Решение № 3А-107/2025 3А-107/2025~М-9/2025 М-9/2025 от 2 октября 2025 г. по делу № 3А-107/2025

Дело № 3а-107/2025

УИД 32OS0000-01-2025-000032-51


Решение

Именем Российской Федерации

г. Брянск 24 сентября 2025 года

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Шкобенёвой Г.В.,

при секретаре Барановой А.В.,

с участием прокурора Ступак О.С.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022-2025 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, от 22 ноября 2022 года № 1743, от 22 ноября 2023 года № 1892, от 21 ноября 2024 года № 1936,

установил:

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 № 1309, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 сентября 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года (далее – Перечень на 2022 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 № 1310, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 сентября 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года (далее – Перечень на 2023 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 № 1311, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 2 сентября 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года (далее – Перечень на 2024 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 ноября 2024 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 июля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2025 года (далее – Перечень на 2025 год).

В Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы включено принадлежащее ФИО4 на праве собственности нежилое помещение: назначение: нежилое, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Вышеуказанный объект недвижимости входит в состав здания: кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

В Перечень на 2022 год под номером №, в Перечень на 2023 года под номером №, в Перечень на 2024 год под номером №, в Перечень на 2025 год под номером № включен объект недвижимости: нежилое помещение, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>.

В Перечень на 2022 год под номером №, в Перечень на 2023 года под номером №, в Перечень на 2024 год под номером №, в Перечень на 2025 год под номером № включен объект недвижимости: здание, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО4 обратилась в Брянский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом действующей редакции просит:

признать недействующим с 01 января 2022 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1309);

признать недействующим с 01 января 2023 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1310);

признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1311);

признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145),

в части включения в Перечни объекта недвижимого имущества: нежилого помещения, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Вышеперечисленными приказами Управления имущественных отношений Брянской области принадлежащее истцу нежилое помещение включено в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022-2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

По мнению административного истца, спорный объект не соответствует требованиям, установленным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в связи с чем, не может быть включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

В ходе рассмотрения административного дела требования были уточнены. Административный истец, ссылаясь на то, что нежилое помещение с кадастровым номером 32:26:0921007:154 входит в состав здания с кадастровым номером 32:26:0921007:137, просит:

признать недействующим с 01 января 2022 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1309);

признать недействующим с 01 января 2023 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1310) ;

признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1311) ;

признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145)

в части включения в Перечень объекта недвижимости: здания, кадастровый №, расположенного по адресу: Российская <адрес>

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 уточнённые требования поддержала, пояснив, что спорные объекты недвижимости не обладают признаками объектов, предназначенных или фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание ФИО4 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика управления имущественных отношений Брянской области ФИО3 заявленные требования с учетом уточнения не признала, ссылаясь на то, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области приняты уполномоченным органом, процедура опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюдена. Спорные объекты недвижимости включены в Перечни в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку актами проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого помещения и здания установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером № используется под торговые объекты более чем на 20 % от общей площади здания. Поскольку помещение с кадастровым номером № находится в составе вышеуказанного здания, то оно также подпадает под требования статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей сторон по делу, свидетеля, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Совета народных депутатов города Трубчевска Брянской области от 29 октября 2015 года № 3-75 «О налоге на имущество физических лиц» введен в действие с 1 января 2016 г. на территории города Трубчевска Трубчевского района Брянской области налог на имущество физических лиц, которым в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка определена в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения; в отношении прочих объектов налогообложения - в размере 0,5 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Учитывая, что принадлежащий административному истцу объект недвижимого имущества в составе здания включен в Перечни на 2022-2025 годы, он вправе оспаривать законность соответствующих нормативных правовых актов об утверждении Перечней на 2022-2025 годы.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 г. № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 № 1309, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 сентября 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 № 1310, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 сентября 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 № 1311, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 2 сентября 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 ноября 2024 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 июля 2025 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2025 года.

