Решение № 3А-1148/2025 3А-304/2026 3А-304/2026(3А-1148/2025;)~М-786/2025 М-786/2025 от 14 мая 2026 г. по делу № 3А-1148/2025

Мотивированное
решение изготовлено 15.05.2026

Дело [номер]

УИД: [номер]

ФИО1 ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 29 апреля 2026 года

ФИО1 областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

с участием прокурора отдела прокуратуры <данные изъяты> ФИО3, представителя административного истца ФИО6 (доверенность),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью ПСК «Лидер» о признании частично недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на [дата] год,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер] утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на [номер] год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер].

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства <данные изъяты> в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты>.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер] приказ от [дата] [номер] изложен в новой редакции.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер] размещен на официальном сайте Правительства <данные изъяты> в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты>.

В пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня на [номер] год (в редакции Приказа Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> от [дата] [номер]) включены объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу на праве собственности:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: цех по производству строительных материалов, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер]);

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: цех столярный пилорамный, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер]);

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: отдельно стоящее здание (материальный склад) с пристроями лит И1-И3, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер]);

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: склад, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер]).

Административный истец обратился в ФИО1 областной суд с административным исковым заявлением, в котором, с учетом уточнения требований, просил признать недействующими со дня принятия пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на [номер] год.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано, что ни назначение, ни фактическое использование объектов капитального строительства не соответствует требованиям ст.378.2 НК РФ.

Административный истец полагает, что включенные в названные пункты Приложений объекты недвижимости, указанными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признаками не обладают. Включение объектов недвижимости в Приложения неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество юридических лиц в завышенном размере.

В настоящем судебном заседании представитель административного истца ООО ПСК «Лидер» – ФИО6, действующий в рамках полномочий, предоставленных доверенностью, заявленные требования поддержал в полном объеме.

Дополнительно представитель ФИО6 пояснил, что по адресу: [адрес], находится производственная база, где административный истец производит строительные материалы, бетонные кольца, бетонные изделия. Нежилое здание с кадастровым номером [номер] является складом, который был недавно зарегистрирован по упрощенной системе, является вспомогательным зданием.

Также ФИО6 пояснил, что по адресу: г. [адрес], располагаются и иные объекты недвижимости.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены судом своевременно и надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, в связи с чем суд, руководствуясь положениями ст.150 КАС РФ, приходит к выводу о возможности рассмотрения настоящего административного дела при имеющейся явке.

Ранее административным ответчиком - Министерством имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес] - представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленным требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав представителя ФИО6, заключение прокурора ФИО3, полагавшей, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от [дата] №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от [дата] №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе, установление, изменение и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 и 2 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Федеральным законом от 28.11.2025 №425-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также отдельные законодательные акты Российской Федерации.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1 марта текущего налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что приказ от 11 ноября 2025 года № 326-13-1020519/25 (в редакции приказа от 19.02.2026 № 326-13-147534/26), являющийся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принят как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре его принятия и правилам введения его в действие. Оспариваемый нормативный правовой акт был размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее также – ЗК РФ), земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 ЗК РФ, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, ООО ПСК «Лидер» является собственником объектов недвижимого имущества:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: цех по производству строительных материалов, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (выписка ЕГРН от [дата] №КУВИ-[номер]);

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: цех столярный пилорамный, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (выписка ЕГРН от [дата] №КУВИ-[номер]);

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: отдельно стоящее здание (материальный склад) с пристроями лит И1-И3, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (выписка ЕГРН от [дата] №КУВИ-[номер]);

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое здание, наименование: склад, общей площадью: [номер] кв.м., расположенное по адресу: Российская Федерация, [адрес] (выписка ЕГРН от [дата] №КУВИ-[номер]).

Здания с кадастровыми номерами [номер] на юридически значимую дату были расположены на земельном участке с кадастровым номером [номер]

Указанный земельный участок принадлежит административному истцу на праве собственности с [дата]; вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] «тяжелая промышленность» (выписка ЕГРН от [дата] №КУВИ-[номер]).

Согласно ответа филиала ППК «Роскадастр» по ФИО1 [адрес] от [дата] вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка внесен в ЕГРН на основании документа – протокола № б/н от [дата]. Правообладатели земельного участка не обращались в филиал с заявлением о государственном кадастровом учете изменений вида разрешенного использования данного земельного участка.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] «тяжелая промышленность», не соответствует необходимым критериям, позволяющим отнести здания с кадастровыми номерами [номер] к объектам торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Данный вид разрешенного использования не предусматривался ни Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540, ни Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, ни классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены здания, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанные объекты недвижимости, не могут быть признаны объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помимо вышеуказанного, из содержания пп. 2 п.3, пп. 2 п. 4 ст.378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пп. 2 п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из содержания пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ следует, что налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на [номер] год, не проводились.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от [дата] на объект недвижимости:

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], поставлен на кадастровый учет [дата], имеет назначение: «нежилое», наименование: «цех по производству строительных материалов», общая площадь [номер] кв.м., адрес объекта: Российская Федерация, [адрес];

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], поставлен на кадастровый учет [дата], имеет назначение: нежилое, наименование: цех столярный пилорамный, общей площадью: [номер] кв.м., адрес объекта: Российская Федерация, ФИО1 [адрес], г. Нижний Новгород, [адрес];

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], поставлен на кадастровый учет [дата], имеет назначение: нежилое здание, наименование: отдельно стоящее здание (материальный склад) с пристроями лит И1-И3, общей площадью: [номер] кв.м., адрес объекта: [адрес];

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], поставлен на кадастровый учет [дата], имеет назначение: нежилое здание, наименование: склад, общей площадью: [номер] кв.м., адрес объекта: [адрес]

АО «Нижтехинвентаризация – БТИ НО» по запросу суда представлены копии технических паспортов на указанные объекты недвижимости.

Согласно технического паспорта на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], составленного по состоянию на [дата], объект недвижимости имеет следующие характеристики: здание, назначение – «складское», наименование – «материальный склад» площадь – [номер] кв.м., количество этажей – 1, год постройки [номер], с экспликацией.

Согласно экспликации к поэтажному плану здание с кадастровым номером [номер] состоит из помещений: склад (4), раздевалка (1), коридор (1), кабинет (1), мастерская (1), гараж (1).

Согласно технического паспорта на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], составленного по состоянию на [дата], объект недвижимости имеет следующие характеристики: здание, назначение – «производственное», наименование – «цех столярный пилорамный» площадь – [номер] кв.м., количество этажей – 1, год постройки [номер], с экспликацией.

Согласно экспликации к поэтажному плану здание с кадастровым номером [номер] состоит из помещений: коридор (2), кабинет (1), цех (2), электрощитовая (1).

Согласно технического плана здания «склад» с кадастровым номером [номер], составленного по состоянию на [дата], объект недвижимости имеет следующие характеристики: вид объекта – «здание», назначение – «нежилое», наименование – «цех по производству строительных материалов», площадь [номер] кв.м, год постройки [дата] г.

Согласно экспликации к поэтажному плану здание с кадастровым номером [номер] состоит из помещений: склад (1).

Аналогичная техническая документация на объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер] имеются и в материалах реестровых дел.

Судом установлено, что технический план/паспорт на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] отсутствует.

Согласно пояснениям в судебном заседании представителя административного истца ФИО6 здание с кадастровым номером [номер] является вспомогательным зданием по отношению к зданию с кадастровым номером [номер]

В материалах реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером [номер] имеется декларация об объекте недвижимого имущества и техническое заключение о соответствии здания вспомогательного использования – склад временного хранения продукции для отдельно стоящего здания склада литер ББ, кадастровый [номер], расположенного по адресу: г[адрес], требованиям строительных норм и правил.

Согласно названному техническому заключению обследуемое здание с кадастровым номером [номер] - одноэтажное складского назначения, вспомогательного использования для отдельно стоящего здания Склада литера ББ, без чердака, без подвала, имеющее один объем. Возведено в [дата] году. В плане имеет прямоугольную форму с размерами [номер] на [номер] метров. Высота здания по коньку кровли [номер] м. [адрес] [номер] кв.м. Фасады здания выполнены из сэндвич-панелей. Наружные витражи – в ПВХ профиле с двойным остеклением. Двери стальные, ворота роллетного типа с подъемным механизмом наверх. Вспомогательное здание выполняет обслуживающую функцию по отношению к основному зданию склада.

Исследуя техническую документацию, представленную в материалы дела, суд приходит к выводу, что отражение на экспликации к поэтажным планам помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании данных помещений в целях размещения офисов, поскольку термин «кабинет» не тождествен термину «офис», а само понятие «административное здание» не тождественно понятию офисного здания делового, административного и коммерческого назначения, содержащемуся в статье 378.2 НК РФ.

Здания с кадастровыми номерами [номер] не подлежали включению в оспариваемый Перечень на основании документов технического учета.

Доказательств того, что на момент включения в оспариваемый Перечень указанных объектов недвижимости Министерство имущественных и земельных отношений <данные изъяты> имело в наличии иные документы технического учета (инвентаризации), содержащие в себе информацию, отличную от приведенной выше, материалы административного дела не содержат, административным ответчиков таких доказательств суду не представлено.

Самостоятельным основанием для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является их фактическое использование для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (более 20% площади от общей площади здания).

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, не проводились.

В материалах дела имеется ответ на запрос ГБУ НО «Кадастровая оценка» от [дата], обращений заинтересованных лиц об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами [номер], расположенных по адресу: [адрес] период с [дата] г. не поступало.

Согласно ответу филиала ППК Роскадастр по <данные изъяты>, в ЕГРН отсутствуют сведения о договорах аренды в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами [номер] по состоянию на дату утверждения оспариваемого Перечня.

Согласно ответу Автозаводского территориального отдела Управления Роспотребнадзора по <данные изъяты> от [дата] [номер] в реестре хозяйствующих субъектов территориального отдела и реестре уведомлений отсутствуют сведения о начале осуществления предпринимательской деятельности по адресу: [адрес]

Согласно ответа ООО «Нижэкология-НН» от [дата] б/н, между ООО ПСК «Лидер» и ООО «Нижэкология-НН» нет заключенного договора на оказание услуг по обращению с ТКО. По адресу: [адрес], ООО «Нижэкология-НН» были заключены договоры на оказание услуг по обращению с ТКО со следующими потребителями: <данные изъяты>».

Тот факт, что согласно ответу МИФНС России [номер] по ФИО1 [адрес] от [дата] [номер]дсп по адресу: [адрес] зарегистрированы юридические лица: <данные изъяты>, не свидетельствует о фактическом использовании более 20% площади зданий с кадастровыми номерами [номер] в целях, установленных ст.378.2 НК РФ.

Судом достоверно установлено, что по адресу: [адрес] расположено множество объектов недвижимости, в том числе не принадлежащих административному истцу.

Представителем административного истца в материалы дела представлены копии договоров аренды [номер] от [дата] и [номер] от [дата], свидетельствующие о фактическом использовании спорных зданий в соответствии с их назначением, а именно – в складских и производственных целях.

Так, согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО ПСК «Лидер» и ИП ФИО4, арендатор принимает за плату во временное владение и пользование часть нежилого здания с кадастровым номером [номер], арендуемая площадь составляет [номер] кв.м, имущество передается для использования в производственно-складских целях.

Согласно договору аренды [номер] от [дата], заключенному между ООО ПСК «Лидер» и ООО ПКФ «Робул», арендатор принимает за плату во временное владение и пользование:

- часть нежилого здания с кадастровым номером [номер], арендуемая площадь составляет [номер] кв.м, имущество передается для использования в производственно-складских целях,

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], имущество передается для использования в производственно-складских целях,

- отдельно стоящее здание с кадастровым номером [номер] имущество передается для использования в производственно-складских целях,

- отдельно стоящее здание с кадастровым номером [номер], имущество передается для использования в производственно-складских целях.

Таким образом, здания с кадастровым номерами [номер] фактически используются в целях, отличных от установленных ст.378.2 НК РФ.

Каких-либо доказательств, которые определенно говорили бы о соответствии зданий с кадастровыми номерами [номер] требованиям, установленным ст.378.2 НК РФ, в материалы дела не представлено.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст.213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Проанализировав сведения о виде разрешенного использования земельного участка, в границах которого расположены объекты недвижимости, сведения документов технического учета, а также данные о фактическом использовании спорных объектов недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие объектов недвижимости критериям, установленным НК РФ.

Оценив, представленные в материалы дела, доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый приказ Министерства имущественных и земельных отношений <данные изъяты> в части включения в Перечень на [номер] год пунктов [номер] раздела «[адрес]», принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем административное исковое заявление ООО ПСК «Лидер» подлежит удовлетворению.

Определяя дату, с которой оспариваемый пункт подлежит признанию недействующим, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса РФ, а также из того, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на [номер] год), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания его недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемый нормативный акт был размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 176, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ООО ПСК «Лидер» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на [номер] год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес] от [дата] [номер] (в редакции приказа Министерства имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес] от [дата] [номер]).

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес] в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства ФИО1 [адрес] в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес].

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений ФИО1 [адрес] в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по ФИО1 [адрес].

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через ФИО1 областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова