Решение № 2А-2748/2024 2А-2748/2024~М-2115/2024 М-2115/2024 от 4 октября 2024 г. по делу № 2А-2748/2024

К делу № 2а-2748/2024

УИД: 23RS0044-01-2024-003164-50


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

04 октября 2024 г. ст.Северская

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Артеменко Н.Г.,

при секретаре судебного заседания Чигиревой П.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 ФИО6 о взыскании недоимки по налогам,

установил:

врио начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО1 обратился в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам.

В обоснование требований указано, что ФИО2, ИНН № состоит на налоговом учете в ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю. В связи с тем, что налогоплательщик не погасил задолженность, административным истцом направлено требование об уплате налога, пени, штрафа от 25.09.2023 г. № 88222, в соответствии с которым административному ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности. В связи с тем, что налоговая недоимка оплачена не была, административный истец обратился в суд и просил взыскать с ФИО2 пени в размере 15714,94 рублей.

Представители Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, административный ответчик – ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили.

Судом явка указанных лиц, их представителей обязательной не признана, следовательно, суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что ФИО2, ИНН №, адрес постоянного места жительства: <адрес>, <адрес>, <адрес> состоит на налоговом учете в ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неоплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Как утверждает административный истец, налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате пени в размере 15714,94 рублей.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Указанное требование может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что налогоплательщик в добровольном порядке не погасил задолженность, Межрайонная ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю выставила требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 25.09.2023 г. №88222, в соответствии с которым административному ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности. Направленное требование не исполнено.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с указанным Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

При этом, пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46 - 48 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным.

В статье 46 Налогового кодекса РФ изложен порядок принудительного взыскания налоговыми органами недоимок по налогам за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, а в пункте 9 названной статьи указано, что ее положения применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Взыскание недоимок и пеней производится по решению налогового органа. Решение принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы задолженности.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.

При этом, статьей 47 Налогового кодекса РФ не установлен какой-либо другой срок, отличный от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В статьях 46, 47 Налогового кодекса РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ. Иное привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Таким образом, для взыскания пени в бесспорном порядке налоговым органом должна быть соблюдена определенная процедура, установленная Налоговым кодексом РФ для такого взыскания, в том числе, и соблюдены предписанные сроки.

Налоговый орган утрачивает право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок обращения в суд с иском о ее взыскании.

Как следует из материалов дела, пени в размере 15 714,94 рублей, которые административному ответчику предложено уплатить, начислены на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, а также страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2018 год.

Вместе с тем, доказательств того, что налоговым органом были предприняты меры ко взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, а также страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2018 год, в том числе, вынесение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в установленный статье 46 Налогового кодекса РФ срок, последним не представлено. При этом, в рассматриваемом административном иске налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2018 год не заявлены.

Учитывая изложенное, а также отсутствие доказательств принятия мер, направленных ко взысканию налоговой задолженности по пени, начисленной за период с 2018 по 2022 г.г. в размере 15 714,94 рубля, суд приходит к выводу, что налоговый орган утрачивает право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, заявленного в рассматриваемом административном иске.

Кроме того, в соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая к взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 2 части 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Проверяя соблюдение срока обращения в cyд с административным иском, суд учитывает следующее.

В соответствии с требованием от 25 сентября 2023 г. № 88222 срок исполнения обязанности по уплате налога установлен до 28 декабря 2023 г., следовательно, в соответствии с частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ истек 1 июля 2024 г.

Определением мирового судьи судебного участка № 264 Северского района Краснодарского края от 22 марта 2024 г. отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа. Мировым судьей указано налоговому органу на наличие спора о праве и на невозможность определить за какой вид налога взыскиваются начисленные пени.

С настоящим административным иском административный истец обратился в Северский районный суд Краснодарского края только 15 июля 2024 г., то есть с пропуском срока на обращение в суд с административным иском, при этом, уважительных причин пропуска срока налоговым органом не представлено, соответствующих ходатайств не заявлено.

Принимая во внимание изложенное, и поскольку административное исковое заявление налоговым органом подано в суд с пропуском срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований о взыскании налоговой задолженности с ФИО2

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 ФИО8 о взыскании налоговой задолженности по пеням в размере 15714,94 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Председательствующий: Н.Г. Артеменко