Апелляционное определение № 11А-13374/2025 11А-379/2026 от 11 января 2026 г.

УИД 74RS0029-01-2025-001023-92 Судья: Панов Д.В.

Дело № 11а-379/2026 Дело № 2а-951/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 января 2026 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Шалютиной Е.М.,

судей Тропыневой Н.М., Степановой О.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Зотовой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области на решение Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 24 сентября 2025 года по административному иску Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов и пени,

заслушав доклад судьи Тропыневой Н.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы,

установила:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании страховых взносов за 2023 год в размере 45 842 руб. и пени в размере 29 212,50 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик ФИО1 состоит на учёте в качестве налогоплательщика. Она является плательщиком земельного налога, налога на имущество, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и страховых взносов, как адвокат. Свои обязанности по уплате налогов и страховых взносов ФИО1 надлежащим образом не исполняла, в связи с чем, образовалась задолженность по уплате недоимки по страховым взносам, а также пени.

Протокольным определением Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 27 июня 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России №17 по Челябинской области.

Решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 24 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области взыскана недоимка по страховым взносам и пени в сумме 57 003 рубля 77 копеек, в том числе: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рублей, пени в сумме 11 161 рубль 77 копеек. Взыскана в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 3 037 рублей 99 копеек. В удовлетворении остальной части административных требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда изменить в части отказа во взыскании задолженности по пене в сумме 18 050,73 руб., принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований административного истца в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на то, что инспекция не согласна с расчетами пени, которые произведены судом в решении. В заявление о вынесении судебного приказа № 6445 от 10 апреля 2024 года включена задолженность по пени в размере 29 212,50 руб., которая складывается из задолженности по пени на 01 января 2023 года (35 270,47 руб.) и пени, рассчитанной за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года (54 852,19 руб.) за минусом пени, по которой ранее приняты меры взыскания в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (60 104,12 руб.) за минусом пени, не исчисленной за период с 05 июля 2023 года по 16 июля 2023 года (806,04 руб.). Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 6445 составил 60 104 руб. 12 коп.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились при надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства.

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав приобщенные в судебном заседании суда апелляционной инстанции дополнительные (новые) доказательства, проверив материалы дела в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции РФ, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действующей с 01 января 2024 года) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В предыдущей редакции абзаца второго пункта 2 статьи 432 НК РФ срок уплаты установлен не позднее 31 декабря текущего года.

Согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 432 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ глава первая НК РФ дополнена статьей 11.3, в которой введено понятие Единого налогового счета (далее – ЕНС) и отрицательного сальдо, внедрение и использование вышеуказанных понятий введено данным федеральным законом с 01 января 2023 года.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Расчет суммы пеней производится на общую сумму налог задолженности перед бюджетной системой.

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового с налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с положениями статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирован отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно постановлению Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 в соответствии с пунктом 3 статьи 4 НК РФ установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика, имеет статус адвоката, в связи с чем, является плательщиком страховых вносов, за 2023 год общий размер страховых взносов составляет 45 842 руб.

За просрочку уплаты налогов и страховых взносов налоговым органом в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени на сумму недоимки, в размере 29 212,50 руб.

По состоянию на 01 января 2023 года у административного ответчика ФИО1 зафиксировано отрицательное сальдо, образованного в связи с неисполнением своевременно обязанности по уплате налогов и страховых вносов, в связи с чем, ей направлено требование об уплате задолженности № 536 от 25 мая 2023 года: недоимки в размере 305 199,50 руб. и пени в размере 43 988,15 руб. не позднее 20 июля 2023 года, которое было получено налогоплательщиком 06 июня 2023 года, что подтверждается представленным в материалы дела скриншотом (том 1 л.д. 72, 89).

Положениями налогового законодательства с 2023 года предусмотрено, что требования об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения всей задолженности (отрицательного сальдо), то есть до момента, пока сальдо не станет «0».

Поскольку направленное требование не было исполнено, за ФИО1 числилось отрицательное сальдо, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, в который вошла задолженность по страховым взносам за 2023 год в размере 45 842 руб. и пени в размере 29 212,50 руб. Иная задолженность, указанная в требовании №536 не взыскивается в рамках настоящего дела.

На момент формирования налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа № 6445 от 10 апреля 2024 года у ФИО1 по состоянию на 07 января 2023 года образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 280 861,99 руб., которое было непогашено (том 1 л.д.81-83).

