Решение № 3А-1190/2025 3А-17/2026 3А-17/2026(3А-1190/2025;)~М-694/2025 М-694/2025 от 15 февраля 2026 г. по делу № 3А-1190/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

02.02.2026

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Ивановой Д.А.

с участием прокурора Егоричевой М.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-17/2026 (3а-1190/2025) по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год), опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 07.11.2023.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 N 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год), опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 08.11.2024 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 08.11.2024.

Пунктом 19158 в Приложение N 2 к Перечню на 2024 год, пунктом № в Приложение N 2 к Перечню на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

Административный истец ФИО1, являясь собственником данного нежилого помещения, обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими приведенных пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что наименование и назначение помещения не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, не предусматривают размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Включение объекта в Перечни противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права административного истца.

Представитель административного истца ФИО2, представляющий также интересы заинтересованного лица ИП ФИО3 и действующий на основании доверенностей, в судебное заседание не явился, ходатайствуя о рассмотрении административного дела в свое отсутствие.

Ранее участвуя в судебном заседании, заявленные требования поддерживал в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Дополнительно пояснил, что акт осмотра, составленный Администрацией Самарского внутригородского района г.о. Самары оформлен с нарушением действующего законодательства, поскольку составлен без осмотра помещения. На момент утверждения оспариваемых Перечней помещение использовалось частично: комнаты площадью 39,4 кв.м на основании договора аренды N 427 от 17.05.2023 занимала ИП ФИО3 Другие помещения пустовали. ФИО3 оказывает услуги массажа, что соответствует по ОКВЭД ее основному виду предпринимательской деятельности.

В письменных возражениях на административный иск Министерство имущественных отношений Самарской области указывает, что нежилое помещение включено в Перечни на 2024, 2025 годы по заявлению Администрации Самарского внутригородского района г.о. Самара от 21.04.2022 N 16/3-02/2231, к которому был приложен акт осмотра объекта недвижимого имущества от 19.02.2022 о фактическом использовании помещения под салон красоты.

Остальные, участвующие в деле лица своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены в установленном законом порядке.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса,

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

Оспариваемые приказы изданы в установленном законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы.

По мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

Административный истец в юридически значимый период являлся собственником указанного нежилого помещения, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Административный истец, как собственник нежилого помещения является плательщиком налога на имущество, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта недвижимости, соответственно, вправе оспорить нормативные правовые акты – Приказы Министерства имущественных отношений Самарской области, которыми объект капитального строительства включен в Перечни на 2024, 2025 г.г.

Согласно выпискам из ЕГРН объект недвижимости - помещение с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, площадью 213 кв.м, назначение – нежилое, наименование – часть объекта, расположено на 0 этаже в пределах объекта с кадастровым номером № (многоквартирный дом). Многоквартирный дом расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером №, категория земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – средне этажная жилая застройка.

Из материалов инвентарного дела, по состоянию на 28.11.2005, в состав многоквартирного дома входят нежилые помещения, в том числе площадью 213 кв.м, состоящего из кабинетов (10), туалета, тамбура, коридоров (3), кладовой, подсобного помещения, бассейна (л.д. 108-119).

Таким образом, наименование и назначение нежилого помещения, вид разрешенного использования земельного участка под объектом (по сведениям ЕГРН и документам технической инвентаризации) не свидетельствует о его предназначении для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно представленным административным истцом и заинтересованном лицом копиям договора аренды нежилого помещения N 427 от 17.05.2023, ИП ФИО1 передал ИП ФИО3 во временное владение и пользование (аренду) часть нежилого помещения по адресу: <адрес>, общей площадью 39,4 кв.м, что составляет 18,5% от общей площади объекта.

Акт осмотра объекта спорного помещения, составленный комиссией органа местного самоуправления 19.04.2022, признан недопустимым доказательством решением Самарского областного суда от 23.08.2023, принятым по административному делу N 3а-1429/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативного правового акта, как составленный с нарушением Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (утв. постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 N 402).

Согласно позиции представителя административного истца и ИП ФИО3 в арендуемом помещении площадью 39,4 кв.м ИП ФИО3 в юридически значимые периоды осуществляла деятельность массажных салонов, что является её основным видом экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (86.90.3). Данный вид деятельности не отнесен данным классификатором к бытовым услугам. Остальная часть нежилого помещения в юридически значимые периоды не использовалась.

Вместе с тем, в ходе осмотра нежилого помещения от 19.11.2025, проведенного по запросу Самарского областного суда подведомственным министерству учреждением, установлено нахождение в спором помещении торгового объекта на площади 31.1 кв.м, - салон по продаже цветов, деятельность в котором осуществляет самозанятая ФИО4

Административным истцом представлен договор субаренды части нежилого помещения площадью 3,4 кв.м от 01.08.2024 между ИП ФИО3 и самозанятой ФИО5 «для использования под цветы».

Согласно дополнительному соглашению от 10.08.2024 к договору субаренды от 01.08.2024 (т. 2, л.д. 156) субарендатор обязуется выполнить в арендуемом помещении ремонтные работы, а именно: покраску зала, где располагается его холодильник с цветами, а также коридора, площадью 27 кв.м. покраску стен в санузле с заменой унитаза и раковины.