В Перечень на 2022 год под номером №, в Перечень на 2023 года под номером №, в Перечень на 2024 год под номером №, в Перечень на 2025 год под номером № включен объект недвижимости: нежилое помещение, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>

В Перечень на 2022 год под номером №, в Перечень на 2023 года под номером №, в Перечень на 2024 год под номером №, в Перечень на 2025 год под номером № включен объект недвижимости: здание, кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>

На основании пункта 6 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997г. № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 г. № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 1309 от 27 августа 2025 года), от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 1310 от 27 августа 2025 года), от 22 ноября 2023 № 1892 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 1311 от 27 августа 2025 года), от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области № 1145 от 23 июля 2025 года) изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней на 2022-2025 годы в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости с кадастровым номером №, а также объекта недвижимости с кадастровым номером №, в состав которого входит нежилое помещение на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Как установлено судом, административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимости: нежилое помещения, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Объект недвижимости с кадастровым номером № входит в состав здания с кадастровым номером № и основанием для включения помещения, принадлежащего на праве собственности административному истцу, явилось фактическое использование более 20 % здания для торговли, в связи с чем, суд считает необходимым первично проверить обоснованность включения здания с кадастровым номером № в оспариваемые Перечни 2022-2025 года.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях, делового, административного или коммерческого назначения При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу подпунктов 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Анализ приведенного выше законодательства позволяет прийти к выводу, что законодателем в целях отнесения объекта капитального строительства к имуществу, облагающемуся налогом исходя из его кадастровой стоимости, выработано несколько самостоятельных, то есть независимых друг от друга критериев, наличие хотя бы одного из которых является достаточным основанием для включения здания в соответствующий перечень.

Как установлено судом, объект недвижимости с кадастровым номером № расположен на земельном участке с кадастровым номером 32:26:0921007:152, площадью 3756 кв.м., имеющим адрес: <адрес>, имеющим вид разрешенного использования: для размещения объектов предпринимательской деятельности. Для предпринимательской деятельности.

Указанный земельный участок принадлежит на праве собственности административному истцу ФИО4

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1, пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на указанные в пункте 1 статьи 7 названного Кодекса категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечней на 2022-2025 годы, который предусматривает виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установленные в отношении земельного участка с кадастровым номером № виды разрешенного использования, на котором расположен объект недвижимости не в полной мере соответствуют критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ в связи с чем, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда РФ от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по жалобе открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» необходимо оценить, используется ли фактически здание в соответствии с тем предназначением земельного участка, которое поименовано в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что спорный объект недвижимости не подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы по виду разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, возможность включения спорного здания в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы в настоящем случае должна выясняться исходя из его предназначения по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации), или фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН объект недвижимости здание, назначение нежилое здание, наименование торговый центр площадью 1432 кв.м. с кадастровым номером №, расположено по адресу: Российская <адрес>

Технический паспорт на объект здание №А по ул. ФИО2 (лит.А) составлен 12 августа 2029 года. Согласно экспликации в состав здания входят помещения: основное, подсобное, сан.комната, склад, кабинет, щитовая, туалет, коридор.

Указанное также свидетельствует о том, что спорный объект недвижимости с кадастровым номером №, не подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации).

Согласно представленным в суд актов, подтверждающих фактическое использование спорного здания возможность включения его в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы выяснялась исходя из его фактического использования.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок № 747-п).

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции приказов управления имущественных отношений Брянской области от 4 августа 2021 года № 1289, от 19 мая 2022 года № 7350 утверждена Методика определения вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Методика).

В соответствии с пунктами 3.1. – 3.5 Методики мероприятия по обследованию объектов недвижимости осуществляются в следующих формах: 1) в форме камерального исследования соответствующих сведений, используемых для проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости; 2) в форме выездного обследования на месте (в натуре); 3) комплексно - путем камерального исследования и последующего выездного обследования (далее - комплексное обследование).

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме камерального исследования осуществляются для включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, назначение которых с большой долей достоверности может быть установлено или подтверждено документами, предусмотренными в разделе 2 настоящей Методики (объекты с наименованием «магазин», «торговый центр» и т.д.), то есть в случае если наименование (назначение) объекта недвижимости, указанное в сведениях ЕГРН либо в документах технического учета (инвентаризации), явно соответствует видам (назначению, наименованию) объектов недвижимости, указанным в пп. 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таковым относятся объекты недвижимости, включенные в Перечень по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости в предыдущем году, но только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального исследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта недвижимости в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта недвижимости в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, в отношении такого объекта недвижимости обследование может осуществляться в форме выездного обследования либо в форме комплексного обследования.

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме выездного обследования осуществляются для включенных в Перечень объектов недвижимости, сведения о которых недостаточны для принятия по ним необходимого решения.

Первоочередному обследованию в натуре подлежат вновь выявленные объекты недвижимости и те объекты недвижимости, информация (сведения) по которым, имеющаяся в распоряжении уполномоченных органов, не позволяет однозначно установить соответствие объекта недвижимости критериям его фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, предусмотренным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Результатом Мероприятий по обследованию объекта недвижимости является акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения, форма которого устанавливается в приложении к Методике.

