Апелляционное определение № 33А-1254/2026 А-1254/2026 А-2684/2025 от 18 февраля 2026 г.

Дело №а-1254/2026

№а-2684/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

19 февраля 2026 г. г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Пименовой О.А.,

судей Ермошкиной О.В., Кучаева Р.Р.,

при секретаре Шабриной А.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, санкций,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Бузулукского районного суда Оренбургской области от 24 октября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Пименовой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области (далее также МИНФС России №15 по Оренбургской области, инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, санкций.

В обоснование требований указала, что административному ответчику на праве собственности принадлежит 1/4 в праве собственности на объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: (адрес), регистрация права собственности с 21 декабря 2001 г. по настоящее время. В связи с чем административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 679 рублей.

Кроме того, административный ответчик с 18 февраля 2011 г. по настоящее время зарегистрирован в качестве адвоката, за ним образовалась задолженность по страховым взносов за 2024 год в размере 49 500 рублей.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа сумма задолженности по пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) составила 144 033 рубля 25 копеек.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 3 января 2023 г. в сумме 318 566 рублей 19 копеек, в том числе пени 50 777 рублей 19 копеек.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 14 января 2025 г. №1614: общее сальдо в сумме 505 642 рубля 56 копеек, в том числе пени 144 033 рубля 25 копеек. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа от 14 января 2025 г. №1614, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 101 636 рублей 77 копеек. Согласно заявлению о вынесении судебного приказа от 14 января 2025 г. № 1614 сумма пени подлежит взысканию в размере 42 396 рублей 48 копеек.

Налоговый орган просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере 92 575 рублей 48 копеек, в том числе налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 679 рублей; страховые взносы за 2024 год в размере 49 500 рублей; пени в размере 42 396 рублей 48 копеек.

Решением Бузулукского районного суда Оренбургской области от 24 октября 2025 г. заявленные требования удовлетворены частично, взыскана задолженность в общей сумме 66 594 рубля 61 копейка, в том числе налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 679 рублей; страховые взносы за 2024 год в размере 49 500 рублей; пени в размере 16 415 рублей 61 копейка, также взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей. В удовлетворении остальной части требований отказано.

С таким решением ФИО1 не согласился, в апелляционной жалобе просил судебный акт отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания.

В соответствии с частью 2 статьи 306, статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав судью-докладчика, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 на праве собственности принадлежит 1/4 доля в праве собственности на жилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес), право собственности с 21 декабря 2001 г. по настоящее время (л.д. 60).

За указанное жилое помещение ФИО1 за отчетный налоговый период 2023 года исчислен налог на имущество физических лиц в размере 679 рублей (л.д. 10).

Через личный кабинет налогоплательщику направлено налоговое уведомление №187442197 от 14 августа 2024 г. со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2024 г., получено 11 сентября 2024 г. (л.д. 11).

В адрес ФИО1 направлено требование о необходимости уплаты налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №266 от 16 мая 2023 г., установлен срок исполнения до 15 июня 2023 г., получено через личный кабинет налогоплательщика 18 мая 2023 г. (л.д. 12, 13).

Решением налогового органа №169 от 8 августа 2023 г. с ФИО1 в связи с неисполнением требования №266 от 16 мая 2023 г. об уплате задолженности в сумме 370 918 рублей 25 копеек взыскана задолженность за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 48, 49).

Кроме того, из материалов административного дела следует, что ФИО1 с 28 января 2011 г. по настоящее время зарегистрирован в качестве адвоката, в связи с чем обязан уплачивать страховые взносы, которые за расчетный период 2024 года составляют 49 500 рублей (л.д. 63).

Налоговый орган 28 января 2025 г. обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

4 февраля 2025 г. мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-0046/15/2025 о взыскании задолженности по налогам в сумме 92 575 рублей 48 копеек, который в связи с поступившими возражениями административного ответчика отменен 3 марта 2025 г.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Бузулукский районный суд Оренбургской области 26 августа 2025 г.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество за 2023 год начислены пени за период с 3 декабря 2024 г. по 14 января 2025 г. в сумме 20 рублей 44 копейки, за неуплату страховых взносов за 2024 год начислены пени за период с 10 января 2025 г. по 14 января 2025 г. в сумме 173 рубля 25 копеек.

Разрешая заявленные административные исковые требования в части взыскания с административного ответчика налога на имущество физических лиц за 2023 год и страховых взносов за 2024 год, а также пени на указанные налоги, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии правовых оснований для их удовлетворения.

