Апелляционное определение № 33А-2646/2026 от 13 апреля 2026 г.

Судья Ермакова Н.В. Дело № 33а-2646/2026

УИД 76RS0007-01-2025-000399-73


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,

судей Куклевой Ю.В., Сингатулиной И.Г.,

при секретаре Силантьевой М.Э.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле

14 апреля 2026 года

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (после замены правопреемником – Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области) на решение Пошехонского районного суда Ярославской области от 08 декабря 2025 года по административному делу №2а-215/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании задолженности.

Заслушав доклад судьи Емельяновой Ю.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании земельного налога за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы в общей сумме 7 298 рублей, пеней за период до 01 декабря 2015 года по 04 февраля 2025 года в размере 3 744 рублей 75 копеек.

Требования мотивированы тем, что в собственности ФИО1 в заявленный налоговый период находились объекты налогообложения (земельные участки). Сумма земельного налога за 2014, 2015 и 2016 годы составила по 699 рублей за каждый год, сумма земельного налога в 2017, 2018 и 2019 годы составила по 642 рубля за каждый год, сумма земельного налога за 2020 год составила 706 рублей, за 2021 – 776 рублей, за 2022 год – 854 рубля, за 2023 год – 939 рублей. В установленные сроки по налоговым уведомлениям земельный налог за указанные годы не оплачен. Направленное в адрес налогоплательщика требование о погашении задолженности также не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка № 1 Пошехонского судебного района Ярославской области от 04 февраля 2025 года отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 Данное обстоятельство послужило основанием для обращения с административным исковым заявлением в суд.

Одновременно административный истец ходатайствовал о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения с настоящим административным исковым заявлением в суд.

Решением Пошехонского районного суда Ярославской области от 08 декабря 2025 года в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области отказано.

С данным решением суда не согласился административный истец. В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового решения о взыскании задолженности по налогам за 2018 – 2023 годы и пеней. Доводы жалобы сводятся к неправильному применению норм материального права, нарушению норм процессуального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного искового заявления, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске административным истцом срока для обращения в суд и отсутствии оснований для его восстановления.

С выводом суда судебная коллегия соглашается в части, принимая во внимание следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование соответствующего органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой земельного налога за 2014 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование об уплате налога №49806 от 05 ноября 2015 года на сумму налога 699 рублей, в срок до 25 января 2016 года.

В связи с неуплатой земельного налога за 2015 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование об уплате налога №14955 от 20 декабря 2016 года на сумму налога 699 рублей, пеней 4 рубля 19 копеек, в срок до 30 января 2017 года.

В связи с неуплатой земельного налога за 2016 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование об уплате налога №15531 от 14 февраля 2018 года на сумму налога 699 рублей, пеней 13 рублей 54 копейки, в срок до 10 апреля 2018 года.

В связи с неуплатой земельного налога за 2017 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование об уплате налога №15392 от 06 февраля 2019 года на сумму налога 642 рубля, пеней 10 рублей 55 копеек, в срок до 22 марта 2019 года.

В связи с неуплатой земельного налога за 2018 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование №13538 от 12 февраля 2020 года на сумму налога 642 рубля, пеней 9 рублей 56 копеек, в срок до 25 марта 2020 года.

В связи с неуплатой земельного налога за 2019 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование №16539 от 17 июня 2021 года на сумму налога 642 рубля, пеней 18 рублей 96 копеек, в срок до 25 ноября 2021 года.

В связи с неуплатой земельного налога за 2020 год налоговым органом административному ответчику выставлено требование №13300 от 31 мая 2022 года на сумму налога 706 рублей, пеней 32 рублей 57 копеек, в срок до 15 ноября 2022 года.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ в пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения – сумма 3 000 рублей заменена на 10 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности, в случае изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней, штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно представленным административным истцом сведениям, по состоянию на 01 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС, включающее земельный налог за 2014 – 2021 годы – 5 505 рублей, а также пени.

В силу пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до вступления в силу настоящего Федерального закона).

