Решение № 2А-507/2025 2А-507/2025(2А-9644/2024;)~М-8598/2024 2А-9644/2024 М-8598/2024 от 12 января 2025 г. по делу № 2А-507/2025

УИД 11RS0001-01-2024-015457-88 Дело № 2а-507/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Печининой Л.А.,

при секретаре Мамедгасановой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре 13 января 2025 года административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности,

установил:

УФНС России по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 с учетом представленных уточнений о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 8855,58 рублей, в том числе: недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 1016,54 рублей, пени в размере 7339,04 рублей, штрафа по части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в размере 500 рублей, ходатайствовало о восстановлении срока на взыскание пени в размере 5688, 72 руб., начисленной за период до 01.01.2023. В обоснование административного иска указано, что административный ответчик своевременно не уплатил транспортный налог, в связи с чем, образовалась задолженность перед бюджетом и начислены пени. Административный ответчик, привлеченный к налоговой ответственности, штраф не уплатил. Направленное административным истцом требование об уплате задолженности ответчиком не выполнено.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены в порядке, предусмотренном статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ, в суд не явились. Административным истцом заявлено о рассмотрении административного дела в отсутствии представителя.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства РФ административное дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ и частью 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

В силу статьи 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (часть 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ).

В силу части 1 статьи 363 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки по транспортному налогу в соответствии со статьей 361 Налогового кодекса РФ установлены Законом Республики Коми от 26.11.2002 № 110-РЗ «О транспортном налоге».

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лиц на праве собственности менее 3-х лет, обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа) (часть 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Совокупная обязанность согласно положениям статьи 11 Налогового кодекса РФ общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Кодексом.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового счета единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным и отрицательным. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и последующего ее принудительного взыскания (пункты 2,3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, по общему правилу требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 вышеназванного Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ предписано, что требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

В соответствии с положениями статьи 70 Налогового кодекса РФ в редакции, до внесения изменений, требование об уплате налога как извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить неуплаченную сумму налога в срок, на что указано в статье 69 Налогового кодекса РФ, в соответствии с общим порядком должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 руб.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 указанной статьи, о чем указано выше, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В случае неисполнения требования налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней в установленный срок являлось и является основанием обращения налогового органа за их взысканием в судебном порядке в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

До внесения изменений Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ статья 48 Налогового кодекса РФ предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (часть 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции до 01.01.2023).

Частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ в действующей редакции установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании задолженности в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если размер отрицательного сальдо превышает 10000 рублей, либо не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (часть 4 указанной статьи).

При разрешении заявленных требований судом установлено, что административный ответчик, являясь лицом, на котором в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства: <данные изъяты>, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ, обязан был уплатить транспортный налог за 2020 - 2022 годы.

Административным истцом в адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления от 01.09.2021 № 54776016, от 25.07.2023 № 79836703 с указанием размеров налогов.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации налогоплательщика на доходы физических лиц за 2019 год на основании акта налоговой проверки № 2332 от 20.02.2021 Решением ИФНС России по г. Сыктывкару от 13.05.2021 № 3977 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 500 рублей.

Установлено, что в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов административным истцом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ административному ответчику начислены пени.

В порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, административным истцом в адрес административного ответчика направлены требования от 01.07.2021 № 24381 с установлением срока исполнения требования до 12.08.2021, от 16.12.2021 № 52548 с установлением срока исполнения требования до 28.01.2022, от 06.07.2023 № 14167 с установлением срока исполнения требования до 27.11.2023.

Требования административным истцом не исполнены, задолженность не погашена.

Указанные обстоятельства явились основанием обращения налогового органа 10.04.2024 в порядке статьи 48 Налогового кодекса РФ к мировому судье Петрозаводского судебного участка г. Сыктывкара Республики Коми с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении административного ответчика о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа.

По заявлению взыскателя 16.04.2024 мировым судьей Петрозаводского судебного участка г. Сыктывкара Республики Коми выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога, пени, штрафа, который по заявлению административного ответчика определением мирового судьи от 29.05.2024 отменен.

11.09.2024 административный истец обратился в Сыктывкарский городской суд Республики Коми с административным иском к административному ответчику, одновременного заявив о восстановлении пропущенного срока на взыскание пени в размере 5688,72 рублей за период до 01.01.2023.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Конституционный Суд РФ неоднократно обращал внимание, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от 24.03.2017 № 9-П).

Статья 48 Налогового кодекса РФ не допускает возможность обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, на что указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

До вступления в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263 Налоговый кодекс РФ закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней.

Последующие нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса РФ.

В указанном Постановлении Конституционный Суд РФ обратил внимание, что в рамках судебной процедуры взыскания налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности; в случаях отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа или отмены вынесенного приказа на основании возражений налогоплательщика налоговый орган предъявляет соответствующее административное исковое заявление в суд для его рассмотрения в порядке искового производства, как это следует из пункта 6 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства РФ, а также детализировано Пленумом Верховного Суда РФ в пункте 48 его постановления от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства РФ». Таким образом, обращаясь к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности в предусмотренные пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ сроки, налоговый орган инициирует процедуру судебного взыскания.

Обращаясь в суд с заявлением о восстановлении срока на взыскание задолженности в размере 5688, 72 руб., доказательств направления в адрес налогоплательщика с учетом установленных сроков требований об уплате спорной задолженности по обязательствам ФИО1 до 2019 года не представлено. Как указано административным истцом заявленная задолженность выявлена налоговым органом в связи со вступлением в силу с 01.01.2023 института Единого налогового счета, требование об уплате пени в заявленном размере выставлено административным истцом административному ответчику лишь 06.07.2023. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

В определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 12-О разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд.

Учитывая, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок, установленный для принудительного взыскания налоговой задолженности в размере 5688,72 рублей, налоговым органом пропущен, при разрешении ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока на подачу административного иска, суд, не установив исключительных обстоятельств пропуска данного срока, свидетельствующих об уважительности причин данного срока, правовых оснований для восстановления указанного процессуального срока не усматривает.

В отсутствие доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением, ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки по налогам, пени подлежит оставлению без удовлетворения.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного УФНС России по Республике Коми в административных исковых требованиях ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения в суд с административным иском в части требований о взыскании пени в размере 5688,72 рублей за период до 01.01.2023.

При этом, проверив процедуру принудительного взыскания налога в оставшейся части, а также расчет заявленных к взысканию сумм недоимки по транспортному налогу за 2022 год, пени за период с 01.01.2023, штрафа по части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ, суд нарушений не усматривает, находит расчет арифметически верным. В порядке статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ доказательств своевременной оплаты заявленных к взысканию сумм, контррассчета взыскиваемой задолженности, в случае несогласия с заявленными требованиями, административным ответчиком суду не представлено.

При указанных обстоятельствах, в силу вышеуказанных положений закона суд приходит к выводу, что исковые требования о взыскании недоимки в указанной части обоснованы и подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, частью 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования в размере 4000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

заявление УФНС России по Республике Коми о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения с административным иском в суд в части требований о взыскании пени в размере 5688,72 рублей за период до 01.01.2023 оставить без удовлетворения.

Взыскать в пользу УФНС России по Республике Коми с ФИО1 (адрес места жительства: ...) задолженность перед бюджетом в размере 3166,86 рублей, в том числе недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 1016,54 рублей, пени за период с 01.01.2023 в размере 1650,32 рублей, штраф по части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в размере 500 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета МО ГО «Сыктывкар» государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.А. Печинина

Мотивированное решение составлено 24.01.2025.