Решение № 3А-71/2024 3А-71/2024~М-49/2024 М-49/2024 от 5 сентября 2024 г. по делу № 3А-71/2024

дело № 3а-71/2024

УИД 51OS0000-01-2024-000150-79

Мотивированное
решение составлено 6 сентября 2024 г.

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

5 сентября 2024 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Синициной М.В.,

с участием прокурора прокуратуры Мурманской области Мунтян Р.В.,

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением с учетом уточнения требований о признании не действующими со дня принятия пункта 3064 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426 (далее – Перечень на 2021 год), пункта 3017 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685 (далее – Перечень на 2022 год).

В обоснование заявленных требований указал, что оспариваемыми пунктами принадлежащее ему на праве долевой собственности нежилое здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: ..., включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По мнению административного истца, основания для включения спорного помещения в Перечни отсутствовали. Названный объект не отвечал признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на ФИО1 обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Административный истец ФИО1 о времени и месте рассмотрения административного дела уведомлен надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании уточненное административное исковое заявление поддержала, указав, что здание не используется для размещения объектов бытового обслуживания, эксплуатируется долевыми сособственниками в личных целях в качестве гаража.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражала относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащее административному истцу здание на основании содержащихся в ЕГРН сведений определено как объект бытового обслуживания.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4, заинтересованное лицо ФИО5 о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мурманской областной прокуратуры Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП (в редакции, действующей в период спорных правоотношений), предусмотрено, что Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Министерство является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена (пункт 1.1).

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426 и от 24 декабря 2021 г. № 685, опубликованные на сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru/ 25 декабря 2020 г. и 24 декабря 2021 г. соответственно, являются нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования указанных нормативных правовых актов подтверждено вступившими в законную силу решениями Мурманского областного суда от 28 июля 2022 г. по административному делу 3а-27/2022 и от 19 сентября 2023 г. по административному делу 3а-47/2023 (л.д. 148, 153), административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период спорных правоотношений, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в числе прочего в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Материалами административного дела подтверждается, что ФИО1 на основании договора купли-продажи от 19 июня 2001 г. является собственником 65/100 доли в праве собственности на объект недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером 2, общей площадью 542,9 кв.м, год завершения строительства - 1955, наименование: нежилое здание, расположенного по адресу: ..., что подтверждается выпиской из ЕГРН (л.д. 59-60).

Собственником 35/100 доли в праве собственности на указанный объект является Е.В.И.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости также усматривается, что 13 марта 2024 г. с кадастрового учета снято нежилое здание с наименованием «станция технического обслуживания автомобилей» с кадастровым номером 1 (...) (л.д. 57).

Снятие объекта недвижимости с кадастровым номером 1 с кадастрового учета произведено на основании обращения ФИО1 в связи с тем, что основные характеристики объекта совпадают (дублируют) с объектом с кадастровым номером 2

Из представленного ГОКУ «Центр технической инвентаризации» технического паспорта объекта, расположенного по адресу: ... усматривается, что до мая 2012 года наименованием здания являлось «Станция технического обслуживания» (л.д. 62).

Вместе с тем из технического паспорта, составленного по состоянию на 21 мая 2012 г., следует, что назначение здания изменено на «нежилое» (л.д. 64).

В этой связи Управлением Росреестра по Мурманской области 11 июля 2012 г. оформлено новое свидетельство о государственной регистрации права ФИО1 на спорный объект недвижимости с указанием его назначения «нежилое здание» (л.д. 8), с одновременным погашением ранее выданного свидетельства на объект с наименованием «здание станции технического обслуживания автомобилей».

Как следует из сообщения Управления Росреестра по Мурманской области от 30 августа 2024 г., 11 июля 2012 г. в записи ЕГРП на основании кадастрового паспорта здания от 02.07.2012 № 123, выданного Никельским ОРМ МТПО ГУПТИ Мурманской области, были внесены изменения в том числе в графу «Наименование» с «Здание станции технического обслуживания автомобилей» на «Нежилое здание». В унаследованной информационной системе АИС ГКН наименование объекта было отражено как «Станция технического обслуживания». При миграции в 2018 году данных из унаследованных систем сведениям о наименовании здания, внесенным в ЕГРН из государственного кадастра недвижимости, был присвоен статус «актуальные незасвидетельствованные», которые подлежали изменению на статус «актуальные». В рамках проводимых работ по верификации сведений ЕГРН актуальные незасвидетельствованные сведения ГКН в части наименования здания «Станция технического обслуживания» 11 марта 2024 г. были исключены из ЕГРН.

Из объяснений представителя административного ответчика и отзыва относительно административного иска следует, что спорное здание включено в оспариваемые Перечни на основании пунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, исходя из имеющихся в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на август 2020 года сведений о наименовании здания – «станция технического обслуживания», которые свидетельствовали о наличии достаточного условия для признания здания объектом, предназначенным для использования в целях бытового обслуживания.

Вместе с тем, представленными в материалы дела доказательствами, обладающими признаками допустимости и достоверности, объективно подтверждается, что на момент формирования Перечней объект недвижимости с кадастровым номером 2 имел назначение «нежилое здание», основания для отнесения его к объектам бытового обслуживания отсутствовали, поскольку с 11 июля 2012 г. внесенные изменения в части наименования «нежилое здание» по техническим причинам ошибочно не были отражены в ЕГРН до устранения ошибки в рамках проводимых работ по верификации сведений Управлением Росреестра по Мурманской области.

Проверяя наличие оснований для включения спорного объекта в Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, суд учитывает следующее.

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «под строительство мастерской» (л.д. 54-55).

Данный земельный участок в соответствии с условиями договора аренды с множественностью лиц со стороны арендатора от 25 декабря 2018 г., заключенного с Е.В.И.., предусматривает аналогичную цель использования земельного участка – под строительство мастерской.

Признание федеральным законодателем вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства в качестве условия для признания здания как объекта бытового обслуживания при включении его в Перечень для целей налогообложения, предполагает, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, подлежащее включению в Перечень, определен исходя из зонирования территории и по своему наименованию, описанию содержания наименования, числовому обозначению соответствует виду разрешенного использования, установленному классификатором видов разрешенного использования и таким образом, является актуальным, достоверным, отвечающим требованиям ясности и определенности.

Вместе с тем, присвоенный земельному участку с кадастровым номером * вид разрешенного использования «под строительство мастерской» безусловно не свидетельствует о том, что на таком земельном участке предусмотрено размещение объектов бытового обслуживания, что не отвечает требованиям правовой определенности.

Кроме того, из представленного ГОКУ «Центр технической инвентаризации» технического паспорта на здание по адресу: ..., и экспликации помещений в нем, составленных по состоянию на 21 мая 2012 г., следует, что в здании общей площадью 542,9 кв.м расположены помещения со следующими наименованиями: «коридор», «кладовая», «тамбур», «подсобное помещение», «торговый зал» (6,4 кв.м), «умывальник», «туалет», «коридор», «гараж» (л.д. 64, 69).

Таким образом, наименования и назначение указанных помещений на момент включения их в Перечни не предусматривали размещения офисов, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания.

Мероприятий по обследованию принадлежащего административному истцу объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования и включения в Перечни на 2021, 2022 годы не проводилось.

Кроме того, судом установлено, что на основании заявления ФИО1 комиссией по определению вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Комиссия), принято решение от 17 февраля 2023 г. (протокол № 76) об исключении с 1 января 2023 г. из Перечня на 2023 год объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером *, расположенного по адресу: ...

Основанием для исключения указанного объекта из Перечня на 2023 год послужили результаты обследования фактического использования объекта от 13 февраля 2023 г. (акт № 2023-0013), в ходе которого установлено, что помещения обследуемого объекта используются собственником в качестве гаража (542,9 кв.м).

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН и документах технического учета (инвентаризации) нежилого здания, его назначение и разрешенное использование с мая 2012 года и на момент формирования Перечней не предусматривают размещение офисных помещений, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что принадлежащее на праве долевой собственности ФИО1 здание необоснованно включено в Перечни.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество физических лиц за соответствующие периоды.

При таком положении оспариваемые административным истцом пункт 3064 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426, пункт 3017 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685, следует признать не соответствующими положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, то суд полагает, что указанные пункты Перечней подлежат признанию не действующими и не подлежащими применению с момента принятия приказов об их утверждении.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 3064 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426.

Признать недействующим со дня принятия пункт 3017 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко