Решение № 2А-137/2019 2А-137/2019~М-107/2019 М-107/2019 от 3 апреля 2019 г. по делу № 2А-137/2019

Дело №2а-137/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

р.п. Знаменка 03 апреля 2019 года

Знаменский районный суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Павлова Р.Н.,

при секретаре Багамаевой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

В Знаменский районный суд Тамбовской области обратился ФИО1 с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований в административном иске указано, что должностными лицами Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 не согласился с выводами данного акта и ДД.ММ.ГГГГ направил возражения по акту налоговой проверки. Рассмотрев возражения налогоплательщика, уполномоченный орган принял доводы о том, что представленная ДД.ММ.ГГГГ налоговая декларация по УСН за <данные изъяты> год была уточненной, а первичная декларация представлена ДД.ММ.ГГГГ, то есть не позже установленного срока. Доводы налогоплательщика по вопросу правомерности уменьшения налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы уплаченных страховых взносов налоговым органом не приняты. По мнению Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, уплаченные налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 рублей - возможно учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН только за отчетный (налоговый) период <данные изъяты> года, так как срок уплаты пропущен и страховые взносы за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> руб. уплачены в ином периоде. Довод налогоплательщика, что срок уплаты страховых взносов за <данные изъяты> год - 31 декабря <данные изъяты> года пришелся на выходной день, и при таких обстоятельствах согласно п.7 ст.6.1 Налогового кодекса РФ последним днем уплаты страховых взносов является следующий за ним рабочий день, то есть ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом не принят во внимание. ФИО1 не согласен с решением от ДД.ММ.ГГГГ № в части 3.2 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно части 3.2 данного решения: доначислен налог по УСН в размере <данные изъяты> руб., исчислен штраф за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в размере <данные изъяты> руб., пени в размере <данные изъяты> руб.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (п.1 ст.139 НК РФ). Решением указанного вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения. Соответственно, оспариваемое решение утверждено и вступило в силу. Копия решения вышестоящего налогового органа получена по почте ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 считает, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает его права и законные интересы, в связи с чем на основании ст.137, 138 НК РФ настоящим обжалует акт налогового органа в судебном порядке. Незаконность и необоснованность обжалуемого решения в обжалуемой части выражается в следующем. ФИО1 как индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения на основании ст.346.21, 430 п.1, 419 п.1 пп.2 НК РФ. Согласно налоговой декларации по УСН за <данные изъяты> год ФИО1 уплачены страховые взносы за налоговый период на общую сумму <данные изъяты> рублей в том числе: страховые взносы в размере 1% от суммы дохода за <данные изъяты> год платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> рублей; страховые взносы в фиксированном размере в ПФ в пределах лимита дохода за <данные изъяты> год платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> рублей; страховые взносы в фиксированном размере в ФФОМС за <данные изъяты> год платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> рублей; страховые взносы в ПФ в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей за <данные изъяты> год платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> рублей. Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 рублей, должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. В связи с тем, что ДД.ММ.ГГГГ пришелся на выходной день (воскресенье), то ближайший следующий за ним рабочий день – ДД.ММ.ГГГГ. Оплата ДД.ММ.ГГГГ попадает в срок уплаты взносов и входит в налоговой период <данные изъяты> года. Согласно информации, опубликованной ДД.ММ.ГГГГ на сайте ИФНС, ДД.ММ.ГГГГ истекает срок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями за <данные изъяты> год. ИП ФИО1 уплатил страховые взносы за <данные изъяты> год в последний день срока ДД.ММ.ГГГГ и вправе уменьшить сумму налога на уплаченный размер страховых взносов <данные изъяты> рублей, так как закон допускает своевременную оплату в ближайший рабочий день. Таким образом, истец считает уплату страховых взносов своевременной, что нет завышения страховых взносов и нет занижения суммы налога на <данные изъяты> руб. С позицией налогового органа о том, что если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за <данные изъяты> год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере ДД.ММ.ГГГГ, то данный платеж следует учитывать при расчете налога УСН за отчетный (налоговый) период <данные изъяты> года, истец не согласен. В <данные изъяты> году истец не вел предпринимательскую деятельность и ДД.ММ.ГГГГ снялся с учета в налоговом органе. В связи, с чем нет налоговой базы в текущем налоговом периоде, при таких обстоятельствах истец вовсе незаконно лишается права уменьшить сумму налога уплачиваемого в связи с применением УСН на сумму уплаченных страховых взносов в размере <данные изъяты> рублей.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объёме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Просит удовлетворить иск.