Кроме того, при разрешении требований налогового органа о взыскании пени, суд первой инстанции признал обоснованными и подлежащими взысканию пени:

-по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год и обязательное медицинское страхование за 2021 год, поскольку вступившим в законную силу 6 апреля 2023 г. решением Бузулукского районного суда Оренбургской области от 21 марта 2023 г. (дело №2а-819/2023) взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32 448 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8 426 рублей;

- по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2021 г.г., налогу на доходы физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 17 июля 2017 г., за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 г., за 2022 год по срокам уплаты 25 апреля 2022 г., 25 июля 2022 г., 17 июля 2023 г., 25 октября 2022 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020, 2022 г.г., поскольку вступившим в законную силу 1 октября 2024 г. решением Бузулукского районного суда Оренбургской области от 5 августа 2024 г. (дело №2а-1291/2024) взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 562 рубля; по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 2 631 рубль; авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 1 квартал 2022 г. в размере 390 рублей; авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за полугодие 2022 года в размере 325 рублей; авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц за 9 месяцев 2022 г. в размере 195 рублей; налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 295 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8 766 рублей,

-по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, страховым взносам за 2023 год, поскольку вступившим в законную силу 28 января 2025 г. решением Бузулукского районного суда Оренбургской области от 12 декабря 2024 г. (дело №2а-2555/2024) взыскана задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рубля; по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 618 рублей.

Оснований не согласиться с такими выводами суда первой инстанции не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной адрес) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4)единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

По общему правилу, установленному статьей 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 НК РФ.

В силу статьи 409 НКРФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

На основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ в 2023 году», предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

При разрешении требований о взыскании пени, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что пеня, как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (часть 2 статьи 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 гг. № 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

С учетом приведенного выше правового регулирования, суд первой инстанции обоснованно не усмотрел оснований для взыскания пени:

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 год, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 16 июля 2018 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2018 год, по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по срокам уплаты 16 июля 2018 г., 15 октября 2018 г., 15 января 2019 г., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по срокам уплаты 26 октября 2020 г., 15 июля 2021 г., поскольку пениобразующая задолженность взыскана на основании судебных приказов: №2а-255/18, №2а-0401/15/2021, №2а-957/16/2021, №2а-45/15/2022, которые предъявлялись в службу судебных приставов для принудительного исполнения, при этом судебные приказы №2а-255/18, №2а-0401/15/2021, №2а-45/15/2022 были окончены на основании пункта 4 части 2 статьи 43 Федерального закона «Об исполнительном производстве», т.е. в виду отмены судебного приказа, на основании которого выдан исполнительный документ; судебный приказ №2а-957/16/2021 от 14 декабря 2021 г. отменен 4 марта 2022 г. в связи с поступившими возражениями административного ответчика, при этом сведения о применении дальнейших мер по статье 48 НК РФ в налоговом органе отсутствуют,

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по срокам уплаты 17 июля 2017 г., 16 октября 2017 г., 15 января 2018 г., поскольку пениобразующая задолженность взыскана на основании судебного приказа №2а-3-11/2019, исполнительное производство по которому окончено 18 ноября 2019 г. на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», т.е. в виду фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе,

-по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 15 июля 2020 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 год, поскольку вступившим в законную силу 30 октября 2025 г. решением Бузулукского районного суда Оренбургской области от 15 сентября 2025 г. (дело №2а-2045/2025) налоговому органу отказано во взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год размере 42 435 рублей 41 копейка, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 рубля, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 рубля, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1% суммы дохода плательщика превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере 1 410 рублей.

Отказывая во взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты 15 июля 2020 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и ОМС за 2019 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и ОМС за 2017 год, по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 16 июля 2018 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и ОМС за 2018 год, по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по срокам уплаты 16 июля 2018 г., 15 октября 2018 г., 15 января 2019 г., пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по срокам уплаты 17 июля 2017 г., 16 октября 2017 г., 15 января 2018 г., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по срокам уплаты 26 октября 2020 г., 15 июля 2021 г., пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, налогу на доходы физических лиц за 2018 год по сроку уплаты 15 июля 2019 г., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и ОМС за 2020 год, суд первой инстанции указал, что задолженность является безнадежной к взысканию.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 КАС РФ, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62, 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Фактические обстоятельства дела судом установлены и исследованы в полном объеме, всем конкретным обстоятельствам дана надлежащая правовая оценка. Выводы суда являются верными, в решении мотивированными, в апелляционной жалобе по существу не опровергнутыми.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает необходимым в соответствии со статьей 184 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 2020 г. № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции» исправить арифметическую ошибку, указав правильную сумму пени в размере 16 736 рублей 50 копеек вместо 16 415 рублей 61 копейка, правильную общую сумму задолженности в размере 66 915 рублей 50 копеек вместо 66 594 рубля 61 копейка.

