Решение № 2А-136/2018 2А-136/2018~М-123/2018 М-123/2018 от 14 июня 2018 г. по делу № 2А-136/2018

Дело № 2а-136/2018


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 июня 2018 года с.Нижнедевицк

Нижнедевицкий районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего – Сидоренко О.В.,

административного ответчика – ФИО1,

при секретаре – Маминой О.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №13 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании земельного налога и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы Российской Федерации №13 по Воронежской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2012-2013 годы в сумме 14754 рубля 30 копеек и пени рассчитанной за период с 02.12.2016 года по 17.12.2016 год в размере 78 рублей 69 копеек.

В обоснование своих требований административный истец ссылается на то, что по сведениям, предоставленным в порядке ст.85 Налогового кодекса РФ, ответчику в указанный налоговый период принадлежали на праве собственности: земельный участок с кадастровым номером № расположенный в <адрес><адрес>.

Налогоплательщику направлялось налоговое уведомление № 149277882 от 30.12.2016 года, о погашении задолженности в срок до 01.12.2016 года.

До настоящего времени ответчик недоимку по налогу не погасил, в связи с чем, административный истец обратился в суд.

На основании ст.4 Федерального закона от 08 марта 2015 года №22-ФЗ «О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» дело подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном Кодеком административного судопроизводства Российской Федерации.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В судебное заседание предоставил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, а также изменением исковых требований в связи с частичной отплатой административным ответчиком земельного налога. Так, административным ответчиком ФИО1 17.12.2014 года произведена оплата земельного налога по первичному налоговому уведомлению № 787928 (расчет налога за 2013 год). Следовательно, представитель административного истца просит взыскать недоимку по земельному налогу в сумме 7377 рублей 00 копеек и пени в размере 78 рублей 69 копеек, всего в сумме 7455 рублей 69 копеек.

Административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения заявленных требований в полном объеме. В судебном заседании представил квитанцию по уплате земельного налога за 2013 год. Кроме того, считает, что налоговая служба нарушила срок подачи заявления, истек трехгодичный срок с момента исчисления налога, требования предъявлены за 2012-2013 годы в 2017 году. Также налоговым органом нарушены требования, предусмотренные ч. 2 ст. 48 НК РФ. Заявление о выдаче судебного приказа в мировой суд подано по истечению срока исполнения требования об уплате налога. Так, в требовании № 11454 указано, что налог с пеней необходимо уплатить до 01.03.2017 года, заявление в мировой суд поступило 06.09.2017 года, шестимесячный срок подачи заявления пропущен.

В силу ч.2 ст.289 КАС РФ неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу положений ст.52, п.3 ст.363, ст.400 Налогового кодекса РФ исчисление суммы земельного налога для физических лиц и налога на имущество физических лиц возлагается на налоговый орган, который обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п.4 ст.57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п.1 ст.45, п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, то есть письменного извещения о неуплаченной сумме налога и обязанности уплатить ее в установленный срок.

В соответствии со ст.48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, когда сумма недоимки превысила 3 000 рублей. В случае, если сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Пунктами 2 и 3 статьи 52 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Согласно ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Согласно ч.4, ч.6 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Аналогичный порядок и сроки для обращения в суд с требованиями о взыскании земельного налога и пени содержат положения ст. 48 НК РФ, в соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из правовой позиции, высказанной в определении от 08.02.2007 года №381-О-П Конституционного Суда Российской Федерации, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязанность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В определении от 22.03.2012 года № 479-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями НК РФ, которыми в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Кроме того, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что налогоплательщику ФИО1 налоговым органом направлялось налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, о погашении задолженности по уплате земельного налога на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный в <адрес> за 2012 и 2013 годы в общей сумме 14754 рубля 30 копеек в срок до 01.12.2016 года, из которых административный истец просит взыскать земельный налог за 2012 года в сумме 7377 рублей и пени в сумме 78 рублей 69 копеек (л.д. 13-14). Данное налоговое уведомление было сформировано в результате перерасчета земельного налога по налоговым уведомлениям №1062060 от 10.04.2015 года, в котором предлагалось уплатить налог до 01.10.2015 года, № 787928 от 27.04.2014 года, в котором предлагалось уплатить налог до 05.11.2014 года, № 580289 от 08.05.2013 года, в котором предлагалось уплатить налог до 01.11.2013 года.