Судебный приказ №2а-2075/2024 был вынесен 28 мая 2024 года и отменен определением мирового судьи от 24 октября 2024 года в связи с потупившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения (том 1 л.д.94, 98). После отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Удовлетворяя частично заявленные административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате страховых вносов за 2023 год в размере 45 842 руб. и суммы пеней в размере 11 161,77 руб. В удовлетворении остальной части заявленных административных исковых требований по взысканию пени в размере 18 050,73 руб. отказано, поскольку по недоимкам, входящим в состав отрицательного сальдо по ЕНС в период с 25 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года, административным истцом не было представлено доказательств того, что такие недоимки ко дню вынесения решения по настоящему делу были охвачены мерами взыскания. Судебные приказы №№ от 28 декабря 2023 года, №№ от 15 августа 2018 года, №№ от 23 июля 2019 года, №№ от 26 марта 2020 года, №№ от 13 сентября 2021 года, №№ от 10 марта 2022 года отменены определениями мирового судьи судебного участка №1 Ленинского района г. Магнитогорска от 28 апреля 2025 года, а недоимки к настоящему времени не взысканы и не оплачены.

Также суд пришел к выводу о том, что порядок и процедура направления требования об уплате задолженности по страховым взносам и пени налоговым органом соблюдены, срок для обращения в суд с требованиями о взыскании налоговой задолженности не пропущен, расчет задолженности по страховым взносам соответствует закону.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части взыскания с административного ответчика задолженности по страховым взносам за 2023 год, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 КАС РФ.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени с ФИО1 в размере 29 212,50 руб., суд первой инстанции руководствовался тем, что административным истцом не было представлено доказательств того, что недоимки, на которые начислены пени, не были охвачены мерами взыскания, поэтому на них не могут быть начислены пени, пришел к выводу о взыскании суммы пеней в рамках заявленных требований в размере 11 161,77 руб. Однако, судебная коллегия, исходя из представленных в материалы дела документов, в том числе в суд апелляционной инстанции, считает, что произведенный расчет пени является неверным исходя из следующего.

В соответствии с представленным административным истцом расчетом по пени в размере 29 212,50 руб., последние складываются из пени по состоянию на 01 января 2023 года (35 270,47 руб.), из пени начисленной за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года (54 852,19 руб.), за минусом пени, по которой ранее приняты меры взыскания по статьей 48 НК РФ (60 104,12 руб.), за минусом пени уменьшенной за период с до конвертации в ЕНС (805,04 руб.), итого: 35 270,47 + 54 852,19 – 60 104,12 – 805,04 = 29 212,50 руб.

Судом первой инстанции при исчислении суммы пени было учтено, что ко дню вынесения решения по настоящему делу, из недоимок по налогам и страховым взносам, на которые начислены заявленные к взысканию за период с 25 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года пени в сумме 29 212,50 руб., мерами взыскания охвачены только следующие недоимки:

по НДФЛ за 2020 год в сумме 15 206 руб. (10 730 + 4 475,88) решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска от 19 августа 2022 года по делу №№ (исполнительный лист ФС № от 30 сентября 2022 года),

по НДФЛ за 2021 год в сумме 51 913 руб. (11 185 + 18 795 + 10 008 + 11 925) решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска от 09 июня 2023 года по делу №№ (исполнительный лист ФС №№ от 18 июля 2023 года);

по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 426 руб. решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска от 04 февраля 2022 по делу №№ (исполнительный лист ФС № от 18 марта 2022 года);

по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 32 448 руб. решением Ленинского районного суда г.Магнитогорска от 04 февраля 2022 года по делу №№исполнительный лист ФС №№ от 18 марта 2022 года);

по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 1086,29 руб. решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска от 09 июня 2023 года по делу №№ (исполнительный лист ФС №№ от 18 июля 2023 года);

по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. в рамках настоящего дела.

По иным недоимкам, входящим в состав отрицательного сальдо по ЕНС за период с 25 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года, административным истцом не было представлено доказательств того, что такие недоимки были охвачены мерами взыскания. В частности, судебные приказы №№ от 28 декабря 2023 года, №№ от 15 августа 2018 года, №№ от 23 июля 2019 года, №№ от 26 марта 2020 года, №№ от 13 сентября 2021 года, №№ от 10 марта 2022 года отменены определениями мирового судьи судебного участка №1 Ленинского района г. Магнитогорска от 28 апреля 2025 года, а недоимки к настоящему времени не взысканы и не оплачены.