Доводы ФИО1 о ненадлежащем извещении опровергаются материалами дела, где имеется расписка о его извещении на судебное заседание 24 октября 2025 г., о чем проставлена подпись (л.д. 55).

Сведений о том, что ФИО1 оплатил заявленные к взысканию налоги, предпринимал попытки к этому, не имеется, при этом исходя из текста апелляционной жалобы, его позиция основана на ошибочном мнении, что налоговый орган пропустил срок обращения в суд.

Так, в апелляционной жалобе указывается, что налоговый орган обратился в суд с пропуском срока, установленного статьей 48 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как указано выше, срок исполнения требования №266, выставленного ФИО1, был до 15 июня 2023 г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 28 января 2025 г. (л.д. 89-92).

Судебный приказ был вынесен 4 февраля 2025 г., отменен 3 марта 2025 г. (л.д. 99,101), административное исковое заявление направлено в суд 25 августа 2025 г. (л.д. 42).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в часть первую НК РФ внесены изменения. Введено понятие единого налогового платежа (ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (часть 5 статьи 11.3 НК РФ).

ФИО1 в добровольном порядке обязанность по уплате налоговых платежей не исполнил, в связи с чем налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование о необходимости уплаты налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №266 от 16 мая 2023 г., установлен срок исполнения до 15 июня 2023 г.

Шестимесячный срок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, истек 15 декабря 2023 г., однако поскольку отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано 14 января 2025 г. с учетом неуплаты налоговой задолженности, налоговый орган в соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля года, на 1 января которого задолженность превысила 10 000 рублей, то есть, не позднее 1 июля 2025 г.

Из комплексного анализа приведенных выше положений закона следует, что требования об уплате задолженности, выставляемые после 1 января 2023 г., формируются на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 1 статьи 69 НК РФ) и продолжают действовать вплоть до полной уплаты задолженности, отражаемой на едином налоговом счете налогоплательщика на дату ее фактического погашения (образования нулевого либо положительного сальдо (пункт 3 статьи 69 НК РФ)).

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок (по налогам, страховым взносам, пеням и т.д.) не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления, то есть до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого либо положительного сальдо) (пункты 1 и 3 статьи 69 НК РФ), включая начисления, образовавшиеся после выставления требования, но в период существования ранее сформированного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Факт изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета, вне зависимости от размера его уменьшения или увеличения, за исключением случаев образования нулевого либо положительного сальдо, основанием для выставления уточненного либо нового требования, учитывая специфику действующей с 1 января 2023 г. процедуры взыскания налоговой задолженности, не является.

Следовательно, налоговым органом не допущено нарушение сроков для обращения в суд с заявлением о взыскании суммы задолженности.

Таким образом, доводы, приведенные административным ответчиком в апелляционной жалобе, в части пропуска административным истцом срока обращения в суд основаны на неверном толковании норм права, и не могут быть признаны основанием для удовлетворения жалобы, поскольку не свидетельствуют о нарушении норм права.

Учитывая, что административный ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины, суд первой инстанции правомерно взыскал с административного ответчика государственную пошлину, правильно определив размер в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в сумме 4 000 рублей.

Нарушений процессуального характера, влекущих безусловную отмену решения, не допущено.

Принимая во внимание, что апелляционная жалоба подана без оплаты государственной пошлины, а судебный акт состоялся не в пользу ФИО1, с последнего подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3 000 рублей за подачу апелляционной жалобы в соответствии со статьей 333.19 НК РФ.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Бузулукского районного суда Оренбургской области от 24 октября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Исправить допущенную в абзаце 2 резолютивной части решения арифметическую ошибку, указав правильную сумму пени в размере 16 736 рублей 50 копеек вместо 16 415 рублей 61 копейка, правильную общую сумму задолженности в размере 66 915 рублей 50 копеек вместо 66 594 рубля 61 копейка.

Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования г. Бузулук Оренбургской области госпошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 3 000 рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: