Решение № 3ГА-272/2026 3ГА-272/2026~М-699/2025 М-699/2025 от 21 апреля 2026 г. по делу № 3ГА-272/2026

дело № 3га-272/2026

Верховный Суд Республики Башкортостан


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Уфа 9 апреля 2026 г.

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Бураншина Т.А.,

при секретаре ФИО3,

с участием прокурора ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2415 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 3122 от 12 декабря 2023 г., со дня принятия,

установил:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - МЗИО РБ, Министерство, административный ответчик) № 3122 от 12 декабря 2023 г. утвержден перечень (далее – Перечень к приказу № 3122 от 12 декабря 2023 г., Перечень на 2024 г.) объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 г., определяется как их кадастровая стоимость согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Приказ опубликован на официальном сайте МЗИО https://mzio.bashkortostan.ru/.

Пунктом 2415 Перечня на 2024 г., в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включено нежилое здание с кадастровым номером №..., по адресу: адрес, адрес.

Административный истец ФИО1, являясь в оспариваемый период 2024 г. собственником спорного здания, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании приведенной нормы недействующим, обосновывая свою позицию тем, что здание и земельный участок, на котором оно расположено, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, что включение здания в Перечень на 2024 г. противоречит статье 378.2 НК РФ, нарушает права и законные интересы физического лица, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО9, участвующая в судебном заседании по системе видеоконференцсвязи, требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Другие лица, участвующие в деле, в частности, административный истец ФИО1, заинтересованное лицо ФИО10, представители МЗИО РБ, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены в соответствии с главой 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора ФИО4, полагавшего административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

В силу положений статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. В силу данного пункта уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на недвижимое имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административным истцом не оспаривалась компетенция МЗИО РБ на принятие оспариваемого приказа.

Суд считает, что в соответствии с положениями пункта «и» части 1 статьи 72 КРФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» утверждение Перечня на 2024 г. отнесено к компетенции МЗИО РБ.

Порядок опубликования Перечня на 2024 г. не нарушен. Нормативные правовые акты в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ размещены на официальном сайте Министерства до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьями 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 г. № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 г. введен налог на имущество организаций и физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом), отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2024 г. подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 г. № 43-з (в редакции от 20 ноября 2017 г.) к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 г. № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившим в силу с 23 мая 2018 г., в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 2415 Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2024 г., включено нежилое здание с кадастровым номером №..., по адресу: адрес.

ФИО1 с 18 сентября 2020 г. по 10 марта 2025 г. являлась собственником нежилого здания с кадастровым номером №..., а также земельного участка с кадастровым номером №..., на котором расположено спорное здание, что подтверждается выписками из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 30 января 2026 г. (том 1 л.д.96-99).

Согласно выпискам из ЕГРН здание имеет назначение «Нежилое», наименование «Здание», площадь 1144,4 кв.м, расположено на земельном участке с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Для размещения и обслуживания торгово-сервисного комплекса» (том 1 л.д.96-99).

Такие же сведения указаны в ответе филиала ППК «Роскадастр» по Республике Башкортостан №26-Исх/00544 от 30 января 2026 г. (том 1 л.д.86-90).

Как следует из позиции Министерства, основанием для включения здания в Перечень на 2024 г. явился вид разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, а также ведение в здании торговой деятельности.

В материалы дела представлен акт обследования фактического использования спорного здания от 6 июня 2023 г., согласно пункту 5 которого нежилое здание используется под магазин «Мир инструментов», продажа бытовой техники и запасных частей, мотоблоков, мотоциклов; магазин «Посуда для души», продажа посуды.

В акте обследования указано, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 100%.

Как было указано выше, из сведений, содержащихся в ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах, следует, что здание в юридически значимый период и в настоящее время имело связь с земельным участком с кадастровым номером №..., принадлежащим ФИО1 на праве собственности, с видом разрешенного использования «Для размещения и обслуживания торгово-сервисного комплекса».

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что Земельный кодекс Российской Федерации (далее – ЗК РФ), следуя конституционным предписаниям, признает одним из принципов земельного законодательства деление земель по целевому назначению на категории и в силу этого правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к конкретной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Этот принцип должен обеспечить эффективное использование и охрану земли, чему и служат положения ЗК РФ, а также Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), возлагающие на собственников земельных участков, включая расположенные в границах населенных пунктов, обязанность использовать их в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для них целевым назначением (постановление от 30 июня 2011 г. N 13-П; определения от 24 декабря 2013 г. N 2153-О, от 24 марта 2015 г. N 671-О, от 27 сентября 2018 г. N 2347-О и др.).

Кроме того, в постановлении от 14 ноября 2019 г. N 35-П Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что при строительстве и эксплуатации расположенных на участке объектов должны соблюдаться требования, обусловленные целевым назначением земельного участка, в границах которого они создаются и используются. Обязанность соблюдать при возведении и последующей эксплуатации таких объектов целевое назначение и правовой режим земельных участков вытекает из норм ЗК РФ, ГК РФ и Градостроительного Кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ).

Аналогичная правовая позиция содержится в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14 ноября 2018 г., в силу которой разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые могут осуществляться землепользователем на предоставленном ему участке (подпункт 8 пункта 1 статьи 1, пункт 2 статьи 7, статья 85 ЗК РФ, подпункт 9 статьи 1, части 1 и 2 статьи 37 ГрК РФ).

При таких обстоятельствах вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №... «Для размещения и обслуживания торгово-сервисного комплекса» в полной мере отвечает положениям статьи 378.2 НК РФ, поскольку не носит смешанного характера, является однозначно определенным, прямо предусматривает размещение на нем рынка строительных материалов, а само по себе размещение на нем спорного здания с наименованием «Рынок промышленных товаров» свидетельствует об использовании земельного участка административным истцом в соответствии с разрешенным видом использования и установленным для него целевым назначением, что являлось самостоятельным и достаточным основанием для включения указанного здания в Перечень на 2024 г.

Подобная правовая позиция нашла свое отражение в кассационных определениях Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 4 декабря 2024 г. NN 33-КАД24-2-К3, 33-КАДПР24-4-К3, 33-КАДПР24-6-К3, 33-КАДПР24-7-К3, 33-КАДПР24-8-К3, 33-КАДПР24-9-К3.

Действительно, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 г. N 46-П подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признан не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (часть 3 статьи 37 ГрК РФ). При этом если в статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, налогоплательщик не лишен законной возможности инициировать указанное изменение, с тем чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости, то арендующий землю налогоплательщик в такой возможности ограничен. Органы государственной власти исходят, в частности, из того, что пункт 17 статьи 39.8 ЗК РФ закрепляет запрет на изменение вида разрешенного использования земельного участка, предоставленного в аренду по результатам торгов. Они полагают, что в отсутствие аналогичного ограничения для земельных участков, предоставленных в аренду без проведения торгов, вопрос об изменении вида разрешенного использования таких участков законодательно не урегулирован (письмо Министерства экономического развития Российской Федерации от 9 июля 2018 г. N ОГ-Д23-7048).

В этом смысле для здания (строения, сооружения) вероятность стать "торговым центром (комплексом)" в налогообложении имущества организаций зависит в первую очередь от решений уполномоченных органов в сфере градостроительного зонирования, предназначенного прежде всего определять условия комплексного развития именно территорий в границах населенных пунктов, то есть значительных по площади земельных массивов, а также от формирования в их составе земельных участков с разным видом или видами разрешенного использования, допускаемыми градостроительными регламентами для соответствующей территориальной зоны. Определение налоговой базы и размер налога зависят при этом от сугубо градостроительных и землеустроительных решений, причем не только от набора видов разрешенного использования земельных участков, но и от их местоположения, обусловленного в том числе предпочтениями в архитектурно-градостроительных и землеустроительных решениях.

Спорный земельный участок принадлежал ФИО1 в юридически значимый период на праве собственности, при этом сведений о поступлении от нее заявлений о внесении изменений в вид разрешенного использования земельного участка материалы дела не содержат.

Поскольку административный истец являлась единоличным собственником земельного участка с кадастровым номером 02:64:010401:795, то она не ограничена в возможности изменения вида его разрешенного использования, при этом ни до включения здания в Перечень на 2024 г., ни до настоящего времени она таким правом не воспользовалась, распорядившись им по своему усмотрению.

Следовательно, правовые позиции, изложенные Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 г. N 46-П, исходя из конкретных обстоятельств настоящего дела, вопреки позиции административного истца, повлечь удовлетворение заявленных требований не могут.

Согласно техническому паспорту, составленному Бирским филиалом ГУП Бюро технической инвентаризации Республики Башкортостан по состоянию на 16 сентября 2014 г. спорное здание состоит из литеры Б (Торгово-сервисный комплекс), по экспликации помещений: торговые залы (358,3 кв.м. + 364,2 кв.м. + 362,9 кв.м.), санузел, лифт, лестничная клетка (том 1 л.д.58-64).

Между тем, технические паспорта, изготовленные после 1 января 2013 г. не могут быть приняты судом во внимание как документы технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" с 1 января 2013 г. для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории.

Как следует из акта осмотра от 22 апреля 2024 г., проведенного территориальным менеджером ООО РО «Эко-Сити» по адресу: Республика Башкортостан, муниципальный район Бирский, городское поселение <...> находится магазин «Мир инструментов» и вело-автотехники площадью 580 кв.м., Магазин мототехники площадью 550 кв.м. (том 1 л.д.76)

Из выписки из ЕГРЮЛ усматривается, что основным видом экономической деятельности ФИО1, которая с 29 декабря 2020 г. по 4 марта 2024 г. осуществляла деятельность индивидуального предпринимателя, являлось: Торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах (47.59); дополнительными: Торговля розничная различной домашней утварью, ножевыми изделиями, посудой, изделиями из стекла и керамики, в том числе фарфора и фаянса в специализированных магазинах (47.59.2); Торговля розничная сувенирами, изделиями народных художественных промыслов (47.78.3).

По адресу спорного объекта по данным налогового органа на юридически значимый период было зарегистрировано 6 действующих кассовых аппарата, из которых по одному ККТ принадлежали ФИО1, ФИО5, ФИО6, 2 ККТ – ФИО7, 1 ККТ – ООО «Бирские прицепы».

На официальной странице магазина «Мир инструментов» в социальной сети «ВКонтакте» указан адрес расположения магазина: адрес. Также на указанной странице размещены фото магазина. Как усматривается из фотографий из сети «Интернет», здание используется для размещения торгового объекта, в помещении установлена офисная мебель, на фасаде и внутри здания имеются вывески, наличие продаваемого товара с ценниками.

Из поступившего по запросу суда ответа ООО Региональный оператор «Эко-Сити» следует, что по адресу адрес, заключен договор №2257-021794 от 16 июля 2024 г. на оказание услуг по обращению с ТКО с ФИО1 - магазин «Мир инструментов». Согласно Приложению №2 к договору категория отходообразования (наименование вида отхода по ФККО) – отходы (мусор) от уборки территории и помещений объектов оптово-розничной торговли промышленными товарами (том 1 л.д.65-84).

Признавая акт обследования от 6 июня 2023 г. достоверным доказательством фактического использования здания для осуществления торговой деятельности, суд учитывает, что выводы, содержащиеся в акте обследования, подтверждаются приложенными к нему фотоматериалами, которые наглядно подтверждают расположение внутри спорного здания помещений, используемых под торговые объекты (магазин инструментов и других товаров).

При таких обстоятельствах, у суда при рассмотрении настоящего административного дела отсутствуют законные основания для признания акта обследования от 6 июня 2023 г. недопустимым доказательством.

Анализируя приведенные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что порядок обследования нежилого здания уполномоченной организацией был соблюден, а в результате обследования было установлено, что более 20% помещений используется для размещения объектов торговли.

Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 381-ФЗ) определяет: торговый объект, как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2); площадь торгового объекта как помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7 статьи 2).

Исходя из позиций 14, 20, 21, 22 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения" утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст (далее - Национальный стандарт), устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты); торговое предприятие (предприятие торговли) - имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли (к торговым предприятиям относят предприятия розничной торговли, оптовой торговли и оптово-розничной торговли); предприятие розничной торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления розничной торговли (к предприятиям розничной торговли относят магазины, павильоны, киоски); предприятие оптовой торговли - торговое предприятие, используемое для осуществления оптовой торговли.

Согласно позиции 38 Национального стандарта магазин относится к одному из типов предприятий розничной торговли и представляет собой стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые и складские помещения.

В соответствии с Национальным стандартом под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 91), под торговым залом предприятия розничной торговли - специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112). Часть торгового зала торгового предприятия (торгового объекта) может использоваться для создания необходимого торгового запаса (складирования запаса), предназначенного для обеспечения бесперебойной торговли (примечание к позиции 112). Площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, демонстрацией товаров и обслуживанием покупателей, но и площадь проходов для покупателей (позиция 113).

Под демонстрацией товаров понимается торгово-технологический процесс, при котором покупателю предоставляется доступ к товару для доведения наглядным способом информации о его потребительских свойствах различными способами, включая визуальное ознакомление с товаром или возможность тактильной оценки товара, или вкусовая оценка товара (дегустация), или демонстрация работ, или испытание товара в действии (позиция 124а Национального стандарта).

Из анализа приведенных норм статьи 378.2 НК РФ, Федерального закона N 381-ФЗ и Национального стандарта в их системном единстве следует, что не только торговые залы, но и иные помещения (подсобные, административно-бытовые, складские и прочие помещения), используемые лицом, осуществляющим коммерческую (предпринимательскую) деятельность, связанную с торговлей, направленную на извлечение прибыли посредством использования всех вышеназванных помещений, подлежат учету в качестве помещений, используемых в торговле, площадь которых относится к общей площади магазина как торгового объекта. К числу таких помещений подлежат отнесению и кабинеты (офисы), в которых располагается персонал торговой компании.

Из материалов дела, в том числе из представленных фотоматериалов следует, что торговые залы используются административным истцом в едином и неразрывном процессе розничной продажи, следовательно, в данном случае они являются объектом торговли. Помещения, в которых расположены товары с имеющимися на них ценниками, в совокупности составляют собой площадь, в процентном соотношении превышающую 20% от общей площади здания.

Указанные выше обстоятельства подтверждаются также данными, размещенными в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", с фотоматериалами и отзывами посетителей данного магазина.

В силу части 2.1 статьи 59 КАС РФ суд вправе самостоятельно получать необходимые для рассмотрения и разрешения административного дела сведения из открытых источников, в том числе из информационных систем, доступ к которым обеспечивается на официальных сайтах органов государственной власти, органов местного самоуправления в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Таким образом, суд приходит к выводу, что помещения в спорном здании использовались административным истцом для розничной продажи инструментов и других товаров, что на основании положений пункта 4 статьи 378.2 НК РФ позволяло административному ответчику принять решение о включении здания в перечень объектов для целей налогообложения, следовательно, оснований для удовлетворения требований административного истца об исключении здания из оспариваемого Перечня не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 2415 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №... от дата, со дня принятия, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Т.А. Бураншин