Решение № 2А-599/2023 2А-599/2023~М-568/2023 М-568/2023 от 24 июля 2023 г. по делу № 2А-599/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 июля 2023 года город Балтийск

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.

при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании материалы административного дела № 2а-599/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени за просрочку уплаты налога,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 18 рублей 48 копеек, пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 21 рубля 07 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 157 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 169 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 16 рублей 99 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 186 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 42 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 203 рублей 95 копеек. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2015–2020 годах ФИО1 как собственница квартиры признавалась налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. Несмотря на получение налоговых уведомлений № № от 09.09.2017, № № от 04.07.2018, № № от 04.07.2019, № № от 03.08.2020, № № от 01.09.2021 и выставление требований об уплате налога и пени № № от 28.06.2019, № № от 04.07.2019, № № от 26.12.2019, № № от 26.06.2020, № № от 30.06.2020, № № от 18.12.2020, № № от 24.12.2021, административная ответчица своевременно не уплатила начисленные налог на имущество физических лиц и пени за 2015–2020 годы.

Одновременно УФНС России по Калининградской области заявило в письменной форме ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления.

В административном исковом заявлении начальник правового отдела № 2 УФНС России по Калининградской области ФИО2 просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца (л.д. 5).

Проверив доводы, приведённые в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области не подлежащим удовлетворению вследствие пропуска без уважительных причин срока подачи административного искового заявления.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ") налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – "КАС РФ") предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей (налога на имущество физических лиц и пеней) с ФИО1

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу части первой статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 НК РФ к местным налогам относится налог на имущество физических лиц.

Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Абзацем вторым пункта 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 58 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с главой 32 НК РФ (абзац первый пункта 2 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 НК РФ.

Как следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ, объектом налогообложения признаются здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в пределах муниципального образования.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (пункт 1 статьи 406 НК РФ).

На территории муниципального образования городское поселение "Город Балтийск" (код по ОКТМО 27605101) налог на имущество физических лиц и его ставки были установлены: на 2015 год – решением Балтийского городского Совета депутатов от 19.11.2014 № 82, на 2016, 2017, 2018 годы – решением Балтийского городского Совета депутатов от 24.11.2015 № 70

В свою очередь на территории муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области (код ОКТМО 27705000) налог на имущество физических лиц и его ставки на 2019 и 2020 годы были установлены решением Балтийского районного Совета депутатов от 25.09.2018 № 71.

В соответствии со статьёй 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признаётся календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 409 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

В силу пункта 2 стати 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункты 3 и 4 статьи 409 НК РФ).

ФИО1 в течение семидесяти двух полных месяцев в 2015–2020 годах являлась единоличной собственницей квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <.....> (л.д. 10).

Следовательно, ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования городское поселение "Город Балтийск" за налоговые периоды 2015, 2016, 2017, 2018 годов, а на территории муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области за налоговые периоды 2019 и 2020 годов.

Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате налога на имущество физических лиц за вышеуказанные налоговые периоды, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.

С заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2015–2020 годы административная ответчица в налоговый орган не обращалась.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган направлял ФИО1 по почте и передавал через личный кабинет налогоплательщика следующие налоговые уведомления: 1) № № от 09.09.2017 о необходимости уплатить в срок не позднее 1 декабря 2017 года налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 91 рубля, за 2016 год в сумме 124 рублей; 2) № № от 04.07.2018 о необходимости уплатить в срок не позднее 3 декабря 2018 года налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 157 рублей; 3) № № от 04.07.2019 о необходимости уплатить в срок не позднее 2 декабря 2019 года налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 169 рублей; 4) № № от 03.08.2020 о необходимости уплатить не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 186 рублей; 5) № № от 01.09.2021 о необходимости уплатить в срок не позднее 1 декабря 2021 года налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 205 рублей (л.д. 12, 13, 20, 32, 33).

