Решение № 2А-234/2025 2А-234/2025(2А-5430/2024;)~М-4124/2024 2А-5430/2024 М-4124/2024 от 20 января 2025 г. по делу № 2А-234/2025

УИД 05RS0018-01-2024-007971-67

Дело № 2а-234/2025


РЕШЕНИЕ

(окончательная форма)

Именем Российской Федерации

<адрес> 21 января 2025 года

Кировский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе: председательствующего судьи- Мусаева А.М., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным начисление и обязании произвести перерасчет налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 А.И. обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным начисление и обязании произвести перерасчет налога.

В обоснование исковых требований указано, что ему на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: № площадью по 500 кв.м. каждый и № площадью 3120 кв.м. (дорога), расположенные по адресу: РД, <адрес> категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под индивидуальное жилищное строительство. Из налогового уведомления ИФНС по <адрес> следует, что по вышеуказанным земельным налогам производится расчет земельного налога по налоговой ставке 1,5%. Земельными участками он владеет, как физическое лицо непрерывно более 10 лет. С 2010г. перестал быть предпринимателем.

Налоговый орган, видимо применяя повышенную ставку исходил из того, что он являлся владельцем более 20 участков и часть из которых им уже проданы.

На основании постановления № от 17.08.2005г. главы администрации Махачкалы «О предоставлении гражданам <адрес> земельные участки для создания крестьянских (фермерских) хозяйств» за № отведен земельный участок площадью 4га, для организации КФХ.

Постановлением главы <адрес> № от 05.07.2011г. «О переоформлении гр.ФИО1 в собственность земельного участка в <адрес> с изменением вида разрешенного использования земли» ранее предоставленный земельный участок переоформлен в его собственность земельный участок поставлен на государственный кадастровый учет, присвоен кадастровый №, который был разбит на две части, одну из частей разбил на 20 участков и часть, из которых им проданы, оставшиеся в его собственности земельные участки используются им для собственных нужд, в том числе для выпаса скотины.

Земельный участок с кадастровым номером № площадью 3120 кв.м. был им образован, как подъездная дорога между участками и никак не может быть использован для коммерции, так как право бесплатного пользования этой дорогой (и право установления сервитута) имеется у собственников земельных участков, которые к ней примыкают.

В связи с этим, административный истец просит признать:

- незаконным начисление и расчет налога по ставке 1,5% на земельные участки и обязать произвести перерасчет налога по ставке 0,3% вместо 1,5% за период с 20.12.2013г. по 2024г. на земельные участки с кадастровыми номерами: № площадью по 500 кв.м. каждый и № площадью 3120 кв.м.;

-незаконной и безнадежной к взысканию задолженность по земельному и транспортному налогу, в том числе пени в размере 417554,90 рублей. Стороны, извещенные надлежащим образом о месте и времени слушания дела в судебное заседание, не явились, своих представителей не обеспечили, о причинах неявки суд не известили.

Определением суда от 21.01.2025г. переход к рассмотрению настоящего административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Суд, с учетом извещения участников процесса, рассмотрел дело в отсутствие сторон, согласно ч.7 ст.150, ст.226 КАС РФ, так как явка сторон не является обязательной и не признана таковой судом, в упрощенном письменном порядке.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного производства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действия (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативному правовому акту.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 387 Кодекса установлено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пунктов 1, 2 статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Кодекса налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Исходя из положений главы 31 Кодекса, ставки земельного налога устанавливаются в процентах от налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьей 390 Кодекса как кадастровая стоимость земельных участков.

В зависимости от категории земель статьей 394 Кодекса определены максимальные размеры ставок, конкретные размеры которых устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Земельный налог, согласно статье 15 Кодекса, отнесен к числу местных налогов, который устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании Кодекса и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 4 статьи 12, пункт 1 статьи 387 Кодекса).

В соответствии с п.5 Решения Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением "<адрес>" от 18.02.2016г. №а "О земельном налоге" установлены ставки земельного налога в следующих размерах:

5.1. 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

(в ред. Решения Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением "<адрес>" от 27.12.2017г. №)

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

5.2. 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

(в ред. Решения Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением "<адрес>" от 27.12.2017г. №).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что согласно сведений ЕГРН административный истец является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: № площадью по 500 кв.м., № площадью по 500 кв.м., № площадью по 500 кв.м., № площадью по 500 кв.м., № площадью по 500 кв.м., № площадью по 500 кв.м., № площадью по 500 кв.м. и № площадью 3120 кв.м., расположенные по адресу: РД, <адрес>», виды разрешенного использования –для индивидуальной жилой застройки (под индивидуальное жилое строительство).

04.09.2024г. административный истец обратился в УФНС по РД с заявлением, в котором просил произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3% вместо 1,5% за период с 20.12.2013г. по 2024г. на все принадлежащие ему на праве собственности земельные участки.

В письме УФНС по РД говорится, что в соответствии с письмом Минфина России от 03.04.2019г. № «Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых с предпринимательской деятельности», полученное по запросу ФНС России, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в размере, не превышающем 1,5% для «прочих земельных участков».

Как отметил Минфин России, пониженные налоговые ставки устанавливаются для лиц, которые непосредственно используют земли для ИЖС. Если же такой участок используется в предпринимательской деятельности или предназначается для перепродажи, то есть налогообложение осуществляется по ставке для «прочих» земель – не более 1,5%.

Также указав в письме, что примененная в расчетах налогового органа ставка налога равна 1,5%, как по категории «прочие земельные участки» является правильной, а расчеты правомерными и обоснованными.

Согласно статье 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с частью 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

При этом, в соответствии с частью 2 названной статьи акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Согласно налоговому уведомлению от № от 19.07.2023г., инспекцией произведено исчисление суммы земельного и транспортного налогов за принадлежащие налогоплательщику спорные земельные участки за налоговый период 2022 год, в нем содержит указание о необходимости исполнения обязанности по уплате, в том числе земельного налога по спорным земельным участкам, в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Вышеуказанное налоговое уведомление административным истцом не было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Правом на обжалование в судебном порядке налогового уведомления административный истец не воспользовался, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

То есть процессуальный срок на обжалование налогового уведомления, в котором произведен расчет налога с применением спорной ставки, к моменту подачи заявления по настоящему делу истек.

Из материалов дела следует, административный истец являлся индивидуальным предпринимателем до 03.06.2010г.

Административный истец не отрицает, что им была продана часть принадлежащих ему земельных участков.

С учетом позиции Министерства финансов России, изложенной в письмах от 21.02.2019г. №, от 03.04.2019г. №, в соответствии с которыми исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об оставлении без удовлетворения требования административного истца в части признании незаконным начисление и расчет налога по ставке 1,5% на земельные участки и обязании произвести перерасчет налога по ставке 0,3% вместо 1,5% с 20.12.2023г. по 2024г. на земельные участки с кадастровыми номерами: № площадью по 500 кв.м. каждый и № площадью 3120 кв.м.

Административный истец также просит признать незаконной и безнадежной к взысканию задолженность по земельному и транспортному налогам, в том числе пени в размере 417554,90 рублей.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 59 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 названной статьи (в редакции, действовавшей в юридически значимый период) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее также - Федеральный закон №436-ФЗ) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимки по отдельным налогам, образовавшимся у физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а также задолженности по пеням, начисленным на указанные недоимки, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с названной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Судом установлено и подтверждается материалами дела административный истец состоит на учете в УФНС России по РД.

Административный ответчик направлял в адрес административного истца налоговые уведомления и требования. Из чего следует, что административным ответчиком были предприняты меры по принудительному взысканию налоговых платежей и пеней.

Административным истцом доказательств обратного суду не представлено.

С учетом изложенных обстоятельств, суд приходит к выводу об оставлении без удовлетворения требований административного истца.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 291-293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным начисление и обязании произвести перерасчет налога, отказать.

Решение, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы, через Кировский районный суд <адрес> в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

В соответствии со ст. 294.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Председательствующий: А.М. Мусаев

Решение в окончательной форме составлено 04.02.2025г.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>