Решение № 2-55/2024 2-55/2024(2-840/2023;)~М-921/2023 2-840/2023 М-921/2023 от 5 февраля 2024 г. по делу № 2-55/2024

№

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ г.Скопин

Скопинский районный суд Рязанской области в составе:

председательствующего судьи – Подъячевой С.В.,

при секретаре – Кураксиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Скопинского районного суда Рязанской области гражданское дело по исковому заявлению ФИО4 к Управлению ФНС России по Рязанской области о включении в состав наследства имущественного налогового вычета, признании права собственности на наследственное имущество в виде имущественного налогового вычета в порядке наследования по закону, возложении на налоговый орган обязанности выплатить имущественный налоговый вычет,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась в суд с иском, с учетом замены ответчика Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области на правопреемника – Управление ФНС России по Рязанской области, а также уточнения в порядке ст.39 ГПК РФ исковых требований, к Управлению ФНС России по Рязанской области в котором просит:

- включить в состав наследства, оставшегося после смерти ФИО1, умершего 03 апреля 2022 года, имущественный налоговый вычет в размере 23 400 рублей;

- признать за ФИО4 право собственности на наследственное имущество, оставшееся после смерти ФИО1 в виде 23 400 рублей имущественного налогового вычета;

- возложить на Управление ФНС России по Рязанской области обязанность выплатить ФИО4 23 400 рублей в счет имущественного налогового вычета, заявленного ФИО1

В обоснование иска указано, что 18 июня 1983 года истица заключила брак с ФИО1 В браке супругами ФИО4 и В.И. была приобретена квартира в общую долевую собственность по ? доле каждому, которая расположена по адресу: <адрес>. ФИО1 подал в Межрайонную ИФНС России №5 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, согласно которой заявил сумму налога, подлежащую возврату из бюджета в размере 23 400 рублей, в связи с приобретением квартиры. 03 апреля 2022 года муж истицы ФИО4 – ФИО1 умер, не успев получить сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в размере 23 400 рублей. 07 октября 2022 года нотариус Ряжского нотариального округа Рязанской области ФИО5 выдала истице свидетельство о праве собственности на долю в общем совместном имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу. 08 декабря 2022 года истица подала заявление в Межрайонную ИФНС России №5 по Рязанской области о возврате суммы излишне уплаченного ФИО1 налога на доходы физических лиц по вышеуказанному объекту. Письмом №2.5.-12/00526 от 19 января 2023 года Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области истице было сообщено, что НК РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц иным лицам, помимо самого налогоплательщика, в том числе наследникам умершего. Что денежная сумма в виде переплаты налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст.ст.128 и ст.129 ГК РФ может переходит от одного лица к другому в порядке наследования.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ произведена замена ответчика Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области на правопреемника – Управление ФНС России по Рязанской области.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле привлечены в качестве третьих лиц ФИО2, ФИО3.

Истица ФИО4, извещенная надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в судебное заседание не явилась. Представила суду заявление о рассмотрение дела в её отсутствие. При изложенных обстоятельствах настоящее дело рассмотрено в отсутствие истицы ФИО4 в соответствии с ч.5 ст.167 ГПК РФ.

Ответчик Управление ФНС России по Рязанской области, извещен о месте и времени судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседания представитель ответчика не явился. Ответчик представил суду заявление о рассмотрении данного дела в отсутствие его представителя. При изложенных обстоятельствах дело рассмотрено в отсутствие представителя ответчика Управления ФНС России по Рязанской области в соответствии с ч.5 ст.167 ГПК РФ.

Из поступивших в суд письменных пояснений Межрайонной ИФНС России №5 по Рязанской области от 08 октября 2023 года следует, что 01 апреля 2022 года ФИО1 при жизни была предоставлена налоговая декларация по форма 3-НДФЛ за 2021 год рег. №1443691951, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в суме расходов по приобретенному объекту недвижимости в размере 180 000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявлена в размере 23 400 рублей. Камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации была завершена 10.06.2022. В ходе проведения названной проверки Инспекцией не было установлено каких-либо нарушений налогового законодательства. В связи с этим, сумма НДФЛ, подлежащая возврату, была признана правомерной в размере 23 400 рублей. Заявление о возврате НДФЛ в сумме 23 400 рублей от 31 марта 2022 года было подано ФИО1 одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ за 2021 год. Однако данная сумма не была возвращена ФИО1 по причине его смерти 03 апреля 2022 года, то есть до окончания камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации, в связи с чем инспекцией было вынесено решение об отказе в возврате налога №9880 от 14 июня 2022 года. 08 декабря 2022 года в адрес инспекции от ФИО4 поступило заявление о возврате НДФЛ в сумме 23 400 рублей, подлежащей возврату ее супругу ФИО1 с указанием реквизита банковского счета, на который подлежит возвратить указанную сумму. 19 января 2023 года инспекцией в адрес ФИО4 было направлено письмо с сообщением об отказе в возврате суммы НДФЛ, подлежащей возврату ФИО1 в связи с тем, что возврат наследникам умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов не предусмотрен налоговым законодательством.

Третьи лица ФИО2, ФИО3 о месте и времени извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились. Дело рассмотрено в отсутствие третьих лиц в соответствии с ч.3 ст. 167 ГПК РФ.

Суд, рассмотрев заявленные требования, изучив и исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, приходящийся истице супругом, умер 03 апреля 2022 года. На день смерти ФИО1 проживал по адресу: <адрес>, ранее не зарегистрированный по месту его жительства по другим адресам, кроме Ряжского района Рязанской области. Наследниками первой очереди за ФИО1 в силу ч. 1 ст. 1142 ГК РФ являются его супруга – ФИО4 (истец по делу), и дети: ФИО2, ФИО3 (третьи лица по делу). После смерти ФИО1 открыто наследственное дело №32606935-131//2022. Данные обстоятельства подтверждаются копией свидетельства о заключении брака I-ОБ №487729 от 18 июня 1983 года, копией наследственного дела №32606935-131//2022 к имуществу ФИО1, имеющейся в деле.

В судебном заседании установлено, что истица ФИО4 в установленный законом срок обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства, оставшегося после смерти супруга ФИО1, третьи лица: ФИО2, ФИО3 отказались от причитающегося им наследства, оставшегося после смерти ФИО1, по всем основаниям. В выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на налоговый вычет истице нотариусом устно было отказано, рекомендовано обратиться непосредственно в налоговый орган. Данные факты подтверждаются копией наследственного дела №32606935-131//2022 к имуществу ФИО1, имеющейся в деле.

Также установлено, что ФИО1 при жизни, а именно 01 апреля 2022 года, обратился в налоговый орган с налоговой декларацией по форма 3-НДФЛ за 2021 год, в которой заявил к возврату сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в размере 23 400 рублей (рег. № 1443691951), в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в суме расходов по приобретенному объекту недвижимости в размере 180 000 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявлена в размере 23 400 рублей.

Сама по себе подача ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, предназначенной для получения имущественного вычета, свидетельствует о выражении им при жизни волеизъявления на получение такого вычета.

Камеральная налоговая проверка по представленным документам ответчиком проведена и окончена 10 июня 2022 года, заявленный имущественный налоговый вычет подтвержден в полном объеме.

В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом не было установлено каких-либо нарушений налогового законодательства. В связи с этим сумма НДФЛ, подлежащая возврату, была признана правомерной в размере 23 400 рублей. Данные обстоятельства подтверждаются письменными пояснениями налогового органа, налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, скриншотом КРСБ по НДФЛ в отношении ФИО1, формируемого в программном обеспечении АИС «Налог-3».

Таким образом, суд приходит к выводу, что ФИО1 соблюдена процедура получения суммы в размере 23 400 рублей, а именно представлена налоговая декларация в уполномоченный орган, однако по независящим от него обстоятельствам (смерть ФИО1) возврат имущественного налогового вычета произведен не был.

При тех обстоятельствах, что право ФИО1 на получение имущественного налогового вычета установлено законом, однако реализация данного права возможна только при соблюдении законодательно установленной процедуры, занимающей определенное время, смерть ФИО1 не препятствует подтверждению его права на получение имущественного налогового вычета.

В ходе рассмотрения дела судом не установлено и ответчиком не доказано, что ФИО1 нарушил порядок получения имущественного налогового вычета либо что имеются иные основания, препятствующие подтверждению его права на получение имущественного налогового вычета и возврату спорной суммы. Напротив, ответчиком налоговая проверка проведена, заявленная сумма имущественного налогового вычета подтверждена в полном объеме.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что имущественный налоговый вычет в сумме 23 400 рублей подлежит включению в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти ФИО1 Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.08.2022 №18-КАД22-33-К4.

Учитывая, что истица в установленном порядке приняла наследство после смерти ФИО1, за ней также подлежит признанию право собственности на вышеуказанное наследственное имущество. Одновременно на ответчика возлагается обязанность по выплате истице денежных средств в сумме 23 400 рублей в счет имущественного налогового вычета, заявленного ФИО1 в связи с приобретением объекта недвижимости.

При таких обстоятельствах требования истицы о взыскании с Управления ФНС России по Рязанской области в пользу ФИО7 возврата имущественного налогового вычета в размере 23 400 рублей являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании ст.98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 902 рублей 00 копеек.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО4 к Управлению ФНС России по Рязанской области о включении в состав наследства налогового вычета, признании права собственности на наследственное имущество в виде налогового вычета в порядке наследования по закону, возложении на налоговый орган обязанности выплатить налоговый вычет, удовлетворить.

Включить в состав наследства, оставшегося после смерти ФИО1, умершего 03 апреля 2022 года, социальный налоговый вычет в размере 23 400 рублей 00 копеек.

Признать за ФИО4 (ИНН №) право собственности на наследственное имущество, оставшееся после смерти ФИО1, в виде 23 400 рублей 00 копеек социального налогового вычета.

Возложить на Управление ФНС России по Рязанской области обязанность выплатить ФИО4 (ИНН №) 23 400 рублей в счет социального налогового вычета, заявленного ФИО1.

Взыскать с Управление ФНС России по Рязанской области в ФИО4 (ИНН №) расходы по уплате государственной пошлины в размере 902 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Скопинский районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 09 февраля 2024 года.

Судья-подпись.

Копия верна: судья- С.В.Подъячева