В связи с чем, судом первой инстанции был произведен перерасчет подлежащей взысканию пени за спорный период с 25 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года по тем недоимкам, которые ко дню вынесения решения по делу были охвачены мерами взыскания, учитывая произведенные в этот период погашения задолженности по недоимкам, который составил сумму в размере 11 161,77 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что пени по недоимкам за заявленный в административном исковом заявлении период с 25 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года, могут быть взысканы только по тем недоимкам, которые охвачены мерами взыскания, указанными в оспариваемом решении.

Доводы административного истца в апелляционной жалобе о необходимости взыскания пени и на те недоимки, по которым не были представлены безусловные доказательства их взыскания, не могут быть приняты судом апелляционной инстанции во внимание и удовлетворены, поскольку данное требование не основано на законе.

Ссылки апеллянта о том, что представленный ими расчет задолженности по пени является верным и подлежит применению, признаются судебной коллегией несостоятельными поскольку не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Доводы апеллянта о том, что по отменным судебным приказам на исполнении в подразделении ФССП возбуждены исполнительные производства, по которым производится взыскание задолженности, также не может служить основанием для взыскания пени по недоимкам, которые фактически судом не взысканы.

Кроме того, в суд апелляционной инстанции было представлено решение МИФНС России №32 по Челябинской области №964 от 19 мая 2025 года о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по возбужденным исполнительным производствам №№ (судебный приказ №№), № 76695/20/74053-ИП (судебный приказ №), № № (судебный приказ №2а-№), №№-ИП, №№-ИП.

Также, правовых оснований для взыскания недоимки по НИФЛ за 2021 года, ОПС и ОМС за 2022 года, а также НДФЛ за 2022 год по исполнительному производству №№-ИП, на который ссылается административный истец, у судебных приставов не имеется, поскольку судебный приказ №2а-4780/2023 по их взысканию был отменен 17 января 2024 года (том 1 л.д.119, 122).

Из ответа МИФНС России №32 по Челябинской области от 09 декабря 2025 года, представленного в суд апелляционной инстанции, следует, что задолженность по судебному приказу №№ от 10 марта 2022 года признана безнадежной к взысканию и списана на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, подтверждается представленными решениями МИФНС России №32 по Челябинской области №3698 от 22 октября 2025 года и №3975 от 06 декабря 2024 года.

Также суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно сослался в своем решении на то, что недоимка по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 1 086, 29 руб. взыскана решением Ленинского районного суда г. Магнитогорска от 09 июня 2023 года по делу №№. Указание в решении суда о взыскании недоимки по страховым взносам за 2020 год является технической ошибкой, поскольку противоречит представленным расчету задолженности по пени на указанную сумму, а также сведениями о ее взыскании в порядке приказного производства (том 1 л.д.151-152).

Судом первой инстанции при исчислении пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2021 год на сумму 1086,29 руб. была допущена ошибка, вместо недоимки в размере «1 086,29 руб.» судом был произведен расчет на сумму «1 086,00 руб.». В указанной части расчет подлежит изменению, а именно:

пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 1 086, 29 руб. за период с 25 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года (169 дней) составят:

за период с 25 октября 2023 – 29 октября 2023 (5 дней): 1 086,29 * 13.00% * 1/300 * 5 = 2,35 руб.

за период 30 октября 2023 – 17 декабря 2023 (49 дней): 1 086,29 * 15.00% * 1/300 * 49 = 26,61 руб.

за период 18 декабря 2023 – 10 апреля 2024 (115 дней): 1 086,29 * 16.00% * 1/300 * 115 = 66,63 руб.

итого: 95,59 руб.

В остальной части суд апелляционной инстанции соглашается с расчетом пени, произведенным судом первой инстанции, находит его верным и обоснованным.

Учитывая изложенное, суд считает, что с административного ответчика ФИО1 в пользу МИФНС России №32 по Челябинской области подлежат взысканию пени в размере 11 161,79 руб. (653,51 + 4 566,47 + 741, 49 + 2 855,42 + 95, 59 + 2 249,31). В остальной части заявленных требований о взыскании пени с ФИО1 следует отказать.

С учетом изложенного, оснований для изменения решения суд в части отказа во взыскании задолженности по пене и взыскании заявленных требований в полном объеме по доводам апелляционной жалобы, не имеется.

Также судебная коллегия, с учетом удовлетворения заявленных административных исковых требований, приходит к выводу о необходимости взыскания с ФИО1 государственной пошлины в доход местного бюджета в размере 4 000 руб. в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, допущено не было.

руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 24 сентября 2025 года изменить, изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 года в размере 45 842 руб., пени в размере 11 161,79 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований, отказать».

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи