Решение № 2А-3574/2025 2А-3574/2025~М-2869/2025 М-2869/2025 от 12 августа 2025 г. по делу № 2А-3574/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-004646-60

№ 2а-3574/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 августа 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3574/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате земельного налога за 2022 налоговый период в размере 5484 руб.; транспортного налога за 2022 налоговый период в размере 4942 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 32350,24 руб.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании по иску возражал, указал, что все налоги оплачивал своевременно; представил квитанции об уплате земельного налога в размере 5 299 руб. от <дата>, об уплате транспортного налога в размере 4 942 руб. от <дата>.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие представителя истца, извещенного о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав позицию административного ответчика, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата>г. мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-3395/2024 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-3395/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа (л.д. 43).

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> в срок, установленный п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Следовательно, срок на обращение в суд с административным иском, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией соблюден.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговые органы рассчитывают налоговую базу по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании полученных в установленном порядке сведений.

Согласно ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Статьей 363 НК РФ и ст. 2 Закона "О транспортном налоге в Московской области" определяется порядок и сроки уплаты транспортного налога, согласно, которого налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают платежи по налогу согласно уведомлению.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов ГИБДД, ФИО1 является собственником следующих транспортных средств: легковой автомобиль марки <...>, гос. рег. знак <номер>, дата регистрации права <дата>; легковой автомобиль марки <...>, гос. рег. знак <номер>, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был исчислен транспортный налог за 2022 налоговый период в размере 4 942 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы транспортного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>).

Соответственно, размер задолженности по транспортному налогу за 2022 налоговый период в отношении ФИО1 составляет 4 942 руб.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующих земельных участков: земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 1406 кв.м., дата регистрации права <дата>; земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 1400 кв.м., дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог за 2022 налоговый период в размере 5 484 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>).

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2022 налоговый период в отношении ФИО1 составляет 5 484 руб.

Налоговое уведомление <номер> от <дата> на уплату земельного и транспортного налогов налогоплательщику было направлено заказным письмом по почте. В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено заказным письмом по почте, что подтверждается реестром об отправке, в котором предлагается погасить числящуюся задолженность. Требование об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата> налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

В ходе судебного разбирательства административный ответчик представил квитанции по операциям от <дата> на сумму 5299 руб. (земельный налог), от <дата> на сумму 4942 руб. (транспортный налог) (л.д. 148, 149), а также полагал, что у него отсутствует задолженность по уплате налогов и пени.

Проверяя доводы административного ответчика в указанной части, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н, а также разъяснениями Федеральной налоговой службы России "О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации", налогоплательщики физические лица уплачивают имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения) по форме № ПД (налог).

При этом в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме № ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

В платежном документе, датированном <дата>, представленном ответчиком в материалы дела, отсутствует информация об УИН, в качестве назначения платежа указано: единый налоговый платеж.

С 1 января 2023 года вступил в законную силу Федеральный закон от 14 июля 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Спорные взыскиваемые в рамках настоящего административного дела недоимки по имущественным налогам возникли у налогоплательщика после вступления в законную силу вышеуказанного Федерального закона.

Как следует из письменных пояснений административного истца и приложенных к ним документов, <дата> в КРСБ ФИО1 по платежным поручениям из банка поступили денежные средства для оплаты недоимки: по транспортному налогу в размере 4 942 руб., по земельному налогу в размере 5 299 руб. В обоих случая, налогоплательщик в качестве отчетного периода указал «иное», что не является исчерпывающей информацией для зачета платежа в конкретный налоговый период. После чего данные суммы по транспортному и земельному налогам были зачтены в хронологию по ранее непогашенным задолженностям, а именно: по транспортному налогу за 2021 год в размере 4942 руб., по земельному налогу за 2021 налоговый период в размере 5299 руб.

На основании вышеизложенного, а также учитывая, что обязанность по уплате транспортного и земельного налогов за 2022 налоговый период возникла у ответчика в 2023 году, а произведенные оплаты датированы <дата>, оснований полагать, что произведенные ответчиком платежи от <дата> должны были быть зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимок за 2022 год, о взыскании которых налоговый орган просит в рамках данного рассматриваемого искового заявления, не имеется.

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2022 налоговый период составляет 5484 руб.; по транспортному налогу за 2022 налоговый период составляет 4 942 руб.

При этом доказательств уплаты настоящих недоимок стороной ответчика не представлено.

Суд при принятии решения должен проверять сроки обращения налогового органа с требованиями о взыскании недоимок по уплате налогов в принудительном порядке.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование <номер> об уплате вышеуказанных налогов только <дата>, тогда как требования об уплате в более ранний период времени налоговым органом не выставлялись, таковые суду представлены не были.

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

С учетом анализа налогового уведомления <номер> от <дата>, суд полагает, что срок на выставление требования не пропущен, а срок на обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа в данном случае подлежит восстановлению, так как пропущен налоговым органом незначительно, более того налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию спорной налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени по ней; а также поскольку с <дата> изменился порядок взыскания налоговой задолженности в связи с введением единого налогового счета, на что также налоговому органу потребовалось дополнительное время.

Как ранее уже было установлено судом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд налоговой инспекцией не пропущен.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание спорных недоимок по уплате земельного и транспортного налогов за 2022 налоговый период подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 17 197.05 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 23 677.54 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) – 8 524.35 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 32 350.24 руб.

В ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области были направлены судебные запросы с просьбой предоставить полный и проверяемый расчет пени в размере 17 197.05 рублей на дату <дата>. Дополнительно указать виды недоимок, на которые начислены пени, налоговые периоды образования недоимок, доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных основных недоимок (получения судебных актов, выдача исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств); расчеты недоимок, на которые начислены пени с <дата> в размере 23 677.54 рублей, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

В ответ на указанные запросы налоговым органом (административным истцом) представлены ответы, которые, по сути, содержат в себе сведения о размере отрицательного сальдо по состоянию на <дата>, общую таблицу по расчету пени за период с <дата>, с приложением расчетов сумм пени по состоянию до <дата>; также налоговым органом указаны сведения о поступавших ЕНП (без указания в счет каких недоимок данные ЕНП были зачтены) и сведения о ранее вынесенных судебных приказах.

Таким образом, испрашиваемые судом сведения в ответе на судебный запрос в полном объеме не отражены.

Как следует из указанного ответа на судебный запрос, общая задолженность по пени по состоянию на <дата> составила: 17 197,05 руб., из которой: 13 822,41 руб. – пеня на недоимку по страховых взносам на ОПС; 3 016,54 руб. – пеня по страховым взносам на ОМС; 249,28 руб. – пеня по страховым взносам на налог на добавленную стоимость; 8,82 руб. – пеня на транспортный налог.

По состоянию на <дата> отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по налогам составило 136146,58 руб. (для исчисления пени с <дата>), которое состоит из задолженности по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 налоговый период в размере 31 052,39 руб. (по сроку уплаты <дата>); за 2019 налоговый период в размере 29354 руб. (по сроку уплаты <дата>); за 2018 налоговый период в размере 26 545 руб. (по сроку уплаты <дата>); за 2017 налоговый период в размере 23 400 руб. (по сроку уплаты <дата>);

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 налоговый период в размере 8063,59 руб. (по сроку уплаты <дата>); за 2019 налоговый период в размере 6884 руб. (по сроку уплаты <дата>); за 2018 налоговый период в размере 5840 руб. (по сроку уплаты <дата>); за 2017 налоговый период в размере 4590 руб. (по сроку уплаты <дата>);

- земельному налогу за 2017 налоговый период в размере 517,60 руб. (по сроку уплаты <дата>).

Для проверки доводов административного истца и информации, изложенной в административном исковом заявлении, судом у мирового судьи судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области истребованы дела №№ 2а-1267/2021, 2а-518/2022, 2а-2963/2022, а также приобщены копии решений Раменского городского суда Московской области по делам № 2а-7616/2022, 2а-2442/2023, сведения о выдаче исполнительных документов по данным решениям суда и сведения с сайта ФССП России по Московской области о наличии возбужденных в отношении должника ФИО1 исполнительных производств.

Так, судом установлено, что судебным приказом № 2а-1267/2021 с ФИО1 взысканы страховые взносы на ОПС в размере 31 052 руб. 39 коп. за 2020 налоговый период, страховые взносы на ОМС в размере 8063 руб. 59 коп. за 2020 налоговый период. Судебный приказ № 2а-1267/2021 не отменен; на основании данного судебного приказа Раменским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП, которое не окончено и не прекращено.

Судебным приказом № 2а-518/2022 с ФИО1 взысканы исключительно суммы пени; недоимки по налогам, данным судебным приказом не взыскивались.

Судебный приказ № 2а-2963/2022 от <дата> отменен определением мирового судьи 213 судебного участка Раменского судебного района Московской области от <дата>.

Решением Раменского городского суда Московской области от <дата> по делу № 2а-7616/2022, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на ОМС за 2017, 2018 налоговые периоды в размере 10430 руб.; по страховым взносам на ОПС за 2017, 2018 налоговые периоды в размере 49945 руб. На основании данного решения суда, выдан исполнительный лист серии ФС <номер>, на основании которого Раменским РОСП ГУФССП России по Московской области возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП, которое не окончено и не прекращено.

