Решение № 3А-166/2024 3А-166/2024~М-152/2024 М-152/2024 от 30 октября 2024 г. по делу № 3А-166/2024

Дело № 3а-166/2024

42OS0000-01-2024-000284-96


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Кемерово 30 октября 2024 года

Кемеровский областной суд в составе председательствующего судьи Решетняка А.М.,

при секретаре Сальманович А.О.,

с участием прокурора Фроловой Т.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску открытого акционерного общества «Российские железные дороги» о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

23 декабря 2020 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 21-ра «Об определении на 2021 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 21-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 21-ра на 2021 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2021 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (том 1 л.д.214-216).

Распоряжение №21-ра опубликовано на официальном сайте электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса по адресу http://zakon.kemobl.ru 25.12.2020.

21 декабря 2021 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 27-ра «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 27-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 27-ра на 2022 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2022 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (том 1 л.д.217-220).

26 декабря 2022 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 26-ра «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 26-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 26-ра на 2023 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2023 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (том 1 л.д.221-224).

26 декабря 2023 года Администрацией Правительства Кузбасса принято распоряжение № 20-ра «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Распоряжение № 20-ра).

Пунктом 1 Распоряжения № 20-ра на 2024 год определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее также – перечень на 2024 год), пункт № которого содержит объект недвижимого имущества по адресу: <адрес> с кадастровым номером №№ (том 1 л.д.225-228).

Распоряжения №№ 27-ра, 26-ра и 20-ра, были опубликованы на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» по адресу http://bulleten-kuzbass.ru 22.12.2021, 26.12.2022 и 27.12.2023.

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее по тексту – ОАО «РЖД», Общество) с учетом уточнения заявленных требований (том 1 л.д.240-241), обратилось с административным исковым заявлением к администрации Правительства Кузбасса о признании недействующими с момента вступления в силу распоряжений №№ 21-ра, 27-ра, 26-ра, 20-ра, в части включения в утвержденные ими перечни, а именно в пункт № перечня на 2021 год, в пункт № перечня на 2022 год, в пункт № перечня на 2023 года и пункт № перечня на 2024 год здания с кадастровым номером №№.

Требования мотивирует тем, что ОАО «РЖД» является собственником вошедшего в вышеуказанные перечни здания с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес> (далее также – здание).

Считает, что здание не подлежит включению в перечень недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, поскольку не соответствует признакам объектов недвижимости, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и используется для обеспечения производственной деятельности железнодорожного транспорта. В спорном здании располагаются работники вагонного эксплуатационного депо Тайга – структурное подразделение Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры – структурное подразделение Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» (далее также – вагонное депо Тайга), которое организует допуск на инфраструктуру железнодорожного транспорта общего пользовании технически исправного подвижного состава, технический осмотр и обслуживание подвижного состава любой формы собственности, осуществляет ремонт вагонов.

Указывает на то, что технической документацией здания не подтверждено наличие помещений общей площадью не менее 20 процентов его общей площади с назначением, разрешенным использованием или наименованием помещений (частей помещения), предусматривающим размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Здание используется исключительно в целях осуществления хозяйственной деятельности, поскольку расположенное в нем вагонное депо Тайга обеспечивает функционирование единого производственного процесса ОАО «РЖД» в сфере железнодорожного транспорта и составляет инфраструктуру предприятия, неотделимо от единого комплекса и входит в его состав в качестве мест размещения административного персонала, объектов хозяйственного назначения, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «Производственная база Тайгинской дистанции пути и южная вытяжка ж.д. пути».

Ссылается на то, что включение здания в вышеуказанные перечни оспариваемыми распоряжениями приводит к увеличению налогового бремени, чем нарушаются его права и интересы.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, заявленные требования по изложенным в административном исковом заявлении основаниям с учетом уточнений и письменных пояснений поддержала (том 1 л.д.240-241, л.д.242-244). Суду пояснила, что ежегодное включение в перечень здания автоматически, без проведения обследования необоснованно и трехлетний сок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога по заявленным требованиям, не истек.

Представитель административного ответчика администрации Правительства Кузбасса ФИО2, действующая на основании доверенности, заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях (том 1 л.д.205-209). Суду пояснила, что после проведения обследование здания в 2017 году и установления использования более 20 процентов его площади под офисы, оно как предназначенное или фактически используемое в целях делового, административного или коммерческого назначения было включено в распоряжение 2-р от 21.12.2018 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений» и соответствующий перечень, последовательно переходя из одного перечня в другой. В законе нет четкого понятия «офис», и использование офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры дает основание для включения в перечень подобных объектов. Фактическое использование зданий проверяется, но делать это ежегодно по своей инициативе, с учетом большого количества зданий, нет возможности. поэтому издан нормативный правовой акт, которым предусмотрено, что обследование зданий проводится по заявлению их собственников. Не предполагается возможность пересмотра исполненных налоговых обязательств.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, свидетелей, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение старшего прокурора отдела прокуратуры Кемеровской области Фроловой Т.Е., полагавшей требования административного истца подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Пунктом 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации отнесено установление, изменение и отмена региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей до 1 января 2022 года, пункту 2 статьи 2 указанного закона в редакции после, полномочия уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, указанного в пунктах 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет Администрация Правительства Кузбасса.

Распоряжения №№ 21-ра, 27-ра, 26-ра, 20-ра принятые Администрацией Правительства Кузбасса, приняты уполномоченным органом в пределах компетенции, в установленной форме, опубликованы в соответствии с требованиями закона и по данным основаниям не оспариваются.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как было указано выше, виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1);

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Подпунктами 1 и 2 пункта 3 приведенной статьи предусмотрено, что в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, если здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо если здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Налог на имущество организаций установлен и введен в действие на территории Кемеровской области статьей 1 Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», пунктом 2 статьи 3 которого установлено, что для недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в отношении видов недвижимого имущества, указанного в пункте 1 статьи 2 настоящего Закона налоговая ставка составляет 2,0%.

Постановлением Коллегии Администрации Кемеровской области от 06.06.2016 № 226 утверждено Положение «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Положение №226), действовавшее до 08.02.2022 и определяющее порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и порядок взаимодействия при установлении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений и формировании такого перечня.

Пунктом 2.1 указанного Положения предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Кемеровской области или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Кемеровской области, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование, в том числе с использованием фотосъемки (при необходимости видеосъемки) здания (строения, сооружения), нежилых помещений, указанных в поручении, без взаимодействия с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, являющимися собственниками указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол (пункт 2.8 Положения).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Кемеровской области в отношении каждого здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.10 Положения).

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» Правительством Кемеровской области – Кузбасса» Правительством Кемеровской области – Кузбасса 9 февраля 2022 года принято постановление № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций») пунктом 1 которого утверждено Положение о реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций», действующее с 09.02.2022 (далее также – Положение № 64).

Согласно пункту 3.1 Положения № 64 администрация Правительства Кузбасса в течение календарного года формирует перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), на очередной налоговый период (пункт 3.1 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций»).

Пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что здания (строения, сооружения), нежилые помещения, включенные по состоянию на 31.12.2022 в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год по виду их фактического использования, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередные налоговые периоды начиная с 2023 года без проведения дополнительных мероприятий по определению вида их фактического использования.

Пунктом 2.1 Положения № 64 предусмотрено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (далее - мероприятия) осуществляется в соответствии с ежегодно утверждаемым руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом списком зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования.

Должностные лица Администрации Правительства Кузбасса, уполномоченные на проведение мероприятия, вправе проводить обследование зданий (строений, сооружений), нежилых помещений, указанных в поручении, в том числе с использованием фото- и (или) видеофиксации без взаимодействия с собственниками (юридическими, физическими лицами и индивидуальными предпринимателями), их уполномоченными лицами, пользователями указанных зданий (строений, сооружений), нежилых помещений (пункт 2.7 Положения № 64).

По результатам проведения мероприятия в срок не позднее пяти рабочих дней с даты его окончания составляется протокол, который в течение трех рабочих дней утверждается руководителем Администрации Правительства Кузбасса или уполномоченным им лицом (пункт 2.8 Положения № 64).

Мероприятие проводится должностными лицами Администрации Правительства Кузбасса в отношении каждого объекта недвижимого имущества здания (строения, сооружения), нежилого помещения не более одного раза в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года (пункт 2.13 Положения № 64).

Судом установлено, что административный истец является собственником здания с кадастровым номером №№, площадью 1 159,3 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (том 1 л.д.182 – выписка из ЕГРН об основных характеристиках).

По данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, назначение вышеуказанного здания: «Нежилое», наименование: «Здание административно-бытового комплекса», количество этажей «3, в том числе подземных 0».

Здание с кадастровым номером №№ расположено на земельном участке с кадастровым номером №№, местоположение: <адрес>, вид разрешенного использования «Производственная база <адрес> дистанции пути и южная вытяжка ж.д. пути» (том 1 л.д.183, 184).

Как было указано выше, на территории Кемеровской области до 08.02.2022 порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, а также порядок формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, был установлен Положением № 226.

