Решение № 2А-329/2018 2А-329/2018 ~ М-259/2018 М-259/2018 от 27 мая 2018 г. по делу № 2А-329/2018

№ 2а-329/2018


Решение

Именем Российской Федерации

г. Буйнакск 28 мая 2018 года

Буйнакский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего – судьи Хайбулаева О.М.,

при секретаре Закарьяевой Б.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №7 по Республике Дагестан о признании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности,

установил:

представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности.

Требования представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 мотивированы тем, что в 2006 году для занятия предпринимательской деятельностью (Крестьянско-фермерское хозяйство) ФИО1 было подано заявление в налоговую инспекцию о регистрации в качестве КФХ. Указанную деятельность он, фактически не осуществлял.

15.01.2018 года регистрация в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена на основании поданного им заявления.

В конце февраля 2018 года ФИО1 остановили сотрудники ГИБДД осуществлявшие совместные рейдовые мероприятия с Буйнакским МРО УФССП по РД, после чего ему стало известно о наличии в отношении него возбужденного исполнительного производства по налогам. Никаких претензий, требований со стороны налогового органа, органа пенсионного фонда, службы судебных приставов он не получал.

29.03.2018 г. он обратился в налоговый орган г. Буйнакска за разъяснением причин начисления налогов, они выдали ему справку о состоянии расчетов № от 29.03.2018 г., в которой было указано о наличии за ним задолженности по страховым взносам в ПФ РФ в размере 94 697 рублей.

Указанная задолженность начислена отделением пенсионного фонда по Буйнакскому району за период регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. до 15.01.2018 г.

При обращении в службу судебных приставов ФИО1 был получен акт органа осуществляющего контрольные функции от 08.11.2017 г. вынесенный МРИ ФНС РФ № 7 по РД о взыскании налогов и сборов, включая пени, а также получено постановление о возбуждении исполнительного производства вынесенное Буйнакским МОСП от 27.12.2017 г.

С действиями контролирующих органов, он не согласен и считает их не соответствующими положениям Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и нарушающими его права, свободы и законные интересы. Просит признать задолженность по страховым взносам в ПФ РФ в размере 135 558 рублей 07 копеек и штраф за нарушение кассовой дисциплины в размере 3000 рублей отраженной в справке МРИ ФНС России № 7 по РД о состоянии расчетов №143136 от 04.12.2017 г. безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания.

В судебном заседании административный истец исковые требования поддержал по изложенным в нем доводам и основаниям, просил требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании требования административного истца не признал в удовлетворении заявленных требований просил отказать.

Заслушав пояснения сторон по делу, исследовав материалы административного дела, суд полагает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и подтверждено выпиской из ЕГРИП, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировал крестьянско-фермерское хозяйство в ИФНС России по Ленинскому району г. Махачкалы и 15.01.2018 г. прекратил деятельность в указанном качестве.

В феврале 2018 г. административному истцу стало известно, что в отношении него возбуждено исполнительное производство в связи с наличием задолженности по неуплате налогов.

29.03.2018 г. ФИО1 обратился в МРИ ФНС России № 7 по РД за разъяснением причин начисления налогов, в этот же день ему выдали справку о состоянии расчетов №, в которой было указано о наличии у него задолженности по страховым взносам в ПФ РФ в размере 94 697 рублей.

Полагая, что действия контролирующих органов не соответствуют законодательству и нарушают его права и законные интересы, истец обратился в суд.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Такое административное исковое заявление согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном кодексом.

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Налоговому органу представлена возможность обращения в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, в случае если данное решение в указанный срок не принято.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

В соответствии с п.п. 6-7 ст. 56 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов, страховых взносов (пеней и штрафов).

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что в адрес истца какие-либо требования об уплате задолженности по страховым взносам не направлялись, доказательств обратного материалы дела не содержат.

В соответствии с п. 1 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 указанной статьи возлагается на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), т.е. административный ответчик в данном случае должен доказать соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, а также соответствие содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

С 01 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части 2 НК РФ.

Согласно части 5 статьи 15 КАС РФ при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

Поскольку на момент возникновения спорных правоотношений вопросы, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), при рассмотрении настоящего административного иска подлежат применению положения Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе и индивидуальные предприниматели.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы.

Согласно ч. 2, ч. 6 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны в двенадцатидневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.

Согласно ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 настоящего Федерального закона (ч.1). Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 2). В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (ч. 8).

Согласно ч. 1 ст. 3 вышеназванного Закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

В силу ч. 2.3 ст. 21 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ к отношениям о взыскании страховых взносов, регулируемым частями 2-2.2 данной статьи, не применяются положения об общем сроке исковой давности, установленные гражданским законодательством. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Закон о страховых взносах не предусматривает возможности перерыва, приостановления течения срока исковой давности, указывая лишь на возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления.

В силу п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.907.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

При этом фактическое неосуществление предпринимательской деятельности не дает оснований для освобождения от уплаты страховых взносов на обязательное страхование. По общему правилу обязанность перечислять взносы в виде фиксированного платежа не зависит от того, осуществлялась ли в этот период предпринимательская деятельность. Вместе с тем суд учитывает, что, помимо исследования оснований возникновения взыскиваемой задолженности, подлежит выяснению вопрос о соблюдении Пенсионным фондом процедуры ее принудительного взыскания, иных процедурных вопросов, регулирующих особенности принятия ненормативных актов, предшествующих принятию оспариваемого постановления, не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению.

Судом установлено, что Управлением по Буйнакскому району ГУ ОПФР по РД нарушен порядок и сроки взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого контролирующий орган вправе взыскать страховые взносы, пени, штрафы.

Согласно статье 22 Федерального закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи.

В пункте 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 г. № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» разъяснено, что на правоотношения, связанные с контролем за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, распространяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено законодательством об обязательном пенсионном страховании. При этом согласно абз. 3 п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 под днем выявления недоимки следует понимать следующий после наступления срока уплаты налога (авансового платежа) день. Соответственно, именно с этой даты подлежит исчислению предусмотренный п. 1 ст. 70 НК РФ, статьей 22 Федерального закона № 212-ФЗ срок для направления налогоплательщику требования об уплате налога - 3 месяца.

Таким образом, с момента наступления срока уплаты страховых взносов Пенсионный фонд должен был выявить недоимку в трехмесячный срок и направить требование.

В нарушение п. 2 ст. 22 Федерального закона № 212-ФЗ требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов административному истцу направлено не было.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, как и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафов, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года.

В силу ч. 1 ст. 4 КАС РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Заявитель свободен в выборе способа защиты своего нарушенного права, однако избранный им способ защиты должен соответствовать содержанию нарушенного права и спорного правоотношения, характеру нарушения. В тех случаях, когда закон предусматривает для конкретного правоотношения определенный способ защиты, то лицо, обращающееся в суд, вправе воспользоваться именно этим способом защиты.

Руководствуясь статьями 45,46,47,70 НК РФ, суд приходит к выводу, что сроки для взыскания налоговых платежей, пеней и штрафа указанных в справке о состоянии расчетов № от 29.03.2018 г., истекли и инспекцией утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке.

С учетом вышеизложенного, и принимая во внимание вышеуказанные положения Закона, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований истца о признании недоимки безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания задолженности

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 удовлетворить.

Признать задолженность по страховым взносам в ПФ РФ в размере 94 697 рублей отраженной в справке МРИ ФНС России № 7 по РД о состоянии расчетов № от 29.03.2018 года безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков принудительного взыскания.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Дагестан в апелляционном порядке через Буйнакский районный суд РД в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий О.М. Хайбулаев

отпечатано в совещательной комнате