Между тем, суд полагает необоснованным включение спорного объекта недвижимости - здания с кадастровым номером № в Перечни на 2022-2025 годы по фактическому использованию в связи со следующим.

Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции, действующей на дату обследования спорного объекта 10 августа 2020 года) по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к настоящей Методике. Акт подписывается секретарем и членами территориальной комиссии.

В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.

Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.

В случае если при проведении Мероприятия в форме выездного обследования на месте возникли обстоятельства, препятствующие доступу на объект недвижимости, Акт составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) иных объектов с приложением фотоматериалов и (или) видеоматериалов (в том числе выполняется фиксация вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) или помещении) и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу на объект недвижимости.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса).

Проверяя доводы административного ответчика о том, что спорное здание используется фактически в качестве торгового объекта более чем на 20%, суд находит их подлежащими отклонению, поскольку они не подтверждаются представленными доказательствами и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Представленные акты проведения мероприятий для определения вида фактического использования здания с кадастровым номером № и нежилого помещения с кадастровым номером № в оспариваемый период для включения в Перечни 2022-2025 годов суд признает ненадлежащими доказательствами по следующим основаниям.

Проверяя обоснованность включения в Перечень на 2022 год спорных объектов недвижимости суд исходит из следующего.

Как усматривается из акта от 10 сентября 2021 года №27 проведения мероприятий для определения вида фактического использования Торгового центра с кадастровым номером № в результате комплексного обследования комиссией установлено, что помещение первого этажа здания сдается собственником в аренду для разрешения магазина. Все остальные помещения на дату обследования не используются. Площадь фактического использования для размещения магазина 319,9 кв.м., что составляет 22% от общей площади здания.

На основании материалов обследования сделан вывод: обследуемый объект соответствует требованиям, ст. 378.2 НК РФ по фактическому использованию, что подтверждается данными обследования.

Судом установлено, что в соответствии с договором аренды с ЗАО «Тандер» объектом аренды является нежилое помещение общей площадью 319,9 в.м. в здании площадью 1432 кв.м. с кадастровым номером №, из которых торговая площадь объекта составляет 254,9 кв.м., что составляет менее 20 % от общей площади объекта недвижимости и не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Свидетель ФИО11 заведующая отделением ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» межрайонного отделения №6 г. Трубчевск, пояснила, что входила в состав комиссии по проведению мероприятий для определения вида фактического использования здания с кадастровым номером №. Торговая площадь определялась в соответствии с технической документацией, замеры используемых торговых площадей не производились.

Таким образом, судом установлено, что замеры площади, используемой под торговлю не проводились, фотографии к акту не позволяют сделать вывод об использовании тамбура площадью 65 кв.м. и подсобного помещения 36,5 кв.м. в качестве торговых площадей. При фактически подтвержденном исходя из договора аренды использовании в качестве торговой площади 254,9 кв. из общей площади 1432 кв.м., что составляет 17.8%.

Согласно акту от 15 января 2021 года № 17 проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № в результате проведения комплексного обследования объекта выявлено, что здание находится в стадии реконструкции под магазин на основании разрешения на строительство № от 24 июня 2019. На дату обследования здание не используется, ведутся ремонтные работы. Обследуемый объект не соответствует требованиям, ст. 378.2 НК РФ.

Как пояснила представитель административного ответчика нежилое помещение включено в Перечень на 2022 год в связи с определением фактического использования здания, в котором оно расположение в качестве торгового объекта, в котором используется под торговлю более 20% площади.

Таким образом, с учетом представленных доказательств и установленных судом обстоятельств оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2022 год по фактическому использованию здания с кадастровым номером № в качестве торгового объекта (более 20%), а в связи с вышеизложенным и нежилого помещения с кадастровым номером №, у административного ответчика не имелось.

Проверяя обоснованность включения в Перечень на 2023 год спорных объектов недвижимости суд исходит из следующего

Из акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения), нежилого помещения от 8 ноября 2022 года усматривается, что объекты недвижимого имущества (согласно списку приложения 1, в том числе с кадастровыми номерами №, №), состоящие в утвержденном Перечне 2022 года подлежат включению в Перечень 2023 года без проведения мероприятий по обследованию в 2022 году, в связи с подтверждением их фактического использования или предназначения, как соответствующих требованиям статьи 378.2 НК РФ, администрацией муниципального образования Трубчевский муниципальный район.