На основании пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 административным истцом выставлено требование №8622 от 09 июля 2023 года со сроком исполнения до 28 ноября 2023 года, которое прекратило действие требований об уплате налогов, сборов, направленных до 31 декабря 2022 года, и содержало подлежащую уплате общую сумму отрицательного сальдо на указанную дату в размере 7275 рублей 24 копейки, в том числе земельный налог за 2014 -2021 годы в размере 5505 рублей 00 копеек и пени в сумме 1770 рублей 24 копейки.

Общая сумма налогов и пеней, указанных в вышеперечисленных требованиях №49806 от 05 ноября 2015 года, №14955 от 20 декабря 2016 года, №15531 от 14 февраля 2018 года, №15392 от 06 февраля 2019 года не превысила 3 000 рублей. Учитывая срок исполнения самого раннего из указанных требований – до 25 января 2016 года, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017 годы истек 25 июля 2019 года. Оснований для включения суммы задолженности по земельному налогу за указанные периоды в требование №8622 от 09 июля 2023 года у налогового органа не имелось.

Вместе с тем, принимая во внимание, что общая сумма налогов и пеней, указанных в требованиях №13538 от 12 февраля 2020 года, №16539 от 17 июня 2021 года, №13300 от 31 мая 2022 года не превысила 3 000 рублей, а в последующем 10 000 рублей, по состоянию на 31 декабря 2022 года срок для обращения в суд по указанным требованиям не наступил.

Срок уплаты земельного налога за 2021 год к указанному времени также не наступил.

Требование №8622 от 09 июля 2023 года в силу изложенных выше положений пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ прекратило действие требований об уплате налогов за 2018, 2019, 2020 годы, направленных до 31 декабря 2022 года.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3).

Абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ) установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из представленного административным истцом расчета следует, что общая сумма задолженности по земельному налогу и пеням, подлежащая взысканию с административного ответчика по мнению налогового органа, превысила 10 000 рублей 04 февраля 2025 года.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2014-2023 годы в размере 7 298 рублей, пеней в общей сумме 3 744 рублей 75 копеек, налоговая инспекция обратилась 19 февраля 2025 года, то есть в установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Пошехонского судебного района Ярославской области от 26 февраля 2025 года в принятии заявления о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности отказано.

Административный иск направлен в суд 26 августа 2025 года, то есть также в пределах установленного срока.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд в части требований о взыскании задолженности по земельному налогу за 2018 – 2023 годы, а также соответствующих пеней, является ошибочным.

Отказывая в удовлетворении требований административного истца лишь по причине пропуска им срока для обращения в суд, суд не устанавливал фактические обстоятельства дела, не истребовал и не исследовал необходимые доказательства.

Согласно пункту 3 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда и направить административное дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции в случае, если решение суда первой инстанции принято в соответствии с частью 5 статьи 138 названного Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 25 февраля 2016 года № 380-О, суд апелляционной инстанции при выявлении ошибочного отказа судом первой инстанции в удовлетворении искового заявления в связи с пропуском срока исковой давности должен отменить такое решение суда первой инстанции и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», следует, что, если суд апелляционной инстанции придет к выводу о незаконности решения об отказе в удовлетворении административного иска, принятого судом первой инстанции в предварительном судебном заседании (часть 5 статьи 138 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) или в судебном заседании в связи с пропуском срока обращения в суд, он отменяет решение суда и вправе направить дело в суд первой инстанции для его рассмотрения по существу заявленных требований, если суд первой инстанции не устанавливал и не исследовал фактических обстоятельств дела (пункт 3 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене с направлением административного дела в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что указанная в качестве административного ответчика ФИО1 родилась ДД.ММ.ГГГГ, являлась уроженкой д. <адрес>, была зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес> ДД.ММ.ГГГГ; снята с регистрационного учета в связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ. Указанные обстоятельства судом не установлены, при принятии решения по делу во внимание не приняты.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Пошехонского районного суда Ярославской области от 8 декабря 2025 года отменить.

Административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (после замены правопреемником – Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области) к ФИО1 о взыскании задолженности направить в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи