Решение № 2А-1694/2024 2А-1694/2024~М-1147/2024 М-1147/2024 от 16 мая 2024 г. по делу № 2А-1694/2024

ДЕЛО №2а-1694/2024

УИД 23RS0050-01-2024-001686-92


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г.Темрюк 17 мая 2024 года

Темрюкский районный суд Краснодарского края в составе: председательствующего судьи Воротынцевой А.А.,

с участием административного истца ФИО2 и её представителя ФИО3,

административного ответчика, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Краснодарскому краю, действующей по доверенности ФИО4,

при секретаре Матвиенко Л.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на следующее.

ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> ФИО6 вынесено решение № о привлечении ФИО5 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручено административному истцу ДД.ММ.ГГГГ.

Решение налогового органа вынесено по результатам камеральной налоговой проверки, на основании непредставления физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (первичная декларация).

Указанным решением налогового органа ФИО5 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) для уплаты в бюджет в размере 182 000 рублей, сумма штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в размере 6 825 рублей и сумма штрафа за неуплату налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок в размере 4 550 рублей.

Административный истец, как бывший работник совхоза «Северные сады», также был наделен земельным паем на основании Постановления главы администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, который в последующем был выделен. В конечном итоге на основании Постановления главы администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № за административным истцом было зарегистрировано права собственности на земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу (местоположение): <адрес>, о чем в Едином государственном реестре недвижимости внесена запись государственной регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №.

Таким образом, предоставленное административному истцу право на получение земельного участка в порядке бесплатной приватизации реализовано ею путем регистрации права собственности на земельный участок, с кадастровым номером № в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Срок владения земельным участком с кадастровым номером № составил более трех лет, с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ (дата регистрации перехода права собственности на земельный участок), в связи с чем, доход, полученный от продажи земельного участка, в силу п.2 ст.217.1 НК РФ, налогом на доходы физических лиц не облагается, а обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ отсутствует.

Таким образом, налоговым органом при вынесении решения № от ДД.ММ.ГГГГ не были учтены основания, по которым административным истцом приобретено право собственности на земельный участок, в связи с чем, были нарушены нормы действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а на административного истца возложена обязанность по уплате недоимки по НДФЛ в размере 182 000 рублей, а также ответственность в виде штрафа в размере 6 825 рублей за непредставление в установленный срок налоговой декларации и штрафа в размере 4 550 рублей за неуплату налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

На обжалуемое решение налогового органа, административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии со ст.ст.138-139 НК РФ была направлена апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, через налоговый орган принявшим решение №.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> №С от ДД.ММ.ГГГГ отказано в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО5 В решении Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, ссылаясь на нормы действующего законодательства регулирующего порядок образования объектов недвижимого имущества указало, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образуемых при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации на вновь образованные земельные участки.

Однако, в апелляционной жалобе административный истец не указывала на неправильное исчисление срока нахождения в собственности земельного участка, а указывала на тот факт, что налоговый орган не учел основания, по которым за заявителем зарегистрировано право на земельный участок.

Земельный участок, с кадастровым номером № был образован в результате раздела административным истцом земельного участка, с кадастровым номером №, который, в свою очередь, был выделен в счет принадлежащей ФИО5 земельной доли на земли сельскохозяйственного назначения (№), полученных заявителем в результате приватизации земель, на основании Постановления главы администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

В связи с тем, что основанием для государственной регистрации прав на земельный участок, образуемый путем раздела (выдела) исходного, является правоустанавливающий документ на исходный земельный участок (п.9 ч.8 ст.41 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»), основанием для регистрации права собственности административного истца на земельный участок, с кадастровым номером № являлось Постановление главы администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, что и было закреплено в ЕГРН.

Таким образом, по мнению ФИО5 к рассматриваемым правоотношениям подлежит применению положения подп.2 п.3 ст.217.1 НК РФ, в связи с чем, административный истец обратилась в суд с указанными требованиями.

Административный истец ФИО5 и её представитель ФИО3 в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме, ссылаясь на доводы, изложенные в иске.

Административный ответчик, представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю, действующая по доверенности ФИО4 в судебном заседании просила в удовлетворении исковых требований отказать, ссылаясь на письменные возражения.

Административный ответчик, представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, был надлежаще извещен о дне и времени судебного заседания. В представленном в суд возражении представитель, действующий по доверенности ФИО7 просил в удовлетворении заявленных требований ФИО5 отказать, ввиду их необоснованности.