Кроме того, согласно акту от 1 марта 2022 года № 2 проведения мероприятий для определения вида фактического использования Торгового центра с кадастровым номером № в результате комплексного обследования комиссией установлено, что помещение первого этажа нежилого здания, площадью 319,9 кв.м., сдаются собственником в аренду для размещения магазина, для размещения пункта выдачи заказов интернет-магазина площадью 200,4 кв.м. Все остальные помещения на дату обследования не используются. Площадь фактически используемая для размещения торговых объектов 520,3 кв.м., что составляет 36% от общей площади здания.

На основании материалов обследования сделан вывод: обследуемый объект соответствует требованиям, ст. 378.2 НК РФ по фактическому использованию, что подтверждается данными обследования.

Судом установлено, что в соответствии с договором аренды с ЗАО «Тандер» объектом аренды является нежилое помещение общей площадью 319,9 в.м. в здании площадью 1432 кв.м. с кадастровым номером №, из которых торговая площадь объекта составляет 254,9 кв.м., а по договору аренды с ИП ФИО5 для организации пунктов выдачи заказов предоставлена часть нежилого помещения: рабочее место ПВЗ Озон площадью 4 кв.м., подсобное помещение для размещения стеллажей – 4 кв.м. и рабочее место ПВЗ Вайлдбериз площадью 4 кв.м., подсобное помещение для размещения стеллажей – 4 кв.м. – 16 кв.м.

Торговая площадь по договорам аренды на часть площади под пункты выдачи заказов Озон и Вайлдбериз составляет 16 кв.м., а представленные фотоматериалы не позволяют сделать вывод о том, что по указанные пункты используется на площади 200,4 кв.м., как учтено в акте от 1 марта 2022 года, напротив фото к акту подтверждают, что пункты выдачи представляют рабочее место, которое временной перегородкой отделено от стеллажей.

Свидетель ФИО7, заведующая отделением ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» межрайонного отделения №6 г. Трубчевск, пояснила, что входила в состав комиссии по проведению мероприятий для определения вида фактического использования здания с кадастровым номером №. Торговая площадь определялась в соответствии с технической документацией, замеры используемых торговых площадей не производились. При составлении актов было установлено, что в связи с размещением пунктов выдачи заказов Озон и Вайлдбериз осуществлена перепланировка в помещении площадью 200,4 кв.м., установлены перегородки.

Таким образом, использование части здания общей площадью 1432 кв.м. под торговые площади 254,9 кв.м. и 16 кв.м., (270,9 кв.м. вместо указанных в акте 520,3 кв.м.), что составляет менее 20 % (18,9 %), от общей площади объекта недвижимости и не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, с учетом представленных доказательств и установленных судом обстоятельств оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2023 год по фактическому использованию здания с кадастровым номером № в качестве торгового объекта (более 20%), а в связи с вышеизложенным и нежилого помещения с кадастровым номером №, у административного ответчика не имелось.

Проверяя обоснованность включения в Перечень на 2024 год спорных объектов недвижимости суд исходит из следующего

Согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования Торгового центра от 7 февраля 2023 года с кадастровым номером №, обследуемый объект соответствует требованиям, ст. 378.2 НК РФ по фактическому использованию, что подтверждается данными обследования. Площадь по статье 378.2 НК РФ 455,3 кв.м. (31,79 %)

Как пояснила представитель административного ответчика в 455, 3 кв.м. вошли площади, используемые для размещения торговых объектов по договорам аренды, при этом по договору аренды с ЗАО «Тандер» из 319,9 кв.м. не был учтен тамбур 65 кв.м. А по договору аренды для пунктов выдачи заказов учтена площадь всего нежилого помещения, в которых расположены пункты 200,4 кв.м., вместо 16 кв.м. по договору аренды.

Свидетель ФИО6, заведующая отделением ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» межрайонного отделения №6 г. Трубчевск, пояснила, что входила в состав комиссии по проведению мероприятий для определения вида фактического использования здания с кадастровым номером №. Торговая площадь определялась в соответствии с технической документацией, замеры используемых торговых площадей не производились. При составлении актов было установлено, что в связи с размещением пунктов выдачи заказов Озон и Вайлдбериз осуществлена перепланировка в помещении площадью 204 кв.м., установлены перегородки.

Суд исходит из условий договоров аренды в части предоставления торговых площадей (254,9 кв.м.) и площадей под пункты выдачи заказов (16 кв.м.), что составляет 18,9 %.

В отношении нежилого помещения с кадастровым номером № из акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения), нежилого помещения от 12 октября 2023 года усматривается, что обследование объектов в 2023 году не проводилось. Объекты недвижимого имущества (согласно списку приложения1), состоящие в утвержденном Перечне 2023 года подлежат включению в Перечень 2024 года без проведения мероприятий по обследованию в 2023 году, в связи с подтверждением их фактического использования или предназначения, как соответствующих требованиям статьи 378.2 НК РФ, администрацией муниципального образования Трубчевский муниципальный район.

