Решение № 2А-529/2025 2А-529/2025~М-459/2025 А-529/2025 М-459/2025 от 6 августа 2025 г. по делу № 2А-529/2025

10RS0№-85

Дело №а-529/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 августа 2025 года пгт. Калевала <адрес>

Костомукшский городской суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Семеновой Т.Э.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам, восстановлении пропущенного срока,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по пени за неуплату страховых взносов в фиксированном размере на ОПС за 2017 год в размере 23400 руб. в установленный срок за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>.; пени за неуплату страховых взносов в фиксированном размере на ОМС за 2017 год в размере 4590 руб. в установленный срок за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., на общую сумму <данные изъяты>. В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, и в соответствии со ст.419 НК РФ является плательщиком страховых взносов, которые исчисляются как: МРОТ за 2017 (7500) х тариф (26%) х 12 месяцев =23400 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере исчисляется как МРОТ за 2017 (7500руб.) х тариф (5,1%) х 12 месяцев = 4590 руб., таким образом у ответчика возникла обязанность по уплате страховых взносов за 2017 год в срок до 09.01.2018г., однако данная обязанность ответчиком не была исполнена, в связи с чем, ему начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., о чем ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ. по сроку оплаты до 09.01.2018г., и пени в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., о чем направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ., сроком оплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Административный ответчик в установленный в требованиях срок задолженность не уплатил, в связи с чем просит взыскать указанную задолженность с административного ответчика. Одновременно административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу искового заявления.

Представитель административного истца УФНС России по <адрес>, извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в суд не явился, дополнительно пояснив, что произведенная ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 оплата в размере <данные изъяты>. была распределена налоговым органом по правилам статьи 45 Налогового кодекса РФ и зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен, в представленном заявлении просил о рассмотрении дела без его участия, представил платежный документ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налоговой задолженности на сумму в размере <данные изъяты>

Изучив доводы административного искового заявления, материалы дела №, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по своевременной и полной уплате налогов в бюджет.

Согласно требованиям части 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

В соответствии с подп. 2 п.1 ст.419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со ст.430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Статьей 432 Налогового кодекса РФ определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подп. 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Согласно п.2 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня.

На основании п. 4 ст. 75 Налогового кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, исчисляются как - МРОТ за 2017 (7500) х тариф (26%) х 12 месяцев =23400 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере исчисляется как МРОТ за 2017 (7500руб.) х тариф (5,1%) х 12 месяцев = 4590 руб. Обязанность у ответчика по уплате страховых взносов за 2017 год с учетом п.5 ст.432 НК РФ в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 не произвел оплату по страховым взносам в установленный срок. По задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 23400 руб. по сроку уплаты до 09.01.2018г. (требование от ДД.ММ.ГГГГ №) судебным приставом -исполнителем ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, которое окончено в связи с фактическим исполнением.

Таким образом, за период с ДД.ММ.ГГГГ по дату фактического исполнения ДД.ММ.ГГГГ начислены пени по уплате страховых взносов на ОПС за 2017 год в сумме <данные изъяты>.

По задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4590 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (требование от ДД.ММ.ГГГГ №) судебным приставом- исполнителем от ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, данное исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением, в связи с чем сумма задолженности по пени по уплате страховых взносов на ОМС за 2017г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты>.

Ответчик не произвел оплату задолженности по пеням.

Срок обращения за взысканием задолженности по указанным требованиям на момент подачи настоящего административного иска (заявление от ДД.ММ.ГГГГ направлено почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ) истек.

Определением мирового судьи судебного участка <адрес> РК от ДД.ММ.ГГГГ № отказано в принятии заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1 (суд приходит к выводу, что поскольку налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ, то соответственно определение мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса РФ, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Исходя из положений постановления Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Согласно части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока для обращения в суд с административным исковым заявлением по требованиям к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере <данные изъяты>., начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов в фиксированном размере на ОПС за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, пени в размере <данные изъяты>., начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов в фиксированном размере на ОМС за 2017г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. При этом доводы административного истца о необходимости предоставления административному ответчику достаточного срока для погашения задолженности, а также необходимости исполнения доходной части бюджета Российской Федерации не могут быть признаны состоятельными, поскольку налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, а приведенные административным истцом доводы сами по себе не являются основанием для восстановления пропущенного срока.

Учитывая, что в материалах дела отсутствуют какие-либо причины, наличие которых объективно препятствовало либо затрудняло административному истцу обратиться с административным исковым заявлением в суд в установленные законом сроки, суд приходит к выводу, что оснований для его восстановления не имеется.

Вместе с тем, предъявленная налоговым органом к взысканию общая сумма задолженности в размере <данные изъяты> в которую включены пени в размере <данные изъяты>., оплачена административным ответчиком, что подтверждается платежным документом от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>. и не оспаривалось административным истцом.

Доводы представителя административного истца о том, что оплата в размере <данные изъяты>. распределилась по правилам статьи 45 Налогового кодекса РФ и была зачтена в счет погашения задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ., суд находит несостоятельными по следующим основаниям.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пунктов 1 и 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем начисление налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов. Иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Таким образом, при наличии отрицательного сальдо ЕНС при поступлении от налогоплательщика платежа налоговый орган должен погасить имеющуюся у налогоплательщика недоимку по налогам и лишь затем - погасить имеющуюся у налогоплательщика недоимку по пеням.

Вместе с тем при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Указанная правовая позиция нашла свое отражение в практике Третьего кассационного суда общей юрисдикции (кассационные определения от ДД.ММ.ГГГГ №а-25013/2023, от ДД.ММ.ГГГГ №а-13479/2024).

Учитывая вышеприведенные нормы законодательства, принимая во внимание, что при добровольном удовлетворении требований в рамках возникшего спора ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (настоящее административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ) уплатил сумму, равную заявленной в административном иске (<данные изъяты>., включая пени в размере <данные изъяты>.), налоговый орган за обращением взыскания транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ (в погашение которого, а не в погашение недоимки по пеням, налоговый орган отнес <данные изъяты>.) не обращался, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска УФНС России по <адрес> в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.174-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 (<данные изъяты>) о взыскании недоимки по пени за неуплату страховых взносов в фиксированном размере на ОПС за 2017 год в размере 23400 руб. в установленный срок за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>; пени за неуплату страховых взносов в фиксированном размере на ОМС за 2017 год в размере 4590 руб. в установленный срок за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб., на общую сумму <данные изъяты>., отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Костомукшский городской суд Республики Карелия.

Судья Т.Э. Семенова