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 и пунктом 1 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В силу пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку в установленные сроки ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за соответствующие налоговые периоды, налоговый орган направил ей по почте и передал через личный кабинет налогоплательщика следующие требования: 1) № № от 28.06.2019, в котором известила о наличии по состоянию на 28 июня 2019 года недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 157 рублей, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 29 августа 2019 года; 2) № № от 04.07.2019, в котором известила о начислении по состоянию на 4 июля 2019 года пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 23 рублей, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 4 сентября 2019 года; 3) № № от 26.12.2019, в котором известила о наличии по состоянию на 26 декабря 2019 года недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 169 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 83 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 6 февраля 2020 года; 4) № № от 26.06.2020, в котором известила о начислении по состоянию на 26 июня 2020 года пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 22 рублей 47 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 20 ноября 2020 года; 5) № № от 30.06.2020, в котором известила о начислении по состоянию на 30 июня 2020 года пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 24 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 19 ноября 2020 года; 6) № № от 24.12.2021, в котором известила о наличии по состоянию на 24 декабря 2021 года недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 203 рублей 95 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 9 февраля 2022 года (л.д. 14–19, 21–31, 34–35).

В сроки, установленные налоговым органом в перечисленных выше требованиях, ФИО1 как налогоплательщик не исполнила обязанность по уплате недоимок по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 2020 годы и пеней за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2018, 2019 годы.

Из абзацев первого и третьего пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) следует, что заявление о взыскании налога и пеней за счёт имущества физического лица подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней. Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) и части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей (налога, пеней) и санкций может быть подано в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

6 февраля 2023 года мировой судья 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал УФНС России по Калининградской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимок и пеней по налогу на имущество физических лиц за 2015–2020 годы в размере 762 рублей 91 копейки (л.д. 8).

В абзаце втором пункта 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 разъяснено, что в случае, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишён возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Исходя из этого, УФНС России по Калининградской области должно было подать в районный суд административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимок по налогу на имущество физических лиц за 2017, 2018, 2019 2020 годы и пеней за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2018, 2019 годы в срок до 1 марта 2023 года (29 августа 2019 года плюс три года плюс шесть месяцев).

Однако административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, было впервые подано в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" только 3 июля 2023 года, что свидетельствует о значительном пропуске УФНС России по Калининградской области установленного законом шестимесячного срока (л.д. 42–44).

В силу части 6 статьи 290 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Никаких допустимых и убедительных доказательств в подтверждение уважительности причин пропуска срока подачи административного искового заявления в Балтийский городской суд Калининградской области административный истец не представил.

Исключительных обстоятельств, которые объективно препятствовали своевременному обращению УФНС России по Калининградской области и её правопредшественникам в районный суд с административным иском к ФИО1, в предварительном судебном заседании судом не установлено, а из представленных документов их не усматривается.

Учитывая, что УФНС России по Калининградской области входит в единую централизованную систему федеральных органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, внутренняя организация деятельности системы налоговых органов не может служить поводом для отступления от требований закона при выполнении возложенных на него функций. Проведение мероприятий по реорганизации налоговых органов Калининградской области относится к обстоятельствам организационного характера, вследствие чего не может быть признано уважительной причиной пропуска административным истцом срока обращения в суд.

Принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, осуществляться не может, поэтому соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.

К уважительным причинам пропуска срока обращения в суд относятся только обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налогов, однако таковых в предварительном судебном заседании не выявлено.

С учётом всех установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд с административным иском к ФИО1 пропущен УФНС России по Калининградской области без уважительных причин и не подлежит восстановлению по ходатайству административного истца ввиду отсутствия для этого достаточных оснований.

В соответствии с частью 5 статьи 138 КАС РФ в случае установления в предварительном судебном заседании факта пропуска административным истцом срока обращения в суд без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Исходя из изложенного. руководствуясь статьями 138, 175–180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 <.....> о взыскании пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 18 рублей 48 копеек, пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 21 рубля 07 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 157 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 169 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 16 рублей 99 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 186 рублей и пени за просрочку уплаты этого налога в размере 42 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 203 рублей 95 копеек ввиду пропуска без уважительной причины срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Балтийского городского суда

Калининградской области В.В. Дуденков

Мотивированное решение изготовлено 7 августа 2023 года.