Таким образом, с учетом представленных доказательств и установленных судом обстоятельств оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2024 год по фактическому использованию здания с кадастровым номером № в качестве торгового объекта (более 20%), а в связи с вышеизложенным и нежилого помещения с кадастровым номером №, у административного ответчика не имелось.

Проверяя обоснованность включения в Перечень на 2025 год спорных объектов недвижимости суд исходит из следующего.

Согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования Торгового центра с кадастровым номером № от 10 января 2024 года обследуемый объект соответствует требованиям, ст. 378.2 НК РФ по фактическому использованию, что подтверждается данными обследования. Площадь по статье 378.2 НК РФ 418,8 кв.м.

Как пояснила представитель административного ответчика в 418,8 кв.м. вошли площади, используемые для размещения торговых объектов по договорам аренды, при этом по договору аренды с ЗАО «Тандер» из 319,9 кв.м. не был учтен тамбур 65 кв.м. и подсобное помещение 36,5 кв.м. А по договору аренды для пунктов выдачи заказов учтена вся площадь нежилого помещения, в котором расположены ПВЗ – 200,4 кв.м.

Свидетель ФИО6, заведующая отделением ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» межрайонного отделения №6 г. Трубчевск, пояснила, что входила в состав комиссии по проведению мероприятий для определения вида фактического использования здания с кадастровым номером №. Торговая площадь определялась в соответствии с технической документацией, замеры используемых торговых площадей не производились. При составлении актов было установлено, что в связи с размещением пунктов выдачи заказов Озон и Вайлдбериз осуществлена перепланировка в помещении площадью 204 кв.м., установлены перегородки.

Суд исходит из условий договоров аренды в части предоставления торговых площадей (254,9 кв.м.) и площадей под пункты выдачи заказов (16 кв.м.), что составляет 18,9 %.

Как следует из акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № от 1 февраля 2024 года на дату обследования фактически используется менее 20 процентов общей площади помещения для размещения офисов. Документы технического учета в ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» на объект обследования отсутствуют. Сведения ЕГРН не содержат информацию о назначении нежилого помещения.

На основании материалов обследования сделан вывод: нежилое помещение соответствует требованиям ст.378.2 НК РФ по предназначению, так как расположено в здании с кадастровым номером №, признанном соответствующим требованиям ст. 378.2 НК РФ по фактическому использованию на основании акта обследования от 10 января 2024 года.

Таким образом, с учетом представленных доказательств и установленных судом обстоятельств оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2025 год по фактическому использованию здания с кадастровым номером № в качестве торгового объекта (более 20%), а в связи с вышеизложенным и нежилого помещения с кадастровым номером №, у административного ответчика не имелось.

Управлением имущественных отношений Брянской области достоверных доказательств соответствия здания с кадастровым номером № признакам, закрепленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлено.

С учетом установленных по делу обстоятельств, показаний допрошенного свидетеля, исследованных материалов, суд приходит к выводу, что управлением имущественных отношений Брянской области относимых и допустимых доказательств, бесспорно и достоверно подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения вышеуказанных объектов в оспариваемые Перечни, не представлено. Таким образом, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов объекты с кадастровыми номерами № и № не отвечали установленным федеральным и региональным законодательством условиям, позволяющими отнести их к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, предусмотренным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления ФИО4 в полном объеме.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2022 года, 1 января 2023 года, 1 января 2024 года и 1 января 2025 года соответственно.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

При обращении в суд с настоящим административным исковым заявлением ФИО4 была оплачена государственная пошлина в сумме 24 000 рублей, которая подлежит взысканию в пользу административного истца с управления имущественных отношений Брянской области

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО4 - удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2022 года Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1309) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2023 года Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1310) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, кадастровый №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1311) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилое, кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с 01 января 2022 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1309) в части включения в Перечень объекта недвижимости: здания, кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с 01 января 2023 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1310) в части включения в Перечень объекта недвижимости: здания, кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1311) в части включения в Перечень объекта недвижимости: здания, кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145) в части включения в Перечень объекта недвижимости: здания, кадастровый номер: №, расположенного по адресу: <адрес>

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Взыскать с управления имущественных отношений Брянской области в пользу ФИО4 государственную пошлину в размере 24 000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Шкобенёва

Решение суда в окончательной форме изготовлено 3 октября 2025 года