Решение № 2А-493/2024 2А-493/2024~М-402/2024 М-402/2024 от 4 ноября 2024 г. по делу № 2А-493/2024

Дело № 2а-493/2024

25RS0017-01-2024-000854-19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 ноября 2024 года пгт Кавалерово

Кавалеровский районный суд Приморского края в составе председательствующего судьи Клемешевой Н.С., при секретаре Кисляковой Н.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам и пени,

Установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее – МИФНС № по <адрес>) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам в доход бюджета в общей сумме 303 554,85 руб., в том числе по налогам на доходы физических лиц за 2021 год в размере 33 800 руб. и в размере 191 848 руб.; штрафам в размере 22 565 руб. и в размере 33 847 руб., начисленным по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №; пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в сумме 21 494,85 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что в 2021 году ФИО1 продал недвижимое имущество: нежилое помещение, гараж и земельный участок, которые находились в его собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (пять лет). ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик предоставил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, и самостоятельно исчислил налог на доходы физических лиц, в размере 33 800 руб. (сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 528 044 руб., начислены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 56 184,50 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ – 84 276,50 руб. Решением налогового органа о внесении изменений в указанное решение от ДД.ММ.ГГГГ № произведен перерасчет налоговых платежей: ФИО1 доначислен налог в размере 191 848 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ – 22 565 руб. и по п. 1 ст. 119 НК РФ – 33 847 руб. ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику направлено требование №, в котором предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученные от продажи недвижимого имущества, пени и штрафы, которое административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено. Вынесенный на основании заявления налогового органа судебный приказ о взыскании недоимки по налогу, пени и штрафов отменен по заявлению административного ответчика.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС № 16 по Приморскому краю.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС № 13 по Приморскому краю, административный ответчик ФИО1 и представитель заинтересованного лица МИФНС № по <адрес> не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Представители административного истца и заинтересованного лица письменно ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие. Административный ответчик ФИО1 об уважительной причине неявки не сообщил.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из п. 1 ст. 207 и подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Исходя из подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, налогообложению подлежат доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Статья 220 НК РФ, в подпункте 1 пункта 1 закрепляет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе недвижимого и иного имущества. В пункте 2 названной статьипредусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета, в том числе в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В силу п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объекта недвижимого имущества составляет пять лет

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Исходя из п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 228 НК РФ, физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (ст. 88 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 48 НК РФ установлено, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

На основании пункта 3 указанной нормы требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, пгт Кавалерово, <адрес>; гаража с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, пгт Кавалерово, <адрес>.

На основании договора купли-продажи, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ продал указанное недвижимое имущество.

В период с 18 июля по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что на основании информации, поступившей из Росреестра по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в проверяемом периоде ФИО1 получен доход от реализации следующих объектов недвижимого имущества:

- нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, пгт Кавалерово, <адрес>, кадастровой стоимостью - 2 603 505,97 руб., в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ цена здания не указана;

- гаража с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, пгт Кавалерово, <адрес>, кадастровой стоимостью – 3 420 946,20 руб., в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ цена сделки не указана;

- земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, пгт Кавалерово, <адрес>, кадастровой стоимостью – 2 078 229,75 руб., в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ цена сделки составила 500 000 руб. (акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № - л.д. 18-20);

Акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № направлен административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 21).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год с доходом от продажи недвижимого имущества в размере 500 000 руб., в которой им исчислен налог на доходы физических лиц в размере 33 800 руб. (л.д. 13-17).

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации, налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 528 044 руб., начислены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ – 56 184,50 руб. и по п. 1 ст. 119 НК РФ – 84 276,50 руб. (л.д. 22-25).

Решение от ДД.ММ.ГГГГ № направлено административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в КГУ «Центр кадастровой оценки <адрес>» с заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, реализованных в 2021 году.

На основании данного обращения, в соответствии с решениями от ДД.ММ.ГГГГ № и №, кадастровая стоимость гаража с кадастровым номером 25:04:040027313 уменьшена с 3 420 946,20 руб. до 1 094 702,78 руб., кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 25:04:040027:330 уменьшена с 2 603 505,97 руб. до 1 235 290,10 руб.

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о внесении изменений в решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, произведен перерасчет налоговых платежей в связи с уменьшением кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости, которым ФИО1 доначислен налог в размере 191 848 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ – 22 565 руб. и по п.1 ст. 119 НК РФ – 33 847 руб.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц и штрафных санкций, произведенный административным истцом, судом проверен и соответствует вышеприведенным нормам налогового законодательства. Административным ответчиком иного расчета не представлено.

Основания для уменьшения ФИО1 суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением объекта налогообложения, отсутствуют.

ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику направлено требование №, в котором предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц.

Требование об уплате налоговой задолженности в добровольном порядке административным ответчиком не исполнено.

Поскольку факт нарушения ФИО1 налогового законодательства в виде занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2021 год нашел свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, процедура принудительного взыскания недоимки налоговым органом соблюдена, суд полагает требования о взыскании задолженности по налогам на доходы физических лиц за 2021 год в размере 33 800 руб. и в размере 191 848 руб., штрафным санкциям в размере 22 565 руб. и в размере 33 847 руб., обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 года), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ, ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу п. п. 1, 2 ст. 48 НК РФ (в редакции от 14 июля 2022 года), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом). Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год (до ДД.ММ.ГГГГ) в размере 191 848 руб. ФИО1 начислена пеня за период с 16 июля по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 399,74 руб. С 1 января по ДД.ММ.ГГГГ ввиду отрицательного сальдо единого налогового счета на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа, ФИО1 начислена пеня в размере 13 095,11 руб. (л.д. 24).

Расчет суммы задолженности, произведенный административным истцом, судом проверен и соответствует вышеприведенным нормам налогового законодательства. Административным ответчиком иного расчета задолженности по налоговым платежам не представлено.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> принято решение № о взыскании задолженности, указанной в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 302 990,55 руб. (л.д. 30).

Решение МИФНС № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ направлено административному ответчику посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ, административным ответчиком в установленный срок оно не исполнено, платежи в счет погашения задолженности - не внесены. Доказательств обратного суду не представлено.

Срок подачи административного иска об уплате недоимки по налогам, штрафам и пени к моменту обращения в суд не истек.

В связи с неуплатой налоговой задолженности МИФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье судебного участка № Кавалеровского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 303 554,84 руб. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Кавалеровского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ №а-4886/2023, который отменен, ввиду поступления от должника возражений относительно его исполнения, определением мирового судьи от 5ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Доказательств погашения взыскиваемой налоговой задолженности или отсутствия оснований для её уплаты административным ответчиком в установленном порядке не представлено, и судом не установлено.

Анализируя представленные доказательства, требования налогового законодательства, учитывая, что до настоящего времени выплаты по налоговым платежам административным ответчиком не произведены, порядок взыскания недоимки не нарушен, заявленные требования об уплате в доход бюджета пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в сумме 21 494,85 руб., также подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, абз. 10 п. 2 ст. 61.1 БК РФ, исходя из размера удовлетворенных требований, с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 10 107 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ,

Решил:

Административный иск МИФНС России № 13 по Приморскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: <адрес>, пгт Кавалерово, <адрес>, задолженность по обязательным платежам в доход бюджета в общей сумме 303 554,84 руб., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 33 800, руб.;

- по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 191 848 руб.;

- штраф в размере 22 565 руб., начисленный по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №;

- штраф в размере 33 847 руб., начисленный по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №;

- пеню, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в сумме 21 494,85 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Кавалеровского муниципального округа Приморского края государственную пошлину в размере 10 107 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кавалеровский районный суд Приморского края.

Судья Н.С. Клемешева