Налоговое требование №11454 сформировано 18.12.2016 года, в нем предлагается уплатить земельные налоги за 2012, за 2013 годы и пени.

В соответствии с ч. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику, в случае неуплаты налога в установленный срок, направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Аналогичные требования предъявляются и по взысканию пеней.

Административным истцом были нарушены сроки направления требования об уплате недополученной суммы задолженности, а также требования об уплате пени на задолженность по налогу.

Первое уведомление об уплате налога направлено №580289 от 08.05.2013 года содержало срок для исполнения - до 01.11.2013 года, соответственно, трехмесячный срок направления требования истек 01.02.2014 года.

Абзацем третьим пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац введен Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ, его положения вступили в силу с 1 января 2015 года).

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Исходя из системного толкования закона, положения абзаца 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ, введенном Федеральным законом от 2 апреля 2014 года № 52-ФЗ, не могут быть применимы к правоотношениям возникшим до 1 января 2015 года, поскольку нормативном правовым актом устанавливаются новые условия, ухудшающие положение налогоплательщиков.

Однако налоговым органом данное требование законодательства было проигнорировано и направлено в адрес административного ответчика ФИО1 налоговое уведомление № 149277882 от 30.12.2016 года, в котором начислен земельный налог за три налоговых периода.

Кроме того, согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором этого пункта.

Из содержания приведенных норм следует, что налоговый орган имеет право на перерасчет земельного налога за последние три года, предшествующие календарному году направления налогового уведомления, то есть за 2013, 2014 и 2015 годы, следовательно, за 2012 год налоговая инспекция утратила право взыскания земельного налога в 2016 году.

Административным истцом суду не было заявлено просьбы о восстановлении срока взыскания налога. В связи с чем, суд приходит к выводу о пропуске срока о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2012 год.

Доводы административного ответчика ФИО1 о том, что подлежит применению общий срок исковой давности - три года, предусмотренный ст. 196 ГК РФ, применению не подлежат.

В данном случае неприменимы положения ГК РФ об исковой давности в 3 года, поскольку ГК РФ в силу требований ст. 2 не регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов и не входит в систему законодательства РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздний по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый день календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или СОБРа, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В связи с тем, что в установленный срок ФИО1 сумму налога не уплатил, по мнению налогового органа с ФИО1 за период с 02.12.2016 года по 17.12.2016 год подлежит взысканию пени в сумме 78 рублей 69 копеек.

Однако, суд приходит к противоположенному выводу. Суду предоставлены только расчет пени, включенный в требование по уплате № 11454 от 18.12.2016 года и данное требование. В связи с тем, что административным истцом были нарушены сроки направления требования об уплате недополученной суммы задолженности (недоимки) по земельному налогу, административный истец не вправе выставлять требования об уплате пени на задолженность (недоимку) по налогу. Кроме того, пени в сумме 39 рублей 34 копеек, рассчитанные за неуплату земельного налога за 2013 год, не могут быть взяты во внимание судом, так как административный истец отказался от заявленных административных требований о взыскании земельного налога за 2013 год.

При указанных обстоятельствах оснований для удовлетворения требований административного истца МИФНС № 13 по Воронежской области не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции ФНС № 13 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании земельного налога в размере 7377 рублей 00 копеек и пени за несвоевременную оплату недоимки по земельному налогу за период с 02.12.2016 года по 17.12.2016 года в размере 78 рублей 69 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Воронежского областного суда в течение месяца с подачей апелляционной жалобы через Нижнедевицкий районный суд.

Председательствующий: О.В. Сидоренко