Решение № 2А-174/2025 2А-174/2025~М-153/2025 М-153/2025 от 21 декабря 2025 г. по делу № 2А-174/2025

дело № 2а-174/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Симферополь 8 декабря 2025 года

Верховный Суд Республики Крым в составе:

судьи Верховного Суда Республики Крым Хожаиновой О.В.,

при секретаре Юриной В.О.,

с участием прокурора Бойко Д.М.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Совету министров Республики Крым об оспаривании в части постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»,

с участием заинтересованных лиц на стороне административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», Администрации города Алушты Республики Крым, Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым, индивидуального предпринимателя ФИО3,

установил:

постановлением Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

Пунктом 2 данного постановления предусмотрено, что Министерству имущественных и земельных отношений Республики Крым поручено: обеспечить направление Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым; разместить Перечень на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В пункте № Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указано нежилое здание, кадастровый номер №.

Постановление опубликовано на официальном сайте Правительства Республики Крым http://rk.gov.ru, 28 декабря 2022 года.

ФИО2 обратился в Верховный Суд Республики Крым с административным исковым заявлением к Совету министров Республики Крым, в котором просит признать не действующим со дня принятия пункт № Приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 28декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №, общественный дом-курортно-гостиничный комплекс (отель со встроенным магазином розничной торговли), площадью 1140,9 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>.

В обоснование доводов административного искового заявления указано, что ФИО2 является собственником объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №. На основании принятых решений собственника с октября 2022 года данный объект был разделен на отдельные нежилые помещения, сведения о которых внесены в ЕГРН. Указанные нежилые помещения расположены на земельном участке с кадастровым номером №, находящемся в муниципальной собственности, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – гостиничное обслуживание. Земельный участок предоставлен в аренду на основании соответствующего договора от 19 октября 2018 года. По мнению административного истца, включенный в Перечень объект недвижимого имущества не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку нежилые помещения, из которых ранее состоял объект недвижимости с кадастровым номером №, используются как гостиничные номера. Административный истец считает, что включение объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в оспариваемый Перечень неправомерно возлагает на истца обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере исходя из его кадастровой стоимости, что привело к значительному и неправомерному увеличению налоговой нагрузки, а также нарушает принципы справедливости, равенства и экономической обоснованности налогообложения, закрепленные в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Определением Верховного Суда Республики Крым от 29 сентября 2025 года и протокольным определением от 24 ноября 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц на стороне административного ответчика привлечены Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым, Государственное бюджетное учреждение Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки», Администрация города Алушты Республики Крым, Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Крым, индивидуальный предприниматель ФИО3 (том 1 л.д. 202-207, том 3 л.д. 10-12).

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 доводы административного искового заявления поддержала и просила удовлетворить заявленные требования в полном объёме, с учетом письменных пояснений (том 2 л.д. 4-9).

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, явку своих представителей не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежаще, в том числе, посредством размещения информации на официальном сайте Верховного Суда Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (vs.krm.sudrf.ru), ходатайств об отложении рассмотрения данного административного дела не направили.

Представителем административного ответчика Совета министров Республики Крым ФИО4 поданы письменные возражения, согласно которым представитель с доводами административного искового заявления не согласилась, просила отказать в его удовлетворении ввиду отсутствия правовых оснований. Также в возражениях указано, что оспариваемый нормативный правовой акт принят компетентным органом при соблюдении требований к форме, виду, в соответствии с установленной процедурой, при наличии кворума, в надлежащем порядке доведён до всеобщего сведения. При принятии оспариваемого постановления Совет министров Республики Крым действовал в соответствии с действующим законодательством и в пределах предоставленных полномочий. Спорный объект недвижимого имущества правомерно включен в Перечень на 2023 год, поскольку сведения ЕГРН об объекте недвижимости с кадастровым номером № содержали наименование - общественный дом-курортно-гостиничный комплекс (отель со встроенным магазином розничной торговли), что соответствует требованиям подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (том 2 л.д. 100-106).

Представителем заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Республики Крым «Центр землеустройства и кадастровой оценки» ФИО5 поданы письменные пояснения и дополнительные пояснения (том 2 л.д. 107-111, том 3 л.д. 2-3).

Представителем Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым ФИО6 направлены письменные пояснения (том 2 л.д. 196-197).

Суд с учётом положений пункта 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным проведение судебного разбирательства в отсутствие надлежаще извещённых неявившихся лиц.

Проверив оспариваемые положения нормативного правового акта на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав мнение представителя административного истца, заключение прокурора, участвующего в деле, Бойко Д.М., полагавшей возможным удовлетворить заявленные требования, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Как следует из материалов дела, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 11 сентября 2025 года. Исходя из положений части 6 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, срок обращения в суд не пропущен, поскольку оспариваемый акт является нормативным.

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Республики Крым от 25 декабря 2019 года по делу № А83-2159/2019 за индивидуальным предпринимателем ФИО2 признано право собственности на недвижимое имущество кадастровый №, площадью 1140,9 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (том 1 л.д. 36-43).

На основании судебного акта, сведения о собственнике и объекте недвижимости внесены в ЕГРН (том 1 л.д. 46-48, 132-175).

Поскольку названный выше объект недвижимого имущества включен в оспариваемый Перечень на 2023 год, административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего ему здания исходя из его кадастровой стоимости.

Таким образом, оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права административного истца.

В соответствии с частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 настоящей статьи, в полном объёме.

Частью 8 названной статьи предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Аналогичные требования указаны в пунктах 25, 28, 29, 30 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 г. № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25 декабря 2018 года № 50).

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 81 Конституции Республики Крым в систему исполнительных органов Республики Крым входят Глава Республики Крым, Совет министров Республики Крым, иные исполнительные органы Республики Крым.

В соответствии с частью 2 статьи 81 Конституции Республики Крым, частью 1 статьи 13 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым», Совет Министров Республики Крым является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым.

Статьей 84 Конституции Республики Крым предусмотрено, что Совет министров Республики Крым на основании и во исполнение федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законов Республики Крым издает постановления и распоряжения (часть 1).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым, принятые в пределах его полномочий, обязательны к исполнению в Республике Крым (часть 2).

Постановления и распоряжения Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, настоящей Конституции и законам Республики Крым (часть 3).

Постановлением Совета министров Республики Крым от 6 августа 2014 года № 242 «О Регламенте Совета министров Республики Крым» утверждён Регламент Совета министров Республики Крым (далее – Регламент, в редакции на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), который в соответствии с Конституцией Республики Крым, Законом Республики Крым «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым» определяет порядок организации деятельности Совета министров Республики Крым по реализации его полномочий.

Согласно пунктов 6, 7 Регламента, работу Совета министров и общее руководство его деятельностью организует и обеспечивает Председатель Совета министров. Рассмотрение в Совете министров вопросов, относящихся к его полномочиям, проводится, как правило, на заседаниях Совета министров.

В случае временного отсутствия Председателя Совета министров его обязанности исполняет первый заместитель Председателя Совета министров или один из заместителей Председателя Совета министров в соответствии с распределением обязанностей (пункт 33 Регламента).

Для решения оперативных вопросов решения Совета министров могут быть приняты без созыва заседаний путём заочного голосования по соответствующим проектам актов, подготовленным в порядке, предусмотренном пунктами 122 - 172 настоящего Регламента, большинством голосов членов Совета министров (пункт 54 Регламента).

Исключительно на заседаниях Совета министров рассматриваются вопросы, в отношении которых такой порядок рассмотрения прямо предусмотрен законодательством Российской Федерации, законодательством Республики Крым (пункт 55 Регламента).

Совет министров на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законов Республики Крым, указов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обязательные к исполнению в Республике Крым, обеспечивает их исполнение (пункт 9 Регламента).

Официальным опубликованием актов Совета министров считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета», или первое размещение (опубликование) на официальном веб-сайте Совета министров в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым», или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru – пункт 111 Регламента).

Государственным Советом Республики Крым 15 июля 2022 года принят Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 «Об исполнительных органах Республики Крым» (далее Закон Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022), в соответствии с частью 1 статьи 20 которого Совет министров Республики Крым на основе и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, Конституции Республики Крым, законов Республики Крым, правовых актов Главы Республики Крым издаёт постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение.

Правовые акты Совета министров Республики Крым не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, указам Президента Российской Федерации, постановлениям Правительства Российской Федерации, Конституции Республики Крым и законам Республики Крым.

Правовые акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Совета министров Республики Крым. Правовые акты организационно-распорядительного характера издаются в форме распоряжений Совета министров Республики Крым (части 2, 3 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

В силу части 4 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022 нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым, за исключением правовых актов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, подлежат официальному опубликованию и размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в государственной информационной системе Республики Крым «Портал Правительства Республики Крым».

Официальным опубликованием нормативных правовых актов Совета министров Республики Крым считается первая публикация их полного текста в газете «Крымская газета» или в официальном сетевом издании «Правовой портал исполнительных органов Республики Крым» (www.rknpa.ru) либо на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Нормативный правовой акт Совета министров Республики Крым вступает в силу со дня его официального опубликования, если иное не предусмотрено в самом акте, но не ранее дня его официального опубликования (часть 5 статьи 20 Закона Республики Крым от 19 июля 2022 года № 307-ЗРК/2022).

Частью 1 статьи 2 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» установлено, что деятельность органов, входящих в единую систему публичной власти в субъекте Российской Федерации, осуществляется, в том числе, на основе принципа самостоятельного осуществления органами публичной власти своих полномочий.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (в редакции на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов) к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (в редакции до 1 января 2023 года) установлено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счёт средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьёй 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований устанавливать особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, которые предусмотрены данным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с положениями статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченному органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации предписано не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 этой же статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в действовавшей на момент утверждения Перечня редакции) налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных данной статьёй, как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

В целях названной статьи административно-деловым центром признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки - подпункт 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации также следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признаётся одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, федеральный законодатель установил два самостоятельных критерия отнесения объекта недвижимости к объекту налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости: или по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ, статьями 83, 84 Конституции Республики Крым, статьями 2, 28, 41 Закона Республики Крым от 29 мая 2014 года № 5-ЗРК «О системе исполнительных органов государственной власти Республики Крым», постановлением Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Постановление № 727, Порядок № 727) утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, формирования и ведения Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 2 Постановления № 727 Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым (далее - Уполномоченный орган) определено исполнительным органом государственной власти Республики Крым, уполномоченным на:

- осуществление мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Крым;

- формирование и ведение Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- направление утверждённого Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым и размещение его на своём официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 4 Порядка № 727 определено, что объекты недвижимого имущества, которые соответствуют видам и условиям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Перечень определяется на очередной налоговый период по налогу и формируется Министерством имущественных и земельных отношений Республики Крым в срок, установленный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка № 727).

Согласно пункту 27 Порядка № 727 Перечень на очередной налоговый период утверждается Советом министров Республики Крым.

В соответствии с положениями пунктов 6, 7 при формировании Перечня и внесении в него изменений учитываются сведения:

а) Государственного комитета по государственной регистрации и кадастру Республики Крым о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, а также о видах разрешённого использования земельных участков;

б) Государственного унитарного предприятия Республики Крым «Крым БТИ» о назначении, разрешённом использовании и наименовании зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, содержащиеся в документах технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимого имущества;

в) Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым, органов местного самоуправления муниципальных образований Республики Крым о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой в зданиях (строениях, сооружениях) и нежилых помещениях, и (или) об использовании объектов недвижимого имущества;

г) содержащиеся в актах обследования объектов недвижимого имущества, предоставленных Уполномоченным органом или государственным учреждением, отнесённым к ведению Уполномоченного органа и осуществляющим определённые полномочия Уполномоченного органа (далее - Учреждение);

д) представленные в Уполномоченный орган собственниками зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, а также лицами, которым здания (строения, сооружения) и нежилые помещения принадлежат на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления или предоставлены для использования (далее - правообладатели объектов недвижимого имущества).

Сведения, указанные в подпунктах «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, запрашиваются Уполномоченным органом ежегодно по состоянию на 1 октября текущего года и в последующем уточняются в процессе формирования Перечня на очередной налоговый период.

При отсутствии информации о виде использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в сведениях, предоставленных в соответствии с подпунктами «а», «б», «в» пункта 6 настоящего Порядка, в целях определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений Уполномоченным органом или Учреждением проводится выездное обследование.

Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов в части полномочий административного ответчика, формы и вида оспариваемого нормативного правового акта, процедуры его принятия и опубликования, судом установлено, что Советом министров Республики Крым были осуществлены следующие процедуры (том 1 л.д. 185-201).

Так, из материалов дела следует, что разработчиком оспариваемого в части постановления Совета министров Республики Крым от 28 декабря 2022 года № 1264 являлось Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 17 февраля 2021 года № 87 на территории Республики Крым создана Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и утверждено положение о Комиссии.

Перечень на 2023 год сформирован в соответствии с положениями Порядка № 727 и согласован всеми членами Комиссии протоколом от 19 декабря 2022 года № 13.

Из пояснительной записки к проекту оспариваемого постановления следует, что целью проекта постановления является реализация на территории Республики Крым положений статьи 378.2 НК РФ и постановления Совета министров Республики Крым от 13 декабря 2019 года № 727 «О вопросах определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений), нежилых помещений и формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Крым, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». Проект согласован со всеми заинтересованными исполнительными органами государственной власти Республики Крым. Проект постановления не требует проведения консультаций с общественностью.

К проекту оспариваемого постановления также предоставлено заключение по результатам проведения первичной антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое начальником управления нормативного правового регулирования ФИО7, заключение по результатам проведения правовой и антикоррупционной экспертизы проекта, утверждённое заместителем руководителя Аппарата Совета министров Республики Крым – начальником Главного правового управления ФИО8, решение Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений с целью формирования Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, оформленное протоколом № 13 от 19 декабря 2022 года.

Согласно справке к проекту, проставлена соответствующая отметка о проведении рабочей экспертизы юридической службы головного исполнителя и Главного правового управления Аппарата Совета министров Республики Крым.

Советом министров Республики Крым принято постановление от 28 декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» путём заочного голосования большинством членов Совета министров Республики Крым.

Постановление от 28 декабря 2022 года № 1264 опубликовано в ту же дату на правовом портале исполнительных органов Республики Крым www.rknpa.ru.

Проверив полномочия Совета министров Республики Крым, соблюдение требований к форме и виду, процедуру принятия и опубликование Постановления от 28 декабря 2022 года № 1264, суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах предоставленных такому органу полномочий, порядок принятия, и опубликования нормативного правового акта соблюдён и не оспаривается административным истцом.

Проверяя оспариваемый в части нормативный правовой акт на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также доводы административного истца о нарушении его прав, свобод и законных интересов, судом установлено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что положения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, принятые федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливают необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость (Определения от 23 июня 2015 года № 1259-О, от 26 ноября 2018 года № 3058-О, от 19 декабря 2019 года № 3525-О, от 30 января 2020 года № 8-О и др.).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по предназначению в соответствии с технической документацией, или по фактическому использованию.

Положения пункта 9 статьи 378.2 НК РФ позволяют исключить случаи необоснованного, ошибочного включения в Перечни объектов недвижимости.

По смыслу приведённых предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленным названными выше правовыми нормами.

Как уже указывалось, из письменных возражений административного ответчика Совета министров Республики Крым следует, что спорный объект недвижимого имущества правомерно включен в Перечень на 2023 год, поскольку сведения ЕГРН об объекте недвижимости с кадастровым номером 90:15:010109:107 содержали наименование - общественный дом-курортно-гостиничный комплекс (отель со встроенным магазином розничной торговли), что соответствует требованиям подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (том 2 л.д. 100-116).

Согласно данным из ЕГРН по состоянию на 18 сентября 2025 года объект недвижимости – здание, назначение - нежилое, наименование – общественный дом-курортно-гостиничный комплекс (отель со встроенным магазином розничной торговли), кадастровый №, площадью 1140,9 кв.м, расположено по адресу: <адрес>. В здании расположены помещения, с кадастровыми номерами: № (том 1 л.д. 46-48, 132-176).

В материалах дела содержится решение собственника от 31 августа 2022 года о снятии с государственного кадастрового учета части нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №. Также ФИО2 принято решение от 21 сентября 2022 года о разделе нежилого здания с кадастровым номером № согласно проектной документации «проект раздела нежилого здания на нежилые помещения» № 20/09-2022П-АР, разработанного ООО «Инжиниринг.Строительство.Проектирование» (том 1 л.д. 44, 45).

Административным истцом в материалы дела представлена копия технического паспорта на объект курортно-гостиничный комплекс, расположенный в <адрес>, по состоянию на 8 апреля 2016 года, который включает в себя, помимо прочего: общие архитектурно-планировочные сведения и эксплуатационные сведения о здании; поэтажные планы; экспликацию к поэтажным планам (том 2 л.д. 45-72).

Согласно экспликации к поэтажным планам с наименованием (назначением помещений) на 1 этаже размещены: лестничная клетка, площадью 5,8 кв.м, ступеньки, площадью 2,2 кв.м, вестибюль, площадью 11,6 кв.м, подсобное, площадью 1,6 кв.м, торговый зал, площадью 69,4 кв.м, административное, площадью 9,1 кв.м, подсобное, площадью 1,4 кв.м, подсобное, площадью 9,9 кв.м, подсобное, площадью 9,8 кв.м, лестничная клетка, площадью 8,7 кв.м, коридор, площадью 5,1 кв.м, лестничная клетка, площадью 8,7 кв.м, коридор, площадью 5,1 кв.м, коридор, площадью 5,1 кв.м, лестничная клетка, площадью 8,7 кв.м, лестничная клетка, площадью 8,7 кв.м, коридор, площадью 12,6 кв.м, лестничная клетка, площадью 10,8 кв.м, коридор, площадью 13,0 кв.м, помещение, площадью 5,3 кв.м, лестничная клетка, площадью 2,7 кв.м, лестничная клетка, площадью 16,9 кв.м. Подвальный этаж состоит из: складское, площадью 94,9 кв.м, подсобное, площадью 1,6 кв.м. На 2 этаже размещены: гостиная, площадью 15,6 кв.м, спальня, площадью 20,7 кв.м, гостиная, площадью 15,6 кв.м, гостиная, площадью 15,6 кв.м, сан.узел, площадью 4,5 кв.м, балкон, площадью 5,2 кв.м, итого по апарт.1 площадь 77,2 кв.м; гостиная, площадью 19,8 кв.м, сан.узел, площадью 3,2 кв.м, балкон, площадью 4,9 кв.м, итого по апарт.2 площадь 27,9 кв.м; гостиная, площадью 18,7 кв.м, сан.узел, площадью 4,4 кв.м, балкон, площадью 5,8 кв.м, итого по апарт.3 площадь 28,9 кв.м; гостиная, площадью 2,2 кв.м, сан.узел, площадью 2,5 кв.м, подсобное, площадью 3,0 кв.м, итого по апарт.4 площадь 7,7 кв.м; гостиная, площадью 16,1 кв.м, спальня, площадью 20,8 кв.м, сан.узел, площадью 3,7 кв.м, балкон, площадью 5,2 кв.м, итого по апарт.5 площадь 45,8 кв.м; гостиная, площадью 19,8 кв.м, сан.узел, площадью 3,2 кв.м, балкон, площадью 4,9 кв.м, итого по апарт.6 площадь 27,9 кв.м; гостиная, площадью 18,8 кв.м, сан.узел, площадью 4,4 кв.м, балкон, площадью 5,8 кв.м, итого по апарт.7 площадь 29,0 кв.м; гостиная, площадью 2,2 кв.м, сан.узел, площадью 2,5 кв.м, подсобное, площадью 3,0 кв.м, итого по апарт.8 площадь 7,7 кв.м; гостиная, площадью 36,3 кв.м, сан.узел, площадью 4,9 кв.м, балкон, площадью 5,2 кв.м, итого по апарт.9 площадь 46,4 кв.м; гостиная, площадью 20,1 кв.м, сан.узел, площадью 3,8 кв.м, балкон, площадью 4,9 кв.м, итого по апарт.10 площадь 28,8 кв.м; гостиная, площадью 20,5 кв.м, сан.узел, площадью 4,5 кв.м, балкон, площадью 5,8 кв.м, итого по апарт.11 площадь 30,8 кв.м; гостиная, площадью 2,2 кв.м, сан.узел, площадью 2,5 кв.м, подсобное, площадью 3,0 кв.м, итого по апарт.12 площадь 7,7 кв.м; гостиная, площадью 33,8 кв.м, сан.узел, площадью 4,8 кв.м, балкон, площадью 5,2 кв.м, итого по апарт.13 площадь 43,8 кв.м; гостиная, площадью 20,1 кв.м, сан.узел, площадью 3,7 кв.м, балкон, площадью 4,9 кв.м, итого по апарт.14 площадь 28,7 кв.м; гостиная, площадью 20,5 кв.м, сан.узел, площадью 4,5 кв.м, балкон, площадью 5,8 кв.м, итого по апарт.15 площадь 30,8 кв.м; гостиная, площадью 2,2 кв.м, сан.узел, площадью 2,5 кв.м, подсобное, площадью 3,0 кв.м, итого по апарт.16 площадь 7,7 кв.м; коридор, площадью 14.8 кв.м, сан.узел, площадью 5,4 кв.м, апартаменты, площадью 23,3 кв.м, балкон, площадью 5,7 кв.м, итого по апарт.17 площадь 49,2 кв.м; коридор, площадью 3.2 кв.м, сан.узел, площадью 4,2 кв.м, апартаменты, площадью 13,1 кв.м, гардеробная, площадью 1,5 кв.м, апартаменты, площадью 17,6 кв.м, балкон, площадью 5,4 кв.м, итого по апарт.18 площадь 45,0 кв.м; апартаменты, площадью 8,4 кв.м, сан.узел, площадью 2,4 кв.м, итого по апарт.19 площадь 10,8 кв.м; апартаменты, площадью 15,2 кв.м, сан.узел, площадью 5,4 кв.м, апартаменты, площадью 23,9 кв.м, балкон, площадью 5,5 кв.м, итого по апарт.20 площадь 50,0 кв.м; коридор, площадью 4.2 кв.м, апартаменты, площадью 12,7 кв.м, апартаменты, площадью 11,7 кв.м, сан.узел, площадью 3,8 кв.м, балкон, площадью 5,4 кв.м, итого по апарт.21 площадь 37,8 кв.м; апартаменты, площадью 32,4 кв.м, сан.узел, площадью 3,9 кв.м, итого по апарт.22 площадь 36,3 кв.м. Эксплуатируемая кровля: лестница, площадью 11,6 кв.м, помещение, площадью 29,9 кв.м, туалет, площадью 2,7 кв.м, коридор, площадью 3,6 кв.м; балкон, площадью 2,3 кв.м, терраса, площадью 95,0 кв.м, всего по кровле площадь 145,1 кв.м.

Также в материалах дела находится проектная документация 2022 года по объекту «проект раздела нежилого здания на нежилые помещения», расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №» (том 2 л.д. 73-94).

8 октября 2021 года между ФИО2 (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО12 (арендатор) заключен договор аренды недвижимого имущества № 8/10 (том 2 л.д. 10-17), на основании которого здание с кадастровым номером № общей площадью 1140,9 кв.м, передано в аренду в целях предоставления гражданам и организациям меблированных комнат для временного проживания и прочих услуг сферы гостеприимства, срок действия договора с 1 мая 2022 года по 30 октября 2022 года (том 2 л.д. 12-17, 30-31).

20 октября 2022 года между ФИО2 (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО3 (арендатор) заключен договор аренды недвижимого имущества № 8/10 (том 1 л.д. 86-94), на основании которого здание с кадастровым номером № общей площадью 1140,9 кв.м, передано в аренду в целях предоставления гражданам и организациям меблированных комнат для временного проживания и прочих услуг сферы гостеприимства. Срок действия договора с 20 октября 2022 года по 20 сентября 2023 года (том 1 л.д. 80-85, 105, том 2 л.д. 33-44).

По состоянию на 8 октября 2025 года согласно данным из ЕГРН, за муниципальным образованием городской округ Алушта Республики Крым зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 163 +/- 4 кв.м, категория земель – земли населённых пунктов, вид разрешенного использования – гостиничное обслуживание. В пределах земельного участка расположен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №. Земельный участок находится в аренде на основании договора от 19 октября 2018 года, заключенного с ФИО2 (том 1 л.д. 225-245).

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее – Классификатор).

Гостиничное обслуживание, включающее в себя размещение гостиниц, предусмотрено в Классификаторе под кодом вида 4.7 (земельные участки, предназначенные для размещения гостиниц).

Указанный вид разрешенного использования земельного участка из буквального его толкования однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Крым от 21 января 2020 года № 148 «О наделении отдельными полномочиями ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки»» ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» уполномочено на принятие решений о проведении выездных обследований зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и направление указанных решений правообладателям в соответствии с п. 13 Порядка; проведение обследований зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, и составление соответствующих актов.

В материалы дела представлены решения ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» от 21 № года о проведении выездных обследований нежилых зданий с кадастровыми номерами № расположенных по адресу: <адрес> (том 2 л.д. 112-122).

11 июля 2025 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» проведены выездные обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, по результатам которых составлены акты от 15 июля 2025 года. В актах отражено, что обследуемые объекты недвижимого имущества расположены в здании с кадастровом номером 90615:010109:107, наименование общественный дом-курортно-гостиничный комплекс (отель со встроенным магазином розничной торговли). Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования гостиничное обслуживание. Доступ на территорию, где расположен объект, не ограничен. На фасаде здания при входе присутствует информационный баннер «Hotel Art House». Также в актах отражено, что обследуемый объект с кадастровым номером:

- № представляет собой нежилое помещение площадью 105,5 кв.м, используется в целях предоставления услуг отдыхающим по оказанию банных услуг. В помещениях размещены парные, бассейн, комнаты отдыха, расположена мягкая мебель, бытовая техника. Также присутствуют вспомогательные помещения, санузел, складские помещения для хранения инвентаря, прачечная, помещения для хранения постельного белья (том 2 л.д. 143-144),

- № представляет собой нежилое помещение (этаж 5) площадью 7,7 кв.м, является гостиничным номером № 504, который, со слов представителя правообладателя, оборудован всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровать, стол, стулья, холодильное оборудование, телевизор, ванная комната и т.п.). Доступ в номер предоставлен не был по причине проживания в нем постояльцев (том 2 л.д. 129-130),

- № представляет собой нежилое помещение (этаж 6) площадью 115,2 кв.м, является номерным фондом гостиницы, которые оборудованы всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровати, столы, стулья, холодильное оборудование, телевизоры и т.п.) (том 2 л.д. 135-136),

- № представляет собой нежилое помещение (этаж 6) площадью 10,8 кв.м, является гостиничным номером, который оборудован всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровать, стол, стулья, холодильное оборудование, телевизор, ванная комната и т.п.) (том 2 л.д. 133-134),

- № представляет собой нежилое помещение (этаж 7) площадью 141 кв.м, является гостиничными номерами, которые, со слов представителя правообладателя, оборудованы всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровати, столы, стулья, холодильное оборудование, телевизоры и т.п.) Доступ в номера представлен не был по причине проживания в них постояльцев (том 2 л.д. 137-138),

- № представляет собой нежилое помещение (мезонин № 8) площадью 50,1 кв.м, является гостиничным номером, который оборудован всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровать, стол, стулья, холодильное оборудование, телевизор, ванная комната и т.п) (том 2 л.д. 139-140),

- № представляет собой нежилое помещение, площадью 111,3 кв.м. При входе в помещение размещен информационный баннер «СИЛА КРЫМА КОСМЕТИКА СЛАДОСТИ Производство Крым», помещение представляет собой торговый объект по продаже продовольственных и непродовольственных товаров, в помещении размещены образцы реализуемой продукции (косметика, парфюмерия, кондитерские изделия и т.д.), присутствуют ценники, кассовый аппарат, в помещении осуществляет деятельность продавец консультант. Также присутствуют вспомогательные помещения, помещение для хранения реализуемой продукции, комната отдыха персонала, санузел (том 2 л.д. 141-142),

№ представляет собой нежилое помещение, площадью 107,9 кв.м, используется для проживания отдыхающих отеля. В помещении объекта расположена мягкая мебель, бытовая техника, сантехника. В часть помещений доступ не обеспечен по причине проживания отдыхающих (том 2 л.д. 147-148),

- № представляет собой нежилое помещение площадью 7,7 кв.м, используется для проживания персонала отеля. В помещении объекта расположена мягкая мебель, бытовая техника, сантехника, личные вещи сотрудников (том 2 л.д. 145-146),

- № представляет собой нежилое помещение (этаж 3) площадью 107,7 кв.м, является гостиничными номерами, которые оборудованы всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровати, столы, стулья, холодильное оборудование, телевизоры и т.п) (том 2 л.д. 123-124),

№ представляет собой нежилое помещение, площадью 7,7 кв.м, используется для проживания отдыхающих отеля. В помещении объекта расположена мягкая мебель, бытовая техника, сантехника (том 2 л.д. 149-150),

- № представляет собой нежилое помещение (этаж 4), площадью 111 кв.м, является гостиничными номерами, которые, со слов представителя правообладателя, оборудованы всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровати, столы, стулья, холодильное оборудование, телевизоры и т.п) Доступ в номера представлен не был по причине проживания в них постояльцев (том 2 л.д. 127-128),

№ представляет собой нежилое помещение (этаж 4), площадью 7,7 кв.м, является гостиничным номером, который оборудован всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровать, стол, стулья, холодильное оборудование, телевизор, ванная комната и т.п) (том 2 л.д. 125-126),

№ представляет собой нежилое помещение (этаж 5), площадью 116 кв.м, является гостиничными номерами, которые, со слов представителя правообладателя, оборудованы всеми необходимыми предметами быта для проживания (кровати, столы, стулья, холодильное оборудование, телевизоры и т.п). Доступ в номера представлен не был по причине проживания в них постояльцев (том 2 л.д. 131-132).

Из письменных пояснений Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым от 19 ноября 2025 года следует, что по адресу: <адрес>, контрольно-кассовая техника зарегистрирована за следующими налогоплательщиками - ФИО3, ФИО13 и ФИО14 ИП ФИО2 с момента постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя (5 января 2015 года) применяет два специальных налоговых режима: упрощенный и патентную систему по виду деятельности: сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества; деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания. Согласно данных выписок банка об операциях на счетах за 2017 – 2024 годы установлен факт поступления денежных средств за проживание и аренду жилых комнат, данный доход отражен в налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за соответствующие налоговые периоды (том 2 л.д.196-198).

Также во исполнение требований определения Верховного Суда Республики Крым от 29 сентября 2025 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» было принято решение от 10 ноября 2025 года № 139/д о проведении выездного обследования нежилого здания (общественного дома-курортно-гостиничного комплекса (отеля со встроенным магазином розничной торговли)), кадастровый № (том 3 л.д. 4).

11 ноября 2025 года ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» проведено выездное обследование объекта недвижимого имущества для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, по результатам которого составлен акт от 14 ноября 2025 года № 780, по состоянию на 11 ноября 2025 года 13 часов 04 минуты (том 3 л.д. 5-8).

В соответствии с данным актом, обследуемый объект недвижимого имущества с кадастровым номером № согласно выписке из ЕГРН представляет собой нежилое здание, площадью 1140,9 кв.м, под наименованием «общественный дом-курортно-гостиничный комплекс (отель со встроенным магазином розничной торговли)». Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, с видом разрешенного использования – гостиничное обслуживание. При входе в помещение размещены информационные баннеры «Hotel Art House», «СИЛА КРЫМА КОСМЕТИКА СЛАДОСТИ Производство Крым», а также информационное объявление «по вопросам бронирования и сауны звоните по тел…». При проведении обследования установлено, что в подвальном этаже здания расположен банный комплекс. В помещениях размещены парные, бассейн, комнаты отдыха, расположена мягкая мебель, бытовая техника. Также присутствуют вспомогательные помещения, санузел, складские помещения для хранения инвентаря, прачечная, помещения для хранения постельного белья. Общая площадь, используемая для оказания вышеуказанных услуг, согласно сведениям ЕГРН составляет 105,5 кв.м.

На первом этаже здания расположен торговый объект по продаже продовольственных и непродовольственных товаров, в помещении размещены образцы реализуемой продукции (косметика, парфюмерия, кондитерские изделия и т.д.), присутствуют ценники, кассовый аппарат, в помещении осуществляет деятельность продавец консультант. Также присутствуют вспомогательные помещения, помещение для хранения реализуемой продукции, комната отдыха персонала, санузел. Общая площадь, используемая для оказания вышеуказанных услуг согласно данным ЕГРН, составляет 111,3 кв.м. Остальная часть здания используется для размещения отдыхающих (отель), в помещениях размещена мягкая мебель, сантехника, бытовая техника и т.д., также присутствуют вспомогательные помещения, коридоры, лестничные клетки.

В дополнительных письменных пояснениях ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» указано, что при проведении выездного обследования здания с кадастровым номером № учреждением установлено, что здание частично относится к объектам торговли 9,7 % и к объектам бытового обслуживания 9,2 % (итого 18,9%) (том 3 л.д. 2-3).

Доказательств, которые свидетельствовали бы о том, что в отношении спорного здания проводились мероприятия по определению его фактического использования до включения в оспариваемый Перечень на 2023 год, материалы дела не содержат, и представителем административного ответчика не представлены.

Исследовав материалы дела, техническую документацию и представленные ГБУ РК «Центр землеустройства и кадастровой оценки» акты обследования на нежилое здание с кадастровым номером №, суд приходит к выводу, что фактически для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания в указанном здании используется менее 20 процентов его общей площади, в связи с чем, назначение, разрешенное использование или наименование указанных помещений не может относиться к объектам, названным в пунктах 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», определении от 11 марта 2021 года № 374-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО «Торговый мир» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ», налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учётом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чьё недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22 июня 2009 года№ 10-П, от 24 марта 2017 года № 9-П и от 2 июля 2020 года № 32-П; Определения от 27 октября 2015 года № 2428-О, от 8 ноября 2018 года №2796-О, от 2 июля 2019 года № 1831-О и № 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

С учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), нежилое здание с кадастровым номером № не могло быть включено в Перечень на 2023 год исключительно по наименованию объекта, содержащемуся в ЕГРН.

Доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства, в материалы дела не представлено. Не содержит сведения о таких юридически значимых обстоятельствах и общедоступная картографическая информация в сети Интернет (https://yandex.ru/maps/).

При таких данных, вопреки доводам возражений, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимого имущества сведения в рассматриваемых обстоятельствах не могут служить достаточным основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Вместе с тем административным ответчиком не представлено относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих, что более 20% от общей площади здания с кадастровым номером № используется и (или) предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и объект недвижимости соответствует критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень на 2023 год. Не содержится соответствующих доказательств и в материалах административного дела.

Таким образом, административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно положениями статьи 378.2 НК РФ. При этом в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие, что Перечень на 2023 год в оспариваемой части противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признаётся не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определённой судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан не действующими в части, суд учитывает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, с момента его принятия, при этом административный истец обязан уплачивать налог на имущество в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ с момента утверждения Перечня на 2023 год, и признание оспариваемой нормы не действующей с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав административного истца, в связи с чем, суд считает возможным признать его не действующим в оспариваемой части со дня принятия.

С учётом изложенного, суд полагает необходимым удовлетворить заявленные по настоящему делу требования в полном объёме.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Крым

решил:

административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт № приложения к постановлению Совета министров Республики Крым от 28декабря 2022 года № 1264 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Совета министров Республики Крым в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Совета министров Республики Крым.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Крым О.В. Хожаинова

Решение изготовлено в окончательной форме 22 декабря 2025 года.