Таким образом, из буквального толкования дополнительного соглашения от 10.08.2024 к договору субаренды от 01.08.2024 следует, что предметом аренды является не 3,4 кв.м (площадь на которой установлен холодильник для хранения цветов), а зал в котором располагается данный холодильник, площадью 31.1 кв.м.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11.10.2016 N 1356-ст, бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов. Оказание бытовых услуг осуществляется по договору, в качестве которого могут выступать: квитанция, кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и т.п. Потребителями бытовых услуг (клиентами) могут быть физические лица и юридические лица (в отношении некоторых бытовых услуг).

Приказом Минпромторга России от 10.05.2016 N 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), к которым отнесены услуги «Предоставление парикмахерских услуг» (96.02.1), «Предоставление косметических услуг парикмахерскими и салонами красоты» (96.02.2).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), основной вид экономической деятельности ИП ФИО3 ОГРНИП <***> по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности – 86.90.3 «деятельность массажных салонов».

Вместе с тем, согласно данной выписке из ЕГРИП, в перечень дополнительных видов деятельности ИП ФИО3 входят: «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» (96.02.2), «Предоставление косметических услуг парикмахерскими и салонами красоты» (96.02.2).

Указанные виды деятельности, а также перечень косметических услуг, оказываемых ИП ФИО3, отражены на рекламе, размещенной при входе в спорное помещение, а также на сайте салона в информационной-телекоммуникационной сети интернет.

Согласно информации, представленной ГКУ СО «Главное управление социальной защиты населения Самарского округа», ИП ФИО3 обращалась в ГКУ СО «Главное управление социальной защиты населения Самарского округа» за получением социальной помощи. Для заключения социального контракта ей представлен договор аренды нежилого помещения с кадастровым номером: № N 427 от 17.05.2023 с указанием арендуемой площади - 213 кв.м. По результатам обращения 25.03.2024 с ней заключен социальный контракт и разработана программа социальной адаптации. Согласно обращению ИП ФИО3, она имеет сертификат по теоретическому и практическому курсу: «мастер моментального загара» и планирует приобрести товары для оказания услуг по моментальному загару в данном помещении. Сумма денежной выплаты в размере 330 449 руб. использована ей для приобретения кабины для загара и аппарата для загара, а также принадлежностей.

В соответствии с Приказом Росстата от 20.12.2023 N 668 «Об утверждении Официальной статистической методологии формирования официальной статистической информации об объеме платных услуг населению» услуги по мытью волос, стрижке, маникюру, педикюру, загару в солярии, услуги СПА-ухода, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы ухода с использованием косметических средств, по косметическому татуажу и пирсингу, оказанные парикмахерскими и салонами красоты отнесены к парикмахерским и косметическим услугам (Приложение N 2, п. 11).

В соответствии с п. 8.2.11 Санитарных Правил СП 2.1.3678-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к эксплуатации помещений, зданий, сооружений, оборудования и транспорта, а также условиям деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг» (утв. Постановлением Главного санитарного врача РФ от 24.12.2020 N 44) в состав помещений, где расположены кабины соляриев, при отсутствии других услуг, оказываемых данной организацией, должна входить зона, в которой обеспечивается защита оператора от ультрафиолетовых лучей. При предоставлении организациями прочих персональных услуг и косметических услуг зона оператора может быть оборудована совместно с зоной приема посетителей. В случае если услуги солярия предоставляются в автоматическом режиме, то зона оператора не требуется.

В соответствии с п. 8.2.7 данных Санитарных Правил парикмахерские должны иметь места для хранения одежды посетителей, подсобные, вспомогательные помещения (туалеты, кладовые), а также помещения или место для хранения инвентаря, мусора и остриженных волос.

Таким образом, коридоры, подсобные помещения, туалет являются вспомогательными к основным помещениям, более того являются обязательными для использования помещений для деятельности салона красоты, непосредственно используются в реализации задач «бытового обслуживания», для обеспечения функционирования процесса оказания бытовой услуги, и не могут быть самостоятельно использованы в отрыве от основных помещений, соответственно, такие помещения подлежат включению в общую площадь салона красоты.

В связи с чем, для расчета процентного соотношения площади объекта, используемого для оказания бытовых услуг, должна учитываться общая площадь помещений, занимаемых для оказания такого вида услуг.

Доказательств тому, что указанные помещения используются в иных целях (отдельно от арендуемых помещений) стороной административного истца не представлено.

Таким образом, обстоятельства передачи в юридически значимые периоды спорного помещения в аренду и субаренду под коммерческую деятельность в сфере бытовых услуг и торговли подтверждают использование собственником помещений с целью получения выгоды, что соотносятся с целевым толкованием положений ст. 378.2 НК РФ. Административный истец, осуществляя передачу помещений в аренду лицам, осуществляющим коммерческую деятельность, фактически использовал помещения для извлечения прибыли, посредством использования помещений под объекты бытового обслуживания и торговли.

С учетом установленных обстоятельств, а также данных о фактическом использовании спорного помещения в целях размещения объекта бытового обслуживания (салон красоты «Black fox») на дату утверждения Перечней на 2024, 2025 годы, и магазина по продаже цветов (самозанятая ФИО4) на дату утверждения Перечня на 2025 год включение спорного объекта недвижимости в Перечни не противоречит положениям ст. 378.2 НК РФ, следовательно, данный объект не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении административного искового заявления к Министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании нормативных правовых актов в части - ОТКАЗАТЬ.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 16.02.2026

Судья С.Б. Клюев