Суд, выслушав участников процесса, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст.45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как установлено судом, административным истцом ФИО5 на основании Постановления главы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № получено 18700/991100 доли в общей долевой собственности на земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, ЗАО АФ «Северные Сады» (дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ).

Основанием для прекращения владения долей указанного земельного участка послужил выдел земельного участка в натуре в индивидуальную собственность. В результате чего, образован новый земельный участок с кадастровым номером № (площадь 18700 кв.м.) (дата регистрации владения ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ).

№
После произведенных регистрационных действий, то есть выдела и последующего раздела, земельный участок с кадастровым номером №588 и предшествующий ему земельный участок с кадастровым номером № полученный ФИО5 по Постановлению главы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № перестали существовать с даты государственной регистрации вновь образованных четырех земельных участков, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ (земельный участок с кадастровым номером № и с ДД.ММ.ГГГГ (земельный участок с кадастровым номером №

Статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон №218-ФЗ).

В силу положений п.2 ст.8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с ч.2 ст.41 Закона №218-ФЗ в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Таким образом, поскольку, при разделе (выделе, перераспределении) земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образуемых при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

В дальнейшем, административным истцом ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ продан земельный участок, с кадастровым номером №, который был образован в результате раздела земельного участка № Следовательно, на дату совершения сделки купли-продажи земельный участок с кадастровым номером №84, полученный ФИО5 по Постановлению главы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № и выделенный из него земельный участок с кадастровым номером № не существовал.

Следовательно, административный истец после продажи земельного участка обязана была предоставить в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год с отражением всех полученных доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет в срок, установленный ст.229 НК РФ, а также рассчитать и уплатить НДФЛ.

Однако, административный истец данное требование не исполнила.

ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО5 налоговым органом было вынесено требование № о предоставлении пояснений, в связи с получением дохода от продажи спорного земельного участка. На указанное требование налогоплательщиком в налоговый орган представлены пояснения.

Актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что ФИО5 не представила первичную декларацию согласно п.1 ст.229 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога к уплате по данным налогового органа, с учетом налогового вычета, за 2022 составляет 182 000 руб., а также ответственность в виде штрафа в размере 54 600 рублей за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Налогоплательщик нарушил срок предъявления декларации за 2022, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ.

Заместителем начальника ФИО8 вынесено извещение № о времени о месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием даты и времени рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ в 11 часов 00 минут в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (направлено ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ).

Заместителем начальника ФИО8 принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой лица. Вынесено извещение № о времени о месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием даты и времени рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ в 10 часов 00 минут в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (направлено ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно протокола № рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, данный акт составлен заместителем начальника Межрайонной ИФНС № по Краснодарскому краю ФИО8 констатируется рассмотрение материалов налоговой проверки – акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, извещение о времени рассмотрения материалов проверки от ДД.ММ.ГГГГ № не вручены; извещение о времени рассмотрения материалов проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля отсутствуют; письменных возражений налогоплательщика нет.

Между тем, решением заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ. Начислен налог на доход физического лица в размере 182 000 руб., пени в размере 0 руб., штрафы за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст.119 НК РФ в размере 6 825 руб., по п.1 ст.122 НК РФ – 4 550 руб. (направлено ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ).

Факт получения указанного акта налогоплательщиком не оспаривается.

Основанием для привлечения ФИО5 к налоговой ответственности послужило не предоставление ею в установленный законом срок налоговой декларации за 2022, неуплата сумм налога.

В решении также отмечалось, что налог на доходы физических лиц ФИО5 за 2022 исчислен с учетом положений ст.225 НК РФ, а именно налоговым органом при расчете сумм налога на доходы физических лиц принят имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.

Расчет суммы НДФЛ ФИО5 за 2022 в решении приведен, налог составил сумму 182 000 руб.

Также, в решении отмечалось, что при рассмотрении акта налоговой проверки и других материалов были установлены смягчающие обстоятельства согласно ст.112 НК РФ (нарушение совершено в силу стечения обстоятельств, привлекаемое лицо является пенсионером, не работает, тяжелое материальное положение, несоразмерность деяния тяжести наказания), что послужило основанием для снижения размера налоговых санкций в 6 раз (расчет приведен в решении №).

Расчет суммы штрафов, с учетом уменьшения, в решении приведен, судом проверен и является верным.

В решении отражены сведения о реализованных в 2022 году налогоплательщиком объектах недвижимости, в том числе, о цене сделки (информация получена налоговым органом в соответствии со ст.85 НК РФ из регистрирующего органа), что не опровергалось сторонами.

