Решение № 2А-352/2024 2А-352/2024~М-317/2024 М-317/2024 от 25 июня 2024 г. по делу № 2А-352/2024

УИД 71RS0017-01-2024-000406-19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 июня 2024 г. пос. Дубна Тульской области

ФИО2 межрайонный суд Тульской области в составе

председательствующего судьи Никифоровой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-352/2024 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций, о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилось в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций, о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, указав в его обоснование на то, что ФИО4 состоит на учете в УФНС по Тульской области и обязан платить налоги.

Согласно данным Управления ГИБДД УМВД России по Тульской области за ФИО4 зарегистрированы транспортные средства.

Согласно сведениям, представленным Управлением Росреестра по Тульской области ФИО4 является собственником недвижимого имущества.

ФИО4 направлено налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 г. через личный кабинет, налог оплачен не был, в связи с чем было выставлено и направлено требование об уплате налога.

По состоянию на 27 ноября 2023 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения суммы отрицательного сальдо, составляет 33549,21 руб., в том числе, налог в размере 27854,99 руб., пени в размере 5694,22 руб.

В связи с введением с 01 января 2023 г. института единого налогового счета в соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ ФИО4 было направлено требование № от 27 июня 2023 г. об уплате задолженности со сроком исполнения до 26 июля 2023 г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также срок уплаты суммы отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с неуплатой задолженности по налогам административный истец обратился к мировому судьей с заявлением о выдаче судебного приказа. В выдаче судебного приказа мировым судьей было отказано, поскольку требование не является бесспорным.

Просит восстановить пропущенный срок для обращения в суд, а также взыскать с административного ответчика ФИО4 в пользу УФНС России по Тульской области задолженность по налогу на имущество за 2021 г. в размере 24297 руб., по транспортному налогу за 2021 г. в размере 3557,99 руб., пени в размере 5694,22 руб.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом. В письменном заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие. В письменном отзыве просил отказать в удовлетворении административных исковых требований, поскольку срок на обращение в суд административным иском пропущен, доказательства уважительности причин пропуска срока не представлены.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы административного дела, руководствуясь положениями ст. 62 КАС РФ об обязанности доказывания обстоятельств по заявленным требованиям и возражениям каждой стороной, об отсутствии ходатайств о содействии в реализации прав в соответствии со ст. 14 КАС РФ, а также требованиями ст. 178 КАС РФ об определении судом закона, подлежащего применению к спорному правоотношению, суд по существу спора приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ч. 1 ст. 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы.

П. 1 ст. 3 НК РФ предусмотрена обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Исходя из ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, ФИО4 с 20 мая 2021 г. по 27 сентября 2023 г. являлся собственником транспортного средства – легкового автомобиля Шевроле Клал (Эпика), 2012 года выпуска, государственный регистрационный знак №, с 26 ноября 2005 г. по 27 сентября 2023 г. являлся собственником легкового автомобиля ГАЗ 3110, 1998 года выпуска, государственный регистрационный знак <***>, с 01 октября 2005 г. является собственником легкового автомобиля УАЗ 31622, 2004 года выпуска, государственный регистрационный знак №, что подтверждается сведениями из ГИБДД.

С 19 ноября 2008 г. ФИО4 является собственником квартиры с кадастровым №:404, площадью 77 кв.м., расположенной по адресу: <адрес>, с 29 августа 2008 г. является собственником ? доли в праве на коровник с кадастровым №:363, площадью 1514,5 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, гаражи с кадастровым №:268, площадью 597 кв.м., расположенные по адресу: <адрес>, столовую с кадастровым №:361, площадью 305,6 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>, мастерскую с кадастровым №:362, площадью 403 кв.м., расположенную по адресу: <адрес>, зерносклад с кадастровым №:223, площадью 1006,7 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, зернохранилище с кадастровым №:222, площадью 463,3 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается сведениями из Росреестра.

Ст. 357 НК РФ предусматривает, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В силу ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения в силу ст. 401 НК РФ признается следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

Предельный срок уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим соответствующим налоговым периодом, установлен пунктом 1 статьи 363, пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 Кодекса.

Пунктом 2 ст.52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п. 3 ст. 52 НК РФ).

Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области ФИО4 исчислены транспортный налог и налог на имущество, в связи с чем были направлены налоговые уведомления, а именно:

- налоговое уведомление № от 01 сентября 2021 г. со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2021 г., которым исчислен транспортный налог за 12 месяцев 2020 год за транспортное средство ГАЗ 3110, 1998 года выпуска, государственный регистрационный знак №, в размере 1150 руб., за транспортное средство УАЗ 31622, 2004 года выпуска, государственный регистрационный знак №, в размере 3738 руб., налог на имущество за 12 месяцев 2020 года в общей сумме 24714 руб., за квартиру с кадастровым №:404 в размере 449 руб., за ? долю в коровнике с кадастровым №:363, в размере 3647 руб., в гаражах с кадастровым №:268, в размере 536 руб., в столовой с кадастровым №:361, в размере 11300 руб., в мастерской с кадастровым №:362, в размере 1533 руб., в зерноскладе с кадастровым №:223, в размере 5671 руб., в зернохранилище с кадастровым №:222, в размере 1578 руб.;

- налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 г. со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2022 г., которым исчислен транспортный налог за 12 месяцев 2021 год за транспортное средство ГАЗ 3110, 1998 года выпуска, государственный регистрационный знак №, в размере 1150 руб., за транспортное средство УАЗ 31622, 2004 года выпуска, государственный регистрационный знак №, в размере 2648 руб., налог на имущество за 12 месяцев 2021 года в общей сумме 24297 руб., за ? долю в коровнике с кадастровым №:363, в размере 3647 руб., в столовой с кадастровым №:361, в размере 11300 руб., в мастерской с кадастровым №:362, в размере 1533 руб., в зерноскладе с кадастровым №:223, в размере 6239 руб., в зернохранилище с кадастровым №:222, в размере 1578 руб.

Налоговые уведомления № от 01 сентября 2021 г., № от 01 сентября 2022 г. направлены ФИО4 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотами страниц личного кабинета, из которых следует, что налоговые уведомления ФИО4 получены.

Административным истцом приведены расчеты сумм транспортного налога и налога на имущество.

Суд проверив расчеты, находит из обоснованными, арифметически верными.

Иного расчета административным ответчиком не представлено.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.69 НК РФ).

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Из положений ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу ч. 4 ст. 52, ч. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления налогового уведомления, требования об уплате налога, по почте заказным письмом налоговое уведомление и требование об уплате налога считаются полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.4 ст.31 НК РФ в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Судом установлено, что ввиду частичного неисполнения административным ответчиком ФИО4 в установленный срок обязанности по уплате налога на имущество за 2020 год, ФИО4 направлено требование № по состоянию на 15 декабря 2021 г., которым предложено в срок до 01 февраля 2022 г. уплатить налог на имущество за 2020 год в размере 24714 руб., а также пени в размере 80,32 руб. за период с 02 декабря 2021 г. по 14 декабря 2021 г. (за 13 дней просрочки).

Требование № от 15 декабря 2021 г. направлено ФИО4 18 декабря 2021 г. в 10:58 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается скриншотами страницы личного кабинета налогоплательщика.

Административным истцом представлены подробные расчеты сумм недоимки и пени по недоимкам, которые проверены судом, и признаются арифметически верными.

Ввиду неоплаты ФИО4 недоимки по налогу на имущество за 2020 год по требованию № от 15 декабря 2021 г., УФНС по Тульской области 23 марта 2022 г. обратилась к мировому судье судебного участка № 15 Одоевского судебного района Тульской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО4 налога на имущество за 2020 год в размере 24714 руб.

29 марта 2022 г. мировым судьей судебного участка № 15 Одоевского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-454/15/2022 о взыскании с ФИО4 недоимки за 2020 год по налогу на имущество физических лиц в размере 24714 руб.

На основании судебного приказа № 2а-454/15/2022 от 29 марта 2022 г. ведущим судебным приставом-исполнителем ОСП Одоевского, Дубенского и Арсеньевского районов УФССП России по Тульской области ФИО5 01 ноября 2022 г. возбуждено исполнительное производство № на сумму 24714 руб.

Из ответа врио начальника отделения ФИО1 от 26 июня 2024 г. следует, что на исполнении в ОСП находилось исполнительное производство № в отношении ФИО4, которое окончено 18 августа 2023 г. фактическим исполнением, что также подтверждается справкой о движении денежных средств по депозитному счету.

Обращаясь в суд с настоящим административным исковым заявлением, УФНС по Тульской области просит взыскать с ФИО4 транспортный налог и налог на имущество за 2021 год, а также пени, образовавшиеся в 2020 и 2021 г.г., а также пени по единому налоговому счету за период с 01 января 2023 г. по 27 ноября 2023 г.

Проверяя доводы иска, суд приходит к следующему.

С 01 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 01 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 7 ст. 45 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

То есть, в силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами не произвольно, а с соблюдением определенной последовательности.

Кроме того, в силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 г. взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

До 31 декабря 2022 г. пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по его уплате включительно.

С 01 января 2023 г. пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Судом установлено, что административному ответчику ФИО4 в личный кабинет направлено требование № об уплате задолженности в размере 48744,99 руб. по состоянию на 27 июня 2023 г. со сроком уплаты до 26 июля 2023 г., которое получено ФИО4, что подтверждается скриншотом страницы из личного кабинета налогоплательщика.

?В данное требование включена следующая задолженность: по налогу на имущество за 2021 г. в сумме 24297 руб., за 2020 г в сумме 20855,30 руб., по транспортному налогу за 2021 г. в сумме 3592,69 руб.

Однако, как указано административным истцом, в связи с частичным погашением задолженности в отрицательное сальдо ЕНС за период с 29 августа 2023 г. по 27 ноября 2023 г. в сумме 27889,69 руб. включена следующая задолженность: налог на имущество за 2021 г. в сумме 24297 руб., за 2020 г. в сумме 34,70 руб., транспортный налог за 2021 г. в сумме 3557,99 руб.

Административным истцом представлен подробный расчет суммы пени по всем недоимкам в общей сумме 5694,22 руб., а именно:

- пени по транспортному налогу за 2021 г. за период с 17 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 11,46 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 182,23 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2020 г. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1302,62 руб.,

- пени, начисленные на совокупную задолженность ЕНС за период с 01 января 2023 г. по 27 ноября 2023 г. в размере 4197,91 руб.

Судом проверен порядок расчета и признается арифметически верным.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.

Доказательств исполнения требования налогового органа в установленный срок административным ответчиком не представлено, в связи с чем административным истцом была инициирована подача мировому судье заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО4 недоимки по налогу на имущество за 2021 г. в размере 24297 руб., по транспортному налогу за 2021 г. в размере 3557,99 руб., пени в размере 5694,22 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 15 Одоевского судебного района Тульской области от 09 февраля 2024 г. Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области отказано в принятии вышеуказанного заявления, поскольку заявленные требования не являются бесспорными. При этом заявителю было разъяснено, что он не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

В суд, с данным административным иском административный истец обратился 04 апреля 2024 г. (сдано в отделение почтовой связи).

Согласно положениям статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налогов, сборов, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В пункте 3 статьи 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений статьи 48 НК РФ и статьи 286 КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

На основании пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (части 1 и 2 статьи 123.4 Кодекса). Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, соблюден ли срок обращения в суд, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Срок на добровольное исполнение требования № от 27 июня 2023 г. был установлен до 26 июля 2023 г., тем самым налоговый орган был вправе обратиться в суд не позднее 26 января 2024 г.

При этом, обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не прерывает течения этого срока, поскольку в данном случае мировым судьей было отказано в принятии этого заявления.

Обращение административного истца с административным исковым заявлением по настоящему делу имело место 04 апреля 2024 г., то есть с пропуском срока на обращение в суд, при этом административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, в обоснование которого указано, что копия определения мирового судьи от 09 февраля 2024 г. об отказе в принятии заявления получена Управлением 05 марта 2024 г. и ранее истец не знал, что ему отказано в выдаче судебного приказа. Кроме того, административным истцом указано, что срок пропущен также в связи с переходом на новую систему ЕНС.

Разрешая заявленное ходатайство о восстановлении срока, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 20 Постановления Пленума Верхового суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11 июня 1999 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п.3 ст.48 или п.1 ст.1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.

В силу части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам, и высказывает свое суждение о том, являются ли приведенные заявителем причины пропуска срока уважительными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года N 611-О и от 17 июля 2018 года N 1695-О).

В данном случае, принимая во внимание, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию с административного ответчика имеющейся задолженности по налогам, определение мирового судьи от 09 февраля 2024 г. об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 недоимки получено УФНС по Тульской области только 05 марта 2024 г., что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления, налоговый орган ранее, чем 05 марта 2024 г. не знал об отказе в принятии заявления, обратился в суд с административным исковым заявлением сразу после получения данного определения, а также учитывая переход налоговых инспекций на новую систему ЕНС, суд приходит к выводу о наличии уважительных причин пропуска срока и возможности восстановления срока для обращения в суд с настоящим иском.

Обязанность по уплате налогов у административного ответчика, исходя из материалов дела, в спорные периоды имелась, требование направлено в его адрес в установленном законом порядке, им не исполнено.

Процедура взыскания недоимки по указанным налогам, по мнению суда, налоговым органом исполнена надлежащим образом.

До настоящего времени задолженность по отрицательному сальдо налогоплательщиком ФИО4 в добровольном порядке в бюджет не перечислена, доказательств обратного административным ответчиком суду не представлено.

Законных оснований к освобождению ФИО4 от уплаты налогов и пени административным ответчиком не заявлено и судом не установлено.

Анализируя исследованные доказательства в их совокупности, в соответствии с принципами их относимости, допустимости и объективности, и оценив их по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и непосредственном исследовании, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований.

В силу п.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика ФИО4

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

Исходя из размера присужденной к взысканию суммы недоимки, с ФИО4 в доход МО Дубенский район подлежит взысканию государственная пошлина, которая с учетом статьи 333.19 НК РФ составляет 1207 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций, о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, удовлетворить.

Восстановить УФНС по Тульской области пропущенный срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Взыскать с ФИО4, <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области задолженность:

- по налогу на имущество за 2021 г. в размере 24297 (двадцать четыре тысячи двести девяносто семь) руб.,

- по транспортному налогу за 2021 г. в размере 3557 (три тысячи пятьсот пятьдесят семь) руб. 99 коп.,

- пени по транспортному налогу за 2021 г. за период с 17 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 11 (одиннадцать) руб. 46 коп.,

- пени по налогу на имущество за 2021 г. за период с 02 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 182 (сто восемьдесят два) руб. 23 коп.,

- пени по налогу на имущество за 2020 г. за период с 02 декабря 2021 г. по 31 декабря 2022 г. в размере 1302 (одна тысяча триста два) руб. 62 коп.,

- пени, начисленные на совокупную задолженность ЕНС, за период с 01 января 2023 г. по 27 ноября 2023 г. в размере 4197 (четыре тысячи сто девяносто семь) руб. 91 коп.

а всего взыскать 33549 (тридцать три тысячи пятьсот сорок девять) руб. 21 коп.,

перечислив указанную сумму по следующим реквизитам: Банк получателя: Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г. Тула, БИК 017003983, р/с <***>, казначейский счет: 03100643000000018500, получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО4, <данные изъяты>, в доход муниципального образования Дубенский район государственную пошлину в размере 1207 (одна тысяча двести семь) руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через ФИО2 межрайонный суд Тульской области в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 10 июля 2024 г.

Председательствующий О.А. Никифорова