Решение № 3А-709/2024 3А-709/2024~М-2684/2023 М-2684/2023 от 10 марта 2024 г. по делу № 3А-709/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 марта 2024 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при помощнике судьи Карвась В.Д.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административных истцов ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-709/2024 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «РТ-АКТО», ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

Административные истцы обратились в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пунктов 18605, 18606 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, пункта 24078 приложения № 1, пунктов 18300, 18301 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 со дня их принятия с последующим уточнением, указывая, что они являются собственниками объектов недвижимости – нежилых помещений с кадастровыми номерами №, №, расположенных в здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес>. Указанное здание и помещения в нем не подпадают под критерии, установленные ст.378.2 НК РФ. Включение здания и помещений в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административных истцов, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу. Просили заявленные требования удовлетворить.

Представитель административных истцов по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме по изложенным выше основаниям.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил. Представил письменные возражения, в которых возражал против удовлетворения заявленных требований, указывая, что складские помещения также учитываются при включении в Перечни как объекты, назначение которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов. В административном исковом заявлении содержатся сведения о передаче части нежилого здания с кадастровым номером № и части нежилого помещения с кадастровым номером № по договорам аренды. Административный истец использует указанные объекты в целях извлечения прибыли и, следовательно, данные объекты относятся к объектам коммерческого назначения. Поскольку здание в соответствии со сведениями из ЕГРН имеет наименование, предусматривающее использование одновременно как в целях размещения объектов бытового обслуживания, часть нежилого здания сдано в аренду, министерство правомерно включило его в Перечни в соответствии с п. 4.1 ст.378.2 НК РФ. Поскольку нежилые помещения расположены в здании, при этом нежилое помещение с кадастровым номером № имеет наименование «нежилое помещение, состоящее из комнат 1 этаж: № 6 (Здание Лит.А3) склад», часть нежилого помещения с кадастровым номером № сдано в аренду, министерство включило их Перечни в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 ст.378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату решения об определении вида фактического использования объектов недвижимости министерством не принималось.

Представитель Администрации г.о.Тольятти Самарской области представил письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административных истцов.

Суд, выслушав представителя административных истцов, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 01.01.2015.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022 года, приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под пунктом 18605 (на 2023 год приложение № 2), под пунктом 18300 (на 2024 год приложение № 2) включен объект недвижимости – помещение с кадастровым номером №, наименование: нежилое помещение, состоящее из комнат на 1 этаже: №№ 1-5 (здание лит.А3), назначение: нежилое, площадью 1832,8 кв.м., принадлежащее на праве собственности ООО «РТ-АКТО»,

под пунктом 18606 (на 2023 год приложение № 2), под пунктом 18301 (на 2024 год приложение № 2) включен объект недвижимости - помещение с кадастровым номером №, наименование: нежилое помещение, состоящее из комнат на 1 этаже: №№ 6 (здание лит.А3) - склад, назначение: нежилое, площадью 1200,2 кв.м., принадлежащее на праве собственности ФИО3

Помещения расположены в здании с кадастровым номером №, наименование: административно-бытовые помещения, назначение: нежилое, площадью 2168,6 кв.м., расположенное по адресу: Самарская область, г.Тольятти, Автозаводский район, ш.Хрящевское, дом 20, принадлежащее на праве собственности ООО «РТ-АКТО». Здание включено в перечень на 2024 приложения № 1 под пунктом 24078.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п.4.1 ст.378.2 НК РФ, В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, нежилое здание имеет наименование: административно-бытовые помещения, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Здание включает в себя помещения с кадастровыми номерами №, №, имеющие наименования: нежилое помещение, состоящее из комнат на 1 этаже: №№ 1-5 (здание лит.А3), нежилое помещение, состоящее из комнат на 1 этаже: №№ 6 (здание лит.А3) - склад, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Согласно технической документации по состоянию на 29.11.2001, представленной на запрос суда из материалов реестрового дела, в отношении здания и помещения с кадастровым номером №, здание включает в себя: кабинеты, лестница, подсобное, касса, площадью 5,0 кв.м., туалет.

Согласно технической документации по состоянию на 13.03.1998, представленной на запрос суда из материалов реестрового дела, в отношении помещения с кадастровым номером №, помещение включает в себя: склады, подсобное.

Административным истцом представлен технический паспорт на объект недвижимости с кадастровым номером №, склад литер А 3 по состоянии на 17.01.2005 включает в себя: склады, подсобное.

МП г.о.Тольятти «Инвентаризатор» на запрос суда представил технический паспорт на здание по состоянию на 11.05.2011, согласно которому здание административно-бытовых помещений включает: кабинеты, касса площадью 5,0 кв.м., подсобное, коридор, лестничная клетка, помещение, бытовое помещение, цех, кладовая, котельная, гараж, склад, сан.узел, ремонтная мастерская, сушильная камера, окрасочная камера, вент.камера, туалет.

Технический паспорт аналогичного содержания представлен в материалы дела административным истцом.

При этом наименование «кабинет» не является тождественным наименованию «офисы», площадь кассы составляет менее 20% от общей площади здания.

Земельный участок с кадастровым номером 63:09:0102160:541, на котором расположено здание, имеет вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации производственной базы.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что наименование и назначение, технические характеристики нежилых помещений, здания, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, назначение здания и помещений в нем не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объекта недвижимости.

Как следует из материалов, мероприятий по определению фактического использования объектов недвижимости на момент формирования и утверждения Перечней не проводилось.

24.11.2014 между ООО «РТ-АКТО» и ООО «СамПродАлко» был заключен договор аренды помещения, согласно которому передано в аренду часть нежилого помещения, находящегося по адресу: Самарская область, Автозаводский район, Хрящеское шоссе, д.20, литера АА1, комнаты 23, 24, 25, 27, находящиеся на 1 этаже здания, площадью 234,5 кв.м., сроком на 5 лет. Данный договор зарегистрирован в ЕГРН, что подтверждается соответствующей выпиской.

30.10.2015 между ООО «РТ-АКТО» и ООО «СамПродАлко» заключено соглашение о расторжении договора аренды с 01.11.2015.

01.06.2019 между ООО «РТ-АКТО» и ООО «Деталь-Проф», заключен договор аренды помещения площадью 180 кв.м., для складирования и хранения материальных ценностей.

01.10.2020 между ООО «РТ-АКТО» и ООО «АВТОРЕЗЕРВ» заключен договор аренды помещения площадью 216 кв.м., для складирования и хранения материальных ценностей.

01.03.2022 между ООО «РТ-АКТО» и ООО «Муравей 63» заключен договор аренды помещения площадью 500 кв.м., для складирования и хранения материальных ценностей.

Доказательств фактического использования здания и помещений в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания суду не представлено.

При таких обстоятельствах требования административных истцов в части необоснованности включения в Перечни спорных объектов недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административных истцов в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск общества с ограниченной ответственностью «РТ-АКТО», ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в него в приложение № 2 под пунктом 18605 помещения с кадастровым номером №, под пунктом 18606 помещения с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 24078 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 18300 помещения с кадастровым номером №, под пунктом 18301 помещения с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 22.03.2024.

Судья: М.А.Панкова