Решение № 3ГА-291/2024 3ГА-291/2024~М-127/2024 М-127/2024 от 1 мая 2024 г. по делу № 3ГА-291/2024

дело №...га-291/2024

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

2 мая 2024 года г. Уфа

Верховный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Верховного суда Республики Башкортостан Старичковой Е.А.,

при секретаре Топаеве Д.В.,

с участием прокурора Мурзагаяновой Р.А.,

представителя административного истца ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром» - ФИО1, представителя административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уфимская фабрика «УралПластПром» (далее – ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром») к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года N 1810 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год).

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N 1907 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2021 год).

Данные документы опубликованы на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления соответствующих налоговых периодов.

В пункт №... Перечня на 2020 год и пункт №... Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включено нежилое здание с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес.

ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром», являясь собственником вышеуказанного нежилого здания, обратилось с административным исковым заявлением о признании недействующими с момента принятия приведенных норм, ссылаясь на то, что объект капитального строительства и земельный участок, на котором он расположен, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемые нормативные акты нарушают права и законные интересы общества, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 административный иск поддержал, просил удовлетворить, пояснив, что здание полностью используется в производственных целях.

Представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО2 просила отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на акт обследования объекта недвижимости от 15 октября 2020 года, согласно которому комиссией сделан вывод об использовании здания для размещения объектов торговли торгово-производственной компанией «...».

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, а также представленные сторонами доказательства, проверив Перечни на 2020-2021 гг. в оспариваемых пунктах на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Мурзагаяновой Р.А., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемых актов.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса российской Федерации, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и его уточнения» (в редакции от 27.11.2019 №693, от 31.03.2020 №196) утверждение Перечня на 2021 год отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Порядок опубликования нормативных правовых актов не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации были размещен на официальном сайте министерства http://www.mziorb.ru/ до наступления первого числа очередных налоговых периодов.

Проверяя соответствие оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях, делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, с 1 января 2017 года - высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования помещений, устанавливаемым с учетом положений пункта 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28 ноября 2003 года N 43-з (в редакции от 29 ноября 2019 года №168-3, от 30.11.2020 года №330-з) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года N 233 "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения"(в редакции от 27.11.2019 №693, от 31.03.2020 №196) в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3 - 4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций".

В судебном заседании установлено, что в пункты №... Перечня на 2020 год и №... Перечня на 2021 включено двухэтажное нежилое здание с кадастровым номером ... общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес.

Спорное здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером ..., имеющего вид разрешенного использования «под производственную базу», в отношении которого согласно предоставленным ППК «Роскадастр» в лице филиала по республике Башкортостан сведениям каких-либо изменений в базу данных ЕГРН не поступало.

Земельный кодекс Российской Федерации установил, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, предусмотрев возможность выбора любого вида разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, указав об определении вида разрешенного использования земельных участков в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7).

Вид разрешенного использования земельного участка - «под производственную базу» не предполагает размещение на нем объектов офисного назначения, торговли, общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем подлежит выяснению предназначение здания, его потенциальная доходность или фактическое использование.

Фактическое использование спорного нежилого здания на начало налогового периода 2020 года не определялось, соответствующий акт не составлялся.

На начало налогового периода 2021 год оформлено актом обследования от 15 октября 2020 года, в соответствии с которым комиссия без обследования объекта и при отсутствии технической документации, на основании информационного сайта «http://2gis.ru/» пришла к выводу об использовании здания торгово-производственной компанией «...» и его соответствии критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ.

Следует отметить, что при обследовании данного объекта капитального строительства 17 мая 2021 года комиссия при тех же обстоятельствах (без доступа и отсутствии технической документации) пришла к выводу о том, что в здании расположена производственная компания «...» и объект не соответствует критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ (л.д.120).

Такие противоречивые выводы объясняются следующими установленным в судебном заседании обстоятельствами.

Из приложенных фотографий к акту обследования нежилого здания по адресу: адрес, датированного по состоянию на 15 октября 2020 года, следует, что комиссией произведено фотографирование другого здания с имеющимися на фасаде здания вывесками. Это подтверждается фотографиями непосредственно спорного объекта капитального строительства, приложенными административным истцом к заявлению в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 25 января 2024 года об исключении из Перечней на 2020-2022 гг. нежилого здания с кадастровым номером ... общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес, в котором осуществляется непосредственно деятельность ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром» по производству пластмассовых изделий как основного вида деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц.

Из предоставленного Управлением федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан ответа по запросу суда следует, что сведения об юридическом адресе: адрес предоставили в налоговый орган на оспариваемые периоды порядка 14 юридических лица. При этом согласно выпискам из ГРЮЛ часть юридических лиц ликвидированы (в стадии ликвидации), имеют недостоверные сведения по месту нахождения по результатам проведенных проверок (...

Из предоставленных административным истцом «скриншотов» с официального сайта Росреестра и 2gis.ru в отношении выявленных по указанному адресу юридических лиц усматривается, что данный адрес имеют ряд предприятий, расположенных на соседних земельных участках с кадастровыми номерами ..., ....

На оспариваемые периоды контрольно-кассовой техники в нежилом здании с кадастровым номером ... не имелось.

Контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в оспариваемые периоды ФИО6 – ..., располагается в соседнем здании по адресу: адрес.

Контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в оспариваемые периоды ФИО10 также расположена в соседнем здании с кадастровым номером ...

Согласно техническому паспорту государственного унитарного предприятия «Башземоценка» Республики Башкортостан по состоянию на 6 ноября 2012 года на административно-складское здание по адресу: адрес, объект недвижимости состоит из лит. Л – (производственное здание) площадью ... кв.м, лит. Л1 (административно-производственное здание) площадью ... кв.м, лит. Л2 (производственно-складское здание) площадью ... кв.м

В помещениях 1 этажа, лит. Л расположены вспомогательное, подсобное и производственное; в помещениях 1 этажа лит. Л1 расположены производственные, подсобное, кабинеты, санузел, коридоры; в помещениях 1 этажа лит. Л2 расположены бытовое, складские, производственное, аппаратная, тамбур; в помещениях 2 этажа лит. Л1 расположены бытовое, подсобное, кабинеты, санузел.

Техническая документация объекта капитального строительства – нежилого здания с кадастровым номером ... не содержит в наименованиях помещения, необходимые для оказания бытовых услуг гражданам, общественного питания, торговли и офисной деятельности.

Не установлено таких фактов и в ходе проведенного 15 октября 2020 года фактического использования здания, представленного административным ответчиком при рассмотрении административного дела, принимая во внимание, что обследование без документации и доступа произведено фактически другого объекта капитального строительства. Имеющаяся ссылка в акте обследования от 15 октября 2020 года на осуществление торговой деятельности в здании торгово-производственной компанией «...» является несостоятельной в силу того, что в соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ учредителем ... как и ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром» является ФИО3, основной вид экономической деятельности по ОКВЭД ОК 029-2014 - производство прочих пластмассовых изделий. Зарегистрированная ... ККТ по данному адресу 25 августа 2017 года снята с учета 19 сентября 2019 года.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представило.

Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечней не позволяли с достоверностью определить использование спорного здания под размещение офисов, оказание бытовых услуг, торговлю, оспариваемые нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признан недействующими, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2020-2021 гг. и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней не действующими со дня их принятия.

В связи с удовлетворением требований административного истца, суд на основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приходит к выводу о взыскании с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром» в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины при подаче административного иска 9 000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

решил:

административное исковое заявление ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром» удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 24 декабря 2019 года N 1810 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес.

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N 1907 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" в части включения в пункт №... объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером ..., общей площадью ... кв.м, расположенное по адресу: адрес.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО «Уфимская фабрика «УралПластПром» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9 000 рублей.

Сообщение о принятом решении суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ и официальном интернет - портале правовой информации Республики Башкортостан https://npa.bashkortostan.ru/.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Е.А. Старичкова

Мотивированное решение изготовлено 14 мая 2024 года.