Решение № 2А-1258/2020 2А-1258/2020~М-1005/2020 М-1005/2020 от 9 июля 2020 г. по делу № 2А-1258/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2020 года г. Усть-Илимск, Иркутская область

Усть-Илимский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Шушиной В.И.,

при секретаре судебного заседания Поляковой И.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

в отсутствие представителя административного истца,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1258/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

В обоснование иска представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по Иркутской области указал, что мировому судье судебного участка № 100 по г. Усть-Илимску и Усть-Илимскому району Иркутской области было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму 3 270 рублей 92 копейки, в том числе: налога на доходы физических лиц в размере 3 257 рублей, пени по НДФЛ в размере 13 рублей 92 копейки. 17.03.2020 мировым судей судебного участка № 100 по г. Усть-Илимску и Усть-Илимскому району Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-898/2020, который 20.04.2020 был отменен в связи с представленными возражениями налогоплательщика. В соответствии со ст. 207 НК РФ, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии с положениями п. 5 ст. 226 НК РФ 25.02.2019 ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» представлена в инспекцию справка о доходах ФИО1 и суммах НДФЛ за 2018 год, с суммой налога, не удержанного налоговым агентом в размере 3 257 рублей. Налогоплательщику был произведен расчет НДФЛ на сумму 3 257 рублей со сроком уплаты до 02.12.2019, направлено налоговое уведомление. По состоянию на 23.12.2019 налог уплачен не был, направлено требования об уплате налога и пенис со сроком исполнения до 24.01.2020. Обязанность по уплате налогов и пени до настоящего времени ФИО1 не исполнена в полном объеме. Просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 3 270 рублей 92 копейки, в том числе: налога на доходы физических лиц в размере 3 257 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 13 рублей 92 копейки.

Административным ответчиком ФИО1 представлены письменные возражения на требования налоговой инспекции. Из текста письменных возражений от 01.06.2020 (вх от 04.06.2020) следует, что договор страхования административным ответчиком был расторгнут 21.12.2018, право на получение социального налогового вычета ею было утрачено.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом. Из текста письменных возражений представителя административного истца от 22.06.2020 следует, что 20.03.2019 налоговым агентом ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» представлена справка по форме «2-НДФЛ в отношении ФИО1, с отраженным доходом в размере 25 054 рубля 15 копеек и суммой не удержанного налога – 3 257 рублей. Инспекция не вправе вносить изменения в сведения, отраженные в справке по форме 2-НДФЛ.

Из письменных пояснений представителя истца от 09.07.2020 следует, что по имеющимся в распоряжении инспекции сведениям, 05.03.2019 ФИО1 лично обратилась в налоговую инспекцию по вопросу открытия личного кабинета. В личном кабинете имеются сведения о получении административным ответчиком и налогового уведомления и требования.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании по заявленным требованиям возражала, поддержала доводы письменных возражений. Кроме того, о том, что у нее имеется задолженность по налогу она узнала только из судебного приказа. Ни налогового уведомления, ни налогового требования она не получала. Доступа к личному кабинету налогоплательщика у нее нет, кода доступа и пароль она не получала.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы административного дела № 2а-898/2020 в подлиннике, и оценив их в совокупности с представленными суду письменными доказательствами в соответствии с требованиями статей 68, 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном данным кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного пунктами 2, 3 статьи 48 НК РФ срока обращения в суд и уважительностью причин его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Согласно пункта 6 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что 25.02.2019 налоговым агентом ООО «Страховая компания «Ренессанс Жизнь» административному истцу представлена справка по форме «2-НДФЛ в отношении ФИО1, с отраженным доходом в размере 25 054 рубля 15 копеек и суммой не удержанного налога – 3 257 рублей.

Налоговым органом был исчислен НДФЛ за 2018 год, в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от 04.07.2019, со сроком уплаты налога до 02.12.2019.

В установленный срок исчисленный НДФЛ за 2018 год не был уплачен.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговой инспекцией начислены пени в размере 13 рублей 92 копейки за период с 03.12.2019 по 22.12.2019, через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № по состоянию на 23.12.2019 и установлен срок уплаты до 24.01.2020.

17.03.2020 мировым судьей судебного участка № 100 города Усть-Илимска и Усть-Илимского района Иркутской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 НДФЛ и пени за 2018 год, который отменен по ее возражениям определением того же мирового судьи от 20.04.2020.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 4 статьи 57 названного Кодекса в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Между тем доказательства направления ФИО1 налогового уведомления об уплате НДФЛ за 2018 год в материалах дела отсутствуют, что исключает возможность проверки соблюдения налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомления об уплате налога и порядка взыскания налога.

Согласно пунктам 1, 2, 5, 6 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 2 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ (зарегистрирован в Минюсте России 15.05.2017 № 46729) утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, действовавший в момент возникновения спорных правоотношений.

Датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждение даты отправки (пункт 10 Порядка).

Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика (пункт 11 Порядка).

При получении налоговым органом квитанции о приеме Требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 12 Порядка).

Требование не считается принятым налогоплательщиком, если в нем отсутствует (не соответствует) КЭП, позволяющая идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата) (п.п. 2 пункта 13 Порядка).

Согласно пункту 15 Порядка, налоговый орган в течение следующего рабочего дня после отправки Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные КЭП налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Как следует из материалов дела, личный кабинет налогоплательщика сформирован 05.03.2019, 26.12.2019 налоговым органом посредством личного кабинета налогоплательщика административному ответчику было направлено требование № 26160 об уплате недоимки по налогам.

Вместе с тем, административным истцом в дело не представлены доказательства получения административным ответчиком логина и пароля в целях обеспечения доступа к личному кабинету.

Административный ответчик категорически отрицала возможность доступа к личному кабинету налогоплательщика, за получением логина и пароля непосредственно в налоговую инспекцию не обращалась.

Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ (ред. от 06.11.2018) утвержден «Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика» (зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2017 № 49257), из которого следует, что для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля физическим лицом или его представителем представляется заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку (далее - Заявление на получение доступа) в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) и документ, удостоверяющий личность физического лица (пункт 9 Порядка).

Для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению № 3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль (далее - первичный пароль) (пункт 10 Порядка).

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, административным истцом, как то требуется в соответствии с ч. 1 ст. 62 и ч. 4 ст. 289 КАС РФ, не представлено доказательств того, что налогоплательщиком использовался личный кабинет налогоплательщика.

Соответственно, налоговым органом сведения об уплате налога неправомерно были направлены в личный кабинет административного ответчика, а не путём направления ему почтовой корреспонденции.

Таким образом, учитывая требования закона, установив фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Усть-Илимский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья В.И. Шушина

Мотивированное решение изготовлено 13.07.2020