположено по адресу /__/; общая площадь объекта /__/ кв. м; торговая или офисная площадь /__/ кв. м (59,88 %).

Данный акт не может быть принят судом в качестве доказательства фактического использования нежилого здания в целях его включения в Перечни на 2023 и 2024 годы.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года, по мнению суда, не свидетельствует о возможности включения спорных объектов недвижимости в Перечень на 2023 год и в Перечень на 2024 год на основании акта обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых помещений в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Более того, одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций; объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом данного пункта, включаются в перечень для рассмотрения комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Таким образом, включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2023 и 2024 годы на основании обследования, проведенного в 2016 году, без проведения обследования в 2022 и в 2023 году и установления факта использования более 20% площади объектов в целях делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения его в Перечень на 2023 год и в Перечень на 2024 год.

В том числе, таким доказательством не является отчет об оценке рыночной стоимости, составленный 10 декабря 2020 года, поскольку из него невозможно установить, что более 20% площади здания используется в целях размещения объектов делового, административного, коммерческого назначения и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кроме того, из данного отчета следует, что на дату оценки и дату осмотра на земельном участке расположено здание административно-производственного назначения, что не является тождественным объектам делового, административного, коммерческого назначения и (или) торговым объектам, объектам общественного питания и (или) объектам бытового обслуживания.

Истребованные судом договоры аренды не могут служить доказательствами правомерности включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые перечни, поскольку не могут подменить отсутствие формального признака (вид разрешенного использования земельного участка и сведения документов технического учёта), а также отсутствие мероприятий по обследованию здания с целью определения вида его фактического использования, на необходимость которых прямо указано в региональном нормативном акте, определяющем порядок обследования объектов недвижимости.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 года № 11-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 6 июня 2019 года № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований ООО «Офисный центр «Вертикаль».

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о и распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных Перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений от 25 ноября 2022 года № 160-о и от 27 ноября 2023 года № 117-о.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Офисный центр «Вертикаль» удовлетворить;

признать недействующим со дня принятия пункт 219 Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о;

признать недействующим со дня принятия пункт 217 Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утверждённого распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (www.tomsk.gov.ru, томскаяобласть.рф) и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (www.dugs.tomsk.gov.ru);

на решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решение суда в окончательной форме изготовлено 2 октября 2025 года