На основании ст.139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган; может быть подана в вышестоящий налоговый орган до дня вступления в силу обжалуемого решения.

ДД.ММ.ГГГГ в УФНС России по Краснодарскому краю от ФИО5 поступила апелляционная жалоба на указанное решение налогового органа.

Решением И.о. руководителя УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ решение заместителя начальника МИФНС России № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ было оставлено без изменения, также вынесено уполномоченным должностным лицом УФНС России по <адрес>, мотивировано.

Суд отмечает, что указанный акт в рамках рассмотрения настоящего дела стороной административного истца не оспаривается, что было подтверждено им же суду.

Не согласившись с законностью решения заместителя начальника МИФНС России № по Краснодарскому краю ФИО8 № от ДД.ММ.ГГГГ, с указанием на отсутствие обязанности по оплате НДФЛ за 2022 год, нарушение процедуры принятия оспариваемого решения, административный истец обратился с настоящим административным иском в суд.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абз.2 пп.5 п. 1).

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ).

Так, пп.2 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 3 ст.228 НК РФ Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

На основании п.17.1 ст.217 и п.2 ст.217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 ст.217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 ст.217.1 Кодекса.

Если налогоплательщик (физическое лицо) получил облагаемые НДФЛ доходы от продажи или в результате дарения недвижимости, то он обязан представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ).

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; ст.122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц представляются в налоговые органы на основании ст.85, ч.4 ст.391, ст.404 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Органы, указанные в п.4 ст.85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (п.11 ст.85 Кодекса).

Согласно п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, то камеральная проверка проводится в соответствии со ст.88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике и о данных доходах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.7 ст.101 НК РФ).

На основании установленных судом обстоятельств, оценке представленных в дело доказательств, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, принятого в соответствии с положениями ст.207, 209, 210, 216, п.1 ст.223, п.1 ст.224 НК РФ, порядок принятия решения и назначения наказания за налоговое правонарушение административным ответчиком соблюдены, налоговый орган действовал в пределах своих полномочий.

Вопреки доводам административного истца, в резолютивной части оспариваемого решения отражены сведения о совершении налогоплательщиком конкретных налоговых правонарушений (в табличной форме), квалификация и обстоятельства совершенных правонарушений приведены в описательной части решения. Решение вынесено уполномоченным должностным лицом налогового органа, непосредственно исследовавшим материалы налоговой проверки (перечень приведен в протоколе). В решении отражены все необходимые сведения и расчеты, мотивировано, соответствует требованиям положений ст.101 НК РФ. Налогоплательщику была предоставлена возможность участия в налоговой проверке, что фактически было им не реализовано посредством предоставления мотивированных пояснений и возражений с предоставлением соответствующих документов с учетом заявления ходатайства о рассмотрении материалов проверки в отсутствии стороны налогоплательщика. Суд отмечает, что представленные налогоплательщиком документы и пояснения, возражения были изучены и учтены, что подтверждается фактом применения налоговым органом налогового вычета с учетом понесенных налогоплательщиком подтвержденных расходов на приобретение недвижимого имущества, снижением штрафных санкций в связи с наличием уважительных причин.

Данные выводы также подтверждаются решением заместителя руководителя УФНС России по Краснодарскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №@; непосредственно протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

Иная оценка административным истцом установленных по делу обстоятельств и иное толкование норм материального права не свидетельствует о том, что должностным лицом неверно применены нормы материального права или допущены нарушения норм процессуального права.

Довод административного истца ФИО5 о получении права собственности на проданный земельный участок, с кадастровым номером № в результате приватизации, подлежит отклонению, ввиду неверного толкования ею норм налогового, гражданского и земельного права о начале и основании возникновения прав собственности на объекты недвижимости.

Так, ФИО5 являлась собственником оспариваемого земельного участка с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного п.4 ст.217.1 НК РФ - менее 5 лет. Таким образом, административный истец обязана была предоставить в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год с отражением всех полученных доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет. в срок, установленный ст.229 ПК РФ, а также рассчитать и уплатить НДФЛ.

Принимая во внимание изложенное, оценив в совокупности материалы дела, суд полагает, что оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО5 не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.175-180, 227-228 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Краснодарскому краю от 12.01.2024 №125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в Краснодарский Краевой суд через Темрюкский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 22.05.2024.

Председательствующий (подпись) А.А.Воротынцева

Копия верна.

Судья:

Секретарь: