Решение № 2А-348/2025 от 3 августа 2025 г. по делу № 2А-348/2025

Дело №а-№

поступило в суд

26.12.2024


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

р.<адрес> 04 августа 2025 года

Сузунский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Акимова А.А., с надлежащим извещением лиц, участвующих по делу,

при секретаре судебного заседания ФИО1,

рассмотрев административное дело по иску: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО3, ИНН №, о взыскании недоимки по налогу физического лица, полученному от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ за 2023 год, в размере 12695 рублей; пени начисленные на отрицательные сальдо ЕНС в сумме 7835 рублей 56 копеек, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО3, предметом административного иска является взыскание недоимки по налогам и пени в сумме 20530 рублей 56 копейки, в том числе:

- недоимки по налогу физического лица, полученному от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ за 2023 год, в размере 12695 рублей;

- пени, начисленные на отрицательные сальдо ЕНС в сумме 7835 рублей 56 копеек, за период с ДД.ММ.ГГГГ по 18.07.2024

В обоснование требований представитель административного истца привел следующие доводы:

ФИО3, ИНН № зарегистрирована как адвокат, учредивший адвокатский кабинет с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст.207 НК РФ, ФИО3 является плательщиком налога доходы физических лиц.

На основании ст.23 п.1 п.п.4 НК РФ, ФИО3 в установленном порядке представил ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС-17 по <адрес> налоговую декларацию на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2023 год.

В нарушение требований ст.228 ч.4 НК РФ, ФИО3, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налог на доходы физического лица в сумме 12695 рублей в бюджет не уплатил.

В связи с неисполнением ФИО3 обязанности по уплате сборов в установленные законом сроки, в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, ему было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный требованием срок административный ответчик не уплатил задолженность в бюджет, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности.

Мировым судье первого судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, по заявлению МИФНС №, был вынесен судебный приказ №а-855/2024-25-1 о взыскании задолженности по налогам и сборам с ФИО3 Впоследствии определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ был отменен.

Представитель административного истца, административный ответчик в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания были извещены надлежащим образом, просили дело рассмотреть в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание представил письменный отзыв по существу требований налогового органа, в котором просил в их удовлетворении отказать в связи с их необоснованностью и незаконностью; в частности, указал, что никакой недоимки по налогу физического лица, полученному от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ за 2023 год, у него нет, поскольку указанный налог он уплатил в бюджет в установленный законом срок.

Исследовав материалы административного дела, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и непосредственном исследовании всех представленных в дело документов, суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с п.1 ч.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.ч.1, 2 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.216 НК РФ, налоговым периодом (для налога на доходы физических лиц) признается календарный год.

Согласно п.2 ч.1, ч.ч.3, 7, 8 ст.227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

При этом, в соответствии с Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N НД-4-8/19411@ "По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ", авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст.11 НК РФ, неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Согласно ч.4 ст.228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227, 227.1 и п.1 ст.228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно ч.ч.1, 2,6 ст.228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ч.ч.3, 6 ст.11.3 НК РФ, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с ч.1 ст.69 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч.1 ст.70 НК РФ).

Согласно ч.ч.1, 3, 4, 5 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.191 КАС РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу в случае: если имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям, определение суда о прекращении производства по этому административному делу в связи с принятием отказа административного истца от административного иска, утверждением соглашения о примирении сторон или определение суда об отказе в принятии административного искового заявления. Суд прекращает производство по административному делу об оспаривании нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия), нарушающих права, свободы и законные интересы неопределенного круга лиц, если имеется вступившее в законную силу решение суда, принятое по административному иску о том же предмете.

В судебном заседании были установлены следующие обстоятельства административного дела:

ФИО3, ИНН № зарегистрирована как адвокат, учредивший адвокатский кабинет с ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии со ст.207 НК РФ, ФИО3 является плательщиком налога доходы физических лиц. На основании ст.23 п.1 п.п.4 НК РФ, ФИО3 в установленном порядке представил ДД.ММ.ГГГГ в МИФНС-17 по <адрес> налоговую декларацию на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2023 год.

В налоговой декларации ФИО3 в Разделе 2, строка 061 - указал размер налоговой базы для исчисления налога по ставке налога 13% - 189864 рубля 93 копейки, в строках 070, 150 – указал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет – 24682 рубля. В разделе 1 налоговой декларации 3-НДФЛ в строках 070, 110, 130 ФИО3 указал суммы авансовых платежей за налоговый период в размере 10834 рубля, 3902 рубля, 5055 рублей, соответственно, в связи с чем, в строке 160 указанного раздела указал сумму налога, подлежащую доплате в бюджет в размере 12695 рублей.

Однако, ФИО3 авансовые платежи, указанные им в декларации фактически не уплатил, в связи с чем, на период ДД.ММ.ГГГГ исчисленный налог в сумме 24682 рубля, подлежал уплате в полном объеме.

В связи с тем, что ФИО3 является адвокатом, т.е. налогоплательщиком, не производящими выплаты и иных вознаграждений физическим лицами, то он был обязан уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года в срок – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Не уплата ФИО3 в течение налогового периода авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц не является налоговой недоимкой.

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 24682 рубля, КБК 1№, УИП №, ФИО3 исполнил единым платежом ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в сроки, установленные законом.

Доказательствами, на которых основываются выводы суда о вышеперечисленных обстоятельствах, являются:

письменные возражения административного ответчика (л.д.40-41); копия налоговой декларации (л.д.8-12); копия определения мирового судьи об отмене судебного приказа (л.д.13); копия заявления о вынесении судебного приказа (л.д.15-17); карточка информации об адвокате (л.д.18); сообщением налогового органа о мерах взыскания задолженности в отношении ФИО3 (л.д.19-20); расчетом суммы пени в заявлении о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.26); копией скриншота личного кабинета налогоплательщика с извещением о вручении налогового требования № (л.д.27); копия решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в банках, а так же электронных денежных средств, в связи с неисполнением требования № от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.28); копия налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.29); копии реестров внутренних почтовых отправлений с информацией о направлении решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику (л.д.21-24); копия чека по операции по уплате ФИО3 единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.42); другими материалами дела.

Принимая решение по требованиям административного истца, суд исходит из того, что недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ч.2 ст.11 НК РФ). Налоговый орган вправе принять решение о взыскании задолженности по налогам за счет имущества физического лица только в случае наличия соответствующей недоимки, т.е. в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. При этом, пеня, как выплата в бюджет компенсационного характера, подлежит начислению только на сумму задолженности в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Административный ответчик представил суду доказательства того, что в установленные законом сроки надлежащим образом исполнил обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года. Каких-либо требований к данному налогоплательщику о взыскании иных недоимок, налоговый орган в настоящем административном деле не предъявлял. Оснований полагать, что сумма денежных средств, в размере исчисленного налога на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года по налоговой декларации на доходы физических лиц 3-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ, была уплачена ФИО3 в счет уплаты иных задолженностей по налогам и сборам, нет.

Таким образом, в судебном заседании административный истец не представил наличия у ФИО3 недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года, правомерности начисления пени на указанную недоимку, и обоснованности требований административного иска по настоящему делу.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года и пени, являются не законными, не обоснованными, возможность их удовлетворения отсутствует.

Решение суда подлежит исполнению после его вступления в законную силу.

Вещественные доказательства по делу не приобщались, гражданский иск заявлен не был. Меры предварительной защиты по административному иску не применялись.

В соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ, размер государственной пошлины по требованиям административного истца, подлежащий уплате, составляет – 4000 рублей. Данную сумму надлежит компенсировать за счет федерального бюджета.

Исходя из изложенного и руководствуясь ст.ст. 178-180, 290 КАС РФ, суд

РЕ Ш И Л :

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО3, ИНН № о взыскании недоимки по налогу физического лица, полученному от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ за 2023 год, в размере 12695 рублей; пени начисленные на отрицательные сальдо ЕНС в сумме 7835 рублей 56 копеек, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, отказать.

Судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, в размере 4000 рублей – возместить за счет средств бюджета.

Апелляционные жалоба, представление на решение суда по административному делу, могут быть поданы в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А.Акимов