Решением Раменского городского суда Московской области от <дата> по делу № 2а-2442/2023, вступившим в законную силу, МИ ФНС России № 1 по Московской области отказано во взыскании с ФИО1 недоимок по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС за 2019 налоговый период.

В рамках настоящего рассматриваемого дела судом взыскиваются недоимки по транспортному и земельному налогу за 2022 налоговый период.

Таким образом, налоговым органом доказан факт взыскания с налогоплательщика недоимок по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2020 налоговые периоды, транспортного и земельного налога за 2022 налоговый период.

Доказательств принятия налоговым органом мер по взысканию с налогоплательщика иных недоимок, о которых идет речь в ответах на судебные запросы, суду не представлено.

Таким образом, пени, образовавшиеся при переходе в ЕНС (до <дата>) подлежали начислению лишь на недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2017, 2018, 2020 года, то есть в следующем размере:

- по страховым взносам на ОПС за 2017 налоговый период – пеня в размере 310,05 руб.;

- по страховым взносам на ОПС за 2018 налоговый период – пеня в размере 3792,57 руб.;

- по страховым взносам на ОПС за 2020 налоговый период – пеня в размере 4068,64 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за 2017 налоговый период – пеня в размере 60,82 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за 2018 налоговый период – пеня в размере 573,89 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за 2020 налоговый период – пеня в размере 1056,53 руб.

Итого сумма пеней, подлежащих уплате ответчиком за период до <дата>, составляет: 9862,50 руб.

Также, исходя из вышеизложенного и предмета спора, учитывая, что данным решением суда суд взыскивает с ответчика транспортный и земельный налоги за 2022 налоговый период, а также с учетом производимых налогоплательщиком ЕНП от <дата> в размере 100 руб. и от <дата> в размере 10426 руб. (учитывая, что налоговым органом не представлено сведений о том в какие недоимки были зачтены данные ЕНП – л.д. 67 оборотная сторона) судом производится расчет сумм пени за период с <дата> по <дата> следующим образом:

- с <дата> по <дата> на недоимку в размере 99390,98 руб. (страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017, 2018, 2020 налоговые периоды – ЕНП от <дата> в размере 100 руб.) начисляется пеня:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 23.07.2023 204 7,5 300 5 068,94

<дата> – 14.08.2023 22 8,5 300 619,54

<дата> – 17.09.2023 34 12 300 1 351,72

<дата> – 29.10.2023 42 13 300 1 808,92

<дата> – 20.11.2023 22 15 300 1 093,30

Пени: 9 942,42 руб.

- с <дата> по <дата> на недоимку в размере 88964,98 руб. (99390,98 руб. – ЕНП от <дата> в размере 10426 руб.) начисляется пеня:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 01.12.2023 11 15 300 489,31

Пени: 489,31 руб.

- с <дата> по <дата> на недоимку в размере 99390,98 руб. (88964,98 руб. руб. + транспортный и земельный налоги за 2022 год) начисляется пеня:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 17.12.2023 16 15 300 795,13

<дата> – 10.04.2024 115 16 300 6 095,98

Пени: 6 891,11 руб.

Учитывая изложенное, сумма пени за период с <дата> по <дата> составляет 17322,84 руб.

Итого расчет суммы пени, подлежащей взысканию с ответчика производится следующим образом: 9862,50 руб. (задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС до <дата>) + 17322,84 руб. (пени, начисленные с <дата> по <дата>) – 8524,35 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 18660,99 руб.

В остальной части в данном случае невозможно проверить расчет по спорным пени и понять на какую основную спорную недоимку, какой налоговый период начислены пени, не известны судьба основных недоимок и извещений административного ответчика о спорных налогах и пени, а также невозможно проверить соблюдение порядка их взыскания. Сведений о взыскании сумм недоимки, на которую начислены пени, либо о фактической уплате указанных сумм в более поздние сроки налоговым органом не представлено.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени свыше 18660,99 руб., в связи с чем, исковые требования подлежат частичному удовлетворению, а именно с ответчика надлежит взыскать задолженность по уплате транспортного и земельного налога за 2022 налоговый периоды; суммы пеней в размере 18660,99 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате земельного налога за 2022 налоговый период в размере 5 484 руб.; транспортного налога за 2022 налоговый период в размере 4 942 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 18660,99 руб.

В удовлетворении административных исковых требований МИ ФНС России № 1 по Московской области в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 13 августа 2025 года.

Судья О.О. Короткова