Представитель административного истца – адвокат ФИО3, действующий на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ, в судебном заседании административные исковые требования ФИО1 поддержал в полном объёме и пояснил, что ФИО1 незаконно привлечён за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере <данные изъяты> рублей, недоимки в размере <данные изъяты> рубля и пени в размере <данные изъяты> рублей. В соответствии с частями 1 и 2 ст.58 НК РФ уплата страховых взносов производится разовой уплатой всей суммы, уплачивается и перечисляется в установленном порядке. Согласно ч.3 ст.57 НК РФ сроки уплаты страховых взносов определяются календарной датой или истечением периода времени. Как следует из содержания ч.7 и 8 ст.6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным или нерабочим праздничным днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока, который в данном случае не считается пропущенным. В действиях ФИО1, ранее являвшегося индивидуальным предпринимателем, по перечислению обязательных платежей отсутствуют признаки недобросовестности, имеются правовые основания признания обязанности по уплате налогов и взносов за <данные изъяты> год исполненными. Налоговым органом сделан ошибочный вывод о совершении налогового правонарушения, так как не имеется обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности плательщика страховых взносов. Более того обязанность налогоплательщика по уплате исполнена, что указывает на отсутствие объективной стороны налогового правонарушения. Налоговый орган не учёл тот факт, что в соответствии п.п.3 п.1 ст.112 НК РФ, исходя из обстоятельств данного дела, самостоятельная уплата налогоплательщиком страховых взносов может быть признана смягчающим ответственность обстоятельством. Обжалуемым решением налогового органа не учтено, что фактически требуемая сумма недоимки была оплачена, что подтверждается материалами дела, а именно платежными поручениями, датированными ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 фактически лишен права уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов в связи с тем, что он был снят с учёта в <данные изъяты> году в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем требования налогового органа по уплате страховых взносов дважды незаконны, что существенно затрагивает интересы ФИО1 Просит признать обжалуемое решение налогового органа незаконным и обязать устранить допущенные нарушения.

Представитель административного ответчика – Межрайонной ИФНС №4 по Тамбовской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований ФИО1 и пояснил, что при вынесении решения налоговым органом на странице 3 учтены обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность, об этом сделана ссылка на ст.112 НК РФ. Налогоплательщиком ФИО1 соответствующего ходатайства не было представлено для того, что бы налоговый орган мог учесть какие-либо обстоятельства, которые по его мнению являются смягчающими ответственность. Также в рамках досудебного обжалования налогоплательщик это не заявлял, поэтому оснований для этого не имеется. Подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ четко установлено, что сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде, а именно в <данные изъяты> году. То обстоятельно, что предпринимателем уплачена часть страховых взносов в <данные изъяты> году, исключает возможность применения к <данные изъяты> году. Расчётным периодом по страховым взносам является календарный год, применяя положения ст.6.1 НК РФ возможна их уплата в <данные изъяты> году. Однако с привязкой к упрощенной системе налогообложения, то есть к ст.346.21 НК РФ, уплаченные страховые взносы после ДД.ММ.ГГГГ, уже не могут применятся к <данные изъяты> году. МИФНС №4 не оспаривается, что данная сумма была предпринимателем уплачена, двойного налогообложения здесь не возникает в связи с тем, что недоимка возникла не по страховым взносам, а по налогу по упрощенной системе налогообложения. Просит в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Выслушав административного истца, его представителя, и представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу п.1 ст.14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений (ч.1 ст.62 КАС РФ).

Судом установлено, что ФИО1 был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС №4 по Тамбовской области в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ. (л.д.8-11).

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №4 по Тамбовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за <данные изъяты> год, представленной индивидуальным предпринимателем ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, материалов проверки принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю предложено уплатить налог по УСН в размере <данные изъяты> рубля, соответствующую сумму штрафа в размере <данные изъяты> рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в размере <данные изъяты> рубля. (л.д.57-59)

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком ФИО1 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от ДД.ММ.ГГГГ № ненормативный правовой акт Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлен без изменения.

Не согласившись с названным решением Инспекции, ФИО1 обратился за защитой своих прав в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта.

Основанием для принятия вышеуказанного указанного решения № от ДД.ММ.ГГГГ послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно учел в поданной уточненной налоговой декларации по УСН за <данные изъяты> год <данные изъяты> рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, фактически уплаченных им в ином налоговом периоде (ДД.ММ.ГГГГ), то есть после окончания налогового периода, за который подана налоговая декларация.

В соответствии с п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст.346.21 НК РФ налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 указанной статьи налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

На основании положений п.1 ст.346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В подпункте 7 п.1 ст.346.16 НК РФ сказано, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации применяется кассовый метод.

В пункте 2 статьи 346.21 НК РФ указано, что сумма налога по итогам налогового периода, каковым согласно статье 346.19 НК РФ при применении УСН признается календарный год (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В статье 16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ), действовавшего в спорный период, регламентирован порядок самостоятельного исчисления, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

С учетом положений ч.2 ст.16 Закона №212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из подпункта 1 п.3.1 ст.346.21 НК РФ следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Как сказано в абзаце шестом п.3.1 ст.346.21 НК РФ, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно статье 346.17 НК РФ в целях Главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, суд приходит выводу о том, что в целях применения абзаца шестого пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Поскольку страховые взносы в сумме <данные изъяты> руб. на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа фактически уплачены предпринимателем ФИО1 в ином налоговом периоде (ДД.ММ.ГГГГ), налогоплательщик неправомерно учел в поданной уточненной налоговой декларации по УСН за <данные изъяты> год данные платежи.

При этом налогоплательщик не лишен права на учет спорных сумм при исчислении УСН в том налоговом периоде, в котором они уплачены, а именно в <данные изъяты> году.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что при проведении камеральной налоговой проверки и рассмотрении апелляционной жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС №4 по Тамбовской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговыми органами соблюдены все процессуальные требования, предусмотренные статьями 88, 100, 101 НК РФ, процессуальных нарушений не допущено, в связи с чем административные исковые требования ФИО1 не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Тамбовской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Знаменский районный суд Тамбовской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 08 апреля 2019 года.

Председательствующий, судья Р.Н.Павлов