21.12.2018 года администрацией Кемеровской области было принято распоряжение № 2-р «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений», приложением к которому вид фактического использования здания с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес> был определен, как в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Из протокола обследования здания (строения, сооружения), помещения от 10 февраля 2017 года следует, что из общей площади нежилого здания административно – бытового комплекса с кадастровым номером №№ по адресу: <адрес> в 1 159,3 кв.м.. под офисы используется 900 кв.м. (том1 л.д.210-211).

Согласно пункту 2.14 Положения № 226, нормативный правовой акт администрации Кемеровской области об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений является основанием для включения здания (строения, сооружения), нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций.

Таким образом, распоряжение №2-р, явилось основанием для включения здания с кадастровым номером №№ в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, утвержденные распоряжениями администрации Кемеровской области (в настоящее время администрация Правительства Кузбасса) №3-р от 21.12.2018, № 6-ра от 03.12.2019, а также оспариваемые в настоящем деле распоряжения Правительства Кузбасса №№ 21-ра от 23.12.2020, 27-ра от 21.12.2021, 26-ра от 26.12.2022, 20-ра от 26.12.2023.

Поскольку здание по адресу: <адрес> было включено в распоряжение Администрации Правительства Кузбасса от 21.12.2021 № 27-ра «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» с 2023 года оно включено в оспариваемое Распоряжение № 20-ра.

Таким образом, на момент принятия оспариваемых в части в настоящем деле распоряжений, предназначение и фактического использования спорного нежилого здания уполномоченными органами не проверялось, при этом оснований для включения соответствующие перечни исходя из наименования, технической документации или разрешенного вида использования расположенного под ним земельного участка, не имелось.

Данные объекта из ЕГРН и документы технического учета (инвентаризации) в отношении нежилого здания, не содержат сведений, которые бы прямо указывали на размещение в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.

Так, в соответствии с техническим паспортом по состоянию на 21.07.2011 здание по адресу: <адрес> общей площадью 1 159,3 кв.м., назначение: «нежилое», включает следующую классификацию назначения частей помещений в нем: «основное», «коридор», «туалет», «умывальная», «подсобное», «санузел», «лестничная клетка», которые тождественными понятию «офис» не являются и не свидетельствуют о назначении и фактическом их использовании в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Само наименование здания: «Здание административно-бытового комплекса», исходя из буквального его прочтения, однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству и предусматривающих размещение на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов.

Таким образом, наименование здания и классификация назначения его помещений не свидетельствует о его административно – деловом назначении, либо размещении в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.

Суд также считает, что вышеуказанная классификация помещений не свидетельствует о размещении в здании торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Разрешенное использование расположенного под зданием земельного участка: «Производственная база <адрес> дистанции пути и южная вытяжка ж.д. пути» размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания не предусматривает.

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечни исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

В соответствии с представленным стороной ответчика протоколом обследования здания (строения, сооружения), нежилого помещения от 4 октября 2024 года, в здании с кадастровым номером №№, площадью 1 159,3 кв.м. фактически используется более 20 % (265,82 кв.м.) общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты, оборудованные стационарными рабочими местами, оборудование оргтехники и средства связи, используемые для хранения и обработки документов, размещение административных служб) (том 2 л.д.92-93).

Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля главный консультант Комитета по развитию региональных систем Администрации Правительства Кузбасса ФИО11 суду пояснила, что обследование проводилось в рамках рассмотрения настоящего административного дела вместе с представителем собственника здания, которым были представлены все технические документы, по которым считалась площадь. По итогам обследования установлено, что площадь кабинетов, в которых располагается офисы более 20 процентов площади здания, о чем составлен протокол. В площадь офисов вошли площади: отдела реализации, начальника, приемной, главного инженера, заместителя по кадрам, отдела труда, технического и экономического отделов.

Вместе с тем, содержание протокола обследования не позволяет достоверно определить фактическое использование для целей размещения офисов более 20% площади здания, расчеты определения долей фактического использования помещений спорного объекта, как и фототаблица - отсутствуют, не указаны конкретные помещения, относящиеся к офисам, каким образом установлено, что площадь 265,82 кв.м. здания и перечисленные централизованные приемные помещения, комнаты, оборудованные стационарными рабочими местами, оборудование оргтехники и средства связи, используемые для хранения и обработки документов, размещение административных служб используются в целях делового, административного и коммерческого назначения, из протокола не видно.

Учитывая изложенное и установленные обстоятельства, вывод о фактическом использовании более 20 % здания под размещение офисов, сделан специалистом уполномоченного органа, только исходя из визуального осмотра, в отсутствие какого-либо обоснования и доказательств, и суд относится к нему критически.

Кроме того, основным видов деятельности ОАО «РЖД», согласно данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, является «Деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки».

Из представленной справки от 13.06.2024 следует, что в здании административно – бытового комплекса по адресу: <адрес>, размещаются работники эксплуатационного вагонного депо <адрес> – структурного подразделения Западно – Сибирской дирекции инфраструктуры (том 1 л.д.70)

Согласно пункту 8 положению о Западно – Сибирской дирекции инфраструктуры – структурном подразделении Центральной дирекции инфраструктуры – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 14.06.2012, основными задачами дирекции являются:1) управление технологическим комплексом инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования и железнодорожных путей необщего пользования с целью обеспечения перевозок пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа и оказания иных, связанных с перевозками услуг;2) обеспечение безопасности движения и организация текущего содержания объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования и железнодорожных путей необщего пользования в технически исправном состоянии;3) недопущение на инфраструктуру железнодорожного транспорта общего пользования и железнодорожные пути необщего пользования неисправного подвижного состава (грузовых и пассажирских вагонов. специального подвижного состава), создающего риск причинения вреда объектам инфраструктуры и нарушения исполнения графика движения поездов.

Эксплуатационное вагонное депо <адрес> по адресу: <адрес> согласно приложению к вышеуказанному положению, является структурным подразделением Западно – Сибирской дирекции инфраструктуры (том 1 л.д.92-101).

Вагонное эксплуатационное депо <адрес> в соответствии со своим Положением, осуществляет функции: организует в соответствии с установленными нормативами и заключенными договорами работу депо для обеспечения в пути следования технического осмотра и технического обслуживания подвижного состава любой формы собственности и назначения, включая подготовку вагонов под погрузку независимо от их принадлежности; обеспечивает допуск на объекты инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования технически исправного подвижного состава в целях недопущения причинения вреда объектам инфраструктуры и нарушения графика движения поездов; обеспечивает безопасное и безаварийное проследование грузовых и пассажирских вагонов в поездах в границах гарантийных участков обслуживания; а также обеспечивает контроль за обеспечением сохранности грузовых вагонов и перевозимых грузов при производстве погрузочно-разгрузочных и маневровых работ, текущий отцепочный ремонт грузовых вагонов, осуществляет техническую эксплуатацию сооружений, установок, машин, механизмов, оборудования, технических и транспортных средств, а также других устройств, находящихся на балансе дирекции, организует работу по обеспечению безопасности движения поездов и т.д. (пункт 8 Положения) (том 2 л.д.102-106).

Из пояснений представителя административного истца следует, что спорное здание составляет инфраструктуру промышленного предприятия, функционально неотделимо от единого комплекса и входит в его состав в качестве мест размещения административного персонала, объектов хозяйственного назначения.

На представленных административным истцом фототаблицах помещений, нахождение которых в здании с кадастровым номером №№ не оспаривалось административным ответчиком, расположены: раздевалка, душевая, кабинет инженера по подготовке кадров, кабинеты: инструктора производственного обучения, специалиста по управлению персоналом, начальника вагонного эксплуатационного депо и его заместителя, главного инженера, операторов, экономистов, инженера по организации и нормированию труда, осмотрщика по сохранности вагонного парка, производственно - технического отдела, специалистов по охране труда, технического обучения, отдела работы с компаниями операторами, комната приема пищи, актовый зал, архив, в здании имеется пропускной режим, исключающий в него свободный доступ третьих лиц (том 2 л.д.19-91, 14-18).

Само по себе осуществление административным истцом указанной выше деятельности в целях извлечения прибыли не свидетельствует об отнесении принадлежащего ему здания к объектам, в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база которых, определяется как кадастровая стоимость имущества.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что ОАО «РЖД» осуществляет основную деятельность по грузовым перевозкам железнодорожным транспортом, используя спорное здание вагонного эксплуатационного депо <адрес> являющего частью соответствующей инфраструктуры железнодорожного транспорта в производственной деятельности с целью обеспечения перевозок, путем расположения в нем обеспечивающих его работу административных служб.

Доказательств, опровергающих данные факты, предоставлено не было.

Анализируя представленные в ходе судебного разбирательства доказательства, суд приходит к выводу о том, что в здании с кадастровым номером №№ оборудованы рабочие места руководства и сотрудников технических служб предприятия, обеспечивающих функционирование производственного процесса и представляющие собой инфраструктуру предприятия осуществляющего деятельность, функционально неотделимую от единого процесса, не используемую в качестве самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности.

Таким образом, отсутствуют основания для отнесения здания по адресу: <адрес>, к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых исчисляется из их кадастровой стоимости, исходя из содержания статьи 378.2 НК РФ, ввиду расположения в нем способствующей осуществлению деятельности вагонного эксплуатационного депо <адрес>, что не противоречит разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определении № 305-ЭС22-23165 от 9 марта 2023 г.

Учитывая изложенное, оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые нормативные правовые акты как по наименованию, использованию объекта недвижимого имущества, так по виду земельного участка и по предназначению, отсутствуют, ни к административно-деловому, ни к торговому центру (комплексу), здание ни на момент обследования, отнести нельзя.

Административным ответчиком достоверных доказательств фактического использования здания в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству и предусматривающих размещение на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов и подтверждающих реальное использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания – не представлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее - постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. № 46-П) признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Разъясняя положения постановления от 12 ноября 2020 г. № 46-П Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30 января 2024 г. № 8-О-Р пояснил, что, поскольку не был определен особый порядок его исполнения, то действует общий порядок вступления в силу и действия во времени названного постановления, предусмотренный Федеральным конституционным законом «О Конституционном Суде Российской Федерации». То есть определение уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации соответствующих перечней объектов недвижимого имущества должно осуществляться с учетом выявленного постановлением от 12 ноября 2020 г. № 46-П конституционно-правового смысла подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о недопустимости включения объектов недвижимости в перечни исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания без учета предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения), после опубликования названного постановления.

Вместе с тем оспариваемые перечни были сформированы после принятия названного постановления Конституционного Суда Российской Федерации, в связи с чем, в отсутствие подтверждения документами технического учета и сведениями из ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка необходимости включению в перечни исходя из критериев вида разрешенного использования и предназначения расположенных в нем помещений, присутствовала объективная необходимость определения предназначения и фактического использования нежилого здания, что принятию оспариваемых в части нормативных правовых актов не предшествовало.

Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие вышеназванного объекта недвижимости условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения его в Перечень на момент принятия оспариваемого в части нормативного правового акта не представлено, не содержится их и в материалах дела, административный иск подлежит удовлетворению.

Доводы административного истца о невозможности оспорить в части те нормативные правовые акты, на основании которых налоговым органом исчислен, а налогоплательщиком уплачен налог со ссылкой на постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. № 46-П суд отклоняет как основанный на неправильном понимании его положений.

Так Конституционным Судом отмечено, что в иных же случаях возможность пересмотра размера налоговых обязательств налогоплательщиков, исполнивших с учетом положений соответствующего правового регулирования обязанность по уплате налогов за предшествовавшие вынесению постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. № 46-П периоды, не предполагается.

Соответственно такая возможность предполагается в установленные НК РФ сроки для налогоплательщиков, исполнивших обязанность по уплате налогов после вынесения постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. № 46-П.

При таких обстоятельствах административные исковые требования о признании недействующими пункта № Перечня, утвержденного Распоряжением № 21-ра, пункта № Перечня, утвержденного Распоряжением № 27-ра, пункта № Перечня, утвержденного Распоряжением № 26-ра, пункта № Перечня, утвержденного Распоряжением № 20-ра подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты в оспариваемой части должны быть признаны недействующими, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты противоречили нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу с момента принятия, имеют ограниченный срок действия, а потому признание оспариваемых положений нормативных правовых актов недействующими со дня его принятия, в полной мере будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В настоящее время официальным источником опубликования актов Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса является, в том числе сайт «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области – Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru (пункт 2 Постановления Коллегии Администрации Кемеровской области от 10 июня 2008 г. № 218 «Об официальном опубликовании и вступлении в силу актов Губернатора Кемеровской области - Кузбасса, Правительства Кемеровской области - Кузбасса, иных исполнительных органов государственной власти Кемеровской области – Кузбасса»), сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца подлежит взысканию оплаченная им при подаче иска в суд государственная пошлина в размере 18 000 рублей (том 1 л.д.147).

Руководствуясь ст. 175 - 179, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Правительства Кузбасса от 23 декабря 2020 года № 21-ра.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Правительства Кузбасса от 21 декабря 2021 года № 27-ра.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2022 года № 26-ра.

Признать недействующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Администрации Правительства Кузбасса от 26 декабря 2023 года № 20-ра.

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте «Электронный бюллетень Правительства Кемеровской области - Кузбасса» http://bulleten-kuzbass.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Администрации Правительства Кузбасса в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 18 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Кемеровский областной суд.

Председательствующий Решетняк А.М.

В окончательной форме решение изготовлено 12 ноября 2024 года.