Решение № 2А-2435/2019 2А-322/2020 2А-322/2020(2А-2435/2019;)~М-2080/2019 М-2080/2019 от 25 февраля 2020 г. по делу № 2А-2435/2019

36RS0001-01-2019-003562-51

Дело №2а-322/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Воронеж 26 февраля 2020 года

Железнодорожный районный суд г.Воронежа в составе:

председательствующего судьи Золотых Е.Н.,

при секретаре Елчиной Т.В.,

при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области о признании незаконным налогового уведомления, об обязании налогового органа произвести перерасчет земельного налога

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области (далее МИФНС №13 по Воронежской области), указав, что ей на праве собственности принадлежат 21 земельный участок, расположенные <адрес>. ФИО2 получено налоговое уведомление №27480566 от 20.08.2019 года о расчете земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018 год с применением налоговой ставки на земельные участки в размере 1,5 процента. Не согласившись с указанной налоговой ставкой, административный истец обратился в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС по Воронежской области от 26.11.2019 года административному истцу было отказано в применении налоговой ставки в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости участка, так как земельные участки используются в предпринимательских целях. В связи с чем административный истец просит признать незаконным налоговое уведомление № 27480566 от 20.08.2019 года в части расчета земельного налога за 2018 год с применением налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости участка и обязать МИФНС №13 по Воронежской области произвести перерасчет земельного налога за 2018 год с использованием налоговой ставки в размере 0,3% от кадастровой стоимости участка на вышеуказанные земельные участки (л.д.7-8).

Определением суда в протокольной форме в качестве заинтересованного лица судом привлечена Администрация городского округа г. Воронеж.

В судебное заседание административный истец и представитель заинтересованного лица Администрации городского округа г. Воронеж не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Административный истец просил суд рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.46).

В соответствии со ст.150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 возражала против удовлетворения искового заявления и представила письменный отзыв (л.д.113-115).

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

В силу части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Частью 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ закреплено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Из содержания норм права, закрепленных в статьях 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц могут быть оспорены в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Процессуальный срок для реализации права на обращение с административным иском в суд закреплен положениями статьи 219 КАС РФ, согласно которым, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушениях их прав, свобод и законных интересов.

Материалами административного дела подтверждается принятие 26.11.2019 года вышестоящим налоговым органом Управлением Федеральной налоговой службы по Воронежской области решения по жалобе ФИО2 на действия МИФНС России № 13 по Воронежской области по начислению земельного налога за 2018 год (л.д.116-117), которым отказано в пересчете земельного налога по льготной ставке (л.д.35-36).

С административным иском в районный суд ФИО2 обратилась 19.12.2019 года, следовательно, процессуальный срок для обращения с иском в суд административным истцом соблюден.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 138 НК РФ).Требования административного искового заявления направлены на перерасчет земельного налога, что было указано в обращении административного истца в вышестоящий налоговый орган, что свидетельствует о соблюдении административным истцом досудебного порядка предусмотренного ст. 138 НК РФ.

Как видно из материалов дела ФИО2 на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные <адрес>, с разрешенным использованием: индивидуальная малоэтажная застройка с элементами социальной инфраструктуры и спортивно-рекреационных зон:

-кадастровый № .....;

- кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № .....;

-кадастровый № ..... (л.д. 47-112).

Согласно налогового уведомления МИФНС №13 по Воронежской области № 27480566 от 20.08.2019 года, ФИО2 рассчитан для уплаты земельный налог на указанные земельные участки в размере 159852 рублей за период 2018 год с применением налоговой ставки в размере 1,5% от кадастровой стоимости участка (л.д. 9-13).

Согласно части 1 статьи 387 Налогового кодекса РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Частью 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с ч. 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщиками земельного налога (далее - налог) признаются организации и физические лица.

При этом Кодекс в целях обложения земельным налогом не предъявляет требований и не устанавливает особенностей налогообложения в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя.

Предельные размеры налоговых ставок по налогу определены в статье 394 Кодекса.

Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следовательно, установление пониженной ставки по налогу является налоговой льготой.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, включая индивидуальное жилищное строительство, устанавливается "льготная" налоговая ставка 0,3 процента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

Применение пониженной ставки земельного налога в целях экономической деятельности недопустимо.

Пунктом 3 ст. 3 Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж (в ред., действующей в 2018 году), утвержденного решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 N 162-II, установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.

Фактически земельные участки не используются административным истцом для целей индивидуального жилищного строительства, а используются для целей перепродажи, что подтверждается сведениями налогового органа, так за период 2017 год, административным истцом приобретено 148 земельных участков, отчуждено 112 земельных участков (л.д.119).

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношений земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

При таких обстоятельствах у суда не имеется правовых оснований для удовлетворения исковых требований о признании незаконным налогового уведомления и об обязании налогового органа произвести перерасчет земельного налога.

Суд также принимает во внимание то, что иных доказательств суду не предоставлено, и в соответствии с требованиями ст.176 КАС РФ основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании и по заявленным административным истцом требованиям, ст.178 КАС РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.62, 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Воронежской области о признании незаконным налогового уведомления №27480566 от 20.08.2019 года, об обязании налогового органа произвести перерасчет земельного налога отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию Воронежского областного суда в месячный срок со дня изготовления решения в окончательной форме через районный суд.

Председательствующий Золотых Е.Н.

Решение в окончательной форме составлено 05 марта 2020 года.