Решение № 3А-252/2025 3А-252/2025(3А-2849/2024;)~М-2076/2024 3А-2849/2024 М-2076/2024 от 24 апреля 2025 г. по делу № 3А-252/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 апреля 2025 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хлыстовой Е.В.

при секретаре Багирове А.И.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя заинтересованного лица ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-252/2025 по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

у с т а н о в и л :

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящийся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год), опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023 и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Пунктом 20274 Приложения № 2 в Перечень на 2024 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Центральный район, ул. Комсомольская, д. 84А.

Пунктом 20272 Приложения № 2 в Перечень на 2024 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Центральный район, ул. Комсомольская, д. 84А.

Пунктом 9386 Приложения № 1 в Перечень на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Центральный район, ул. Комсомольская, д. 84А.

ФИО3 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части указанных выше пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что является собственником вышеуказанных объектов недвижимого имущества, расположенного по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Центральный район, ул. Комсомольская, д. 84А.

Указанные помещения, а также здание с кадастровым номером №, частями которого они являются, включены в Перечни на 2023, 2024 годы. Включение объектов в Перечни является необоснованным, поскольку под торговые и офисные объекты используется менее 20 % от общей площади, включение объектов в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физического лица, нарушая ее права и законные интересы.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 поддержала заявленные уточненные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Министерство имущественных отношений Самарской области не направило в суд своего представителя, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Относительно заявленных требований министерство имущественных отношений Самарской области представило письменные возражения, в которых сослалось на то, что нежилое здание с кадастровым номером № имеет наименование «административное», что позволило его отнести к объектам административного назначения, в связи с чем министерство правомерно включило его в Перечень на 2023 год на основании п.п.2 п.3 ст. 378.2 НК РФ. Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, № включены в Перечень на 2024 год на основании предложения администрации г.о. Тольятти (письмо от 22.03.2023 исх. № 1968/5), как нежилые помещения, используемые под офисы, с приложением фотоматериалов осмотра данных объектов, проведенного сотрудниками администрации 01.03.2023.

Представитель заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 в судебное заседание явилась, полагала, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по основаниям, изложенным в письменных позициях по административному делу, перечислила помещения, входящие в состав помещений с кадастровыми номерами №, №, которые согласно актам осмотра используются для целей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Заслушав представителей административного истца, заинтересованного лица, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора Колчиной Е.Е., полагавшей, что требования административного истца подлежат удовлетворению в полном объеме, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ от 08 ноября 2022 года № 2077, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год.

Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержден приказом № 2365 от 03 ноября 2023 года.

В Перечень на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером № (пункт 9386 Приложения № 1).

В Перечень на 2024 год включены следующие объекты недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером № (пункт 20272 Приложения № 2), нежилое помещение с кадастровым номером № (пункт 20274 Приложения № 2).

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077 опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03 ноября 2023 года № 2365 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023 и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказа, а также по процедуре его принятия и порядку опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что ФИО3 на праве собственности принадлежат:

- нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 6492,4 кв. м, расположенное по адресу: <адрес>, пом. Б/Н (1001);

- нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 299,8 кв. м, расположенное по адресу: Самарская область, г. Тольятти, р-н Центральный, ул. Комсомольская, д. 84А;

- нежилое помещение с кадастровым номером 63:09:0301146:2602 площадью 116,3 кв. м, расположенное по адресу: Самарская область, г. Тольятти, р-н Центральный, ул. Комсомольская, д. 84А, пом. 14, 14а, 37, 38, 39;

- нежилое помещение с кадастровым номером 63:09:0301146:2814 площадью 298,7 кв. м, расположенное по адресу: Самарская область, г. Тольятти, р-н Центральный, ул. Комсомольская, д. 84А, комнаты 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 (здание лит А, 1 этаж).

Вышеуказанные нежилые помещения находятся в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: Самарская область, г. Тольятти, р-н Центральный, ул. Комсомольская, д. 84А.

Исходя из выписок Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером № имеет назначение - нежилое, наименование – Административное (Лит.А); нежилое помещение с кадастровым номером № имеет назначение - нежилое, наименование - нежилое помещение, состоящее из комнат на 4 этаже: №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 8а, 9, 10, 11 (здание лит. А)- офис.

Административным истцом представлены технические паспорта на нежилые помещения, выполненные ООО «Служба кадастровых инженеров» по состоянию на 25 декабря 2020 года.

Принимая во внимание, что с учетом части 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, представленные административным истцом технические паспорта по состоянию на 25 декабря 2020 года, не могут быть приняты во внимание в качестве допустимых и достоверных доказательств.

В соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Довод заинтересованного лица администрации г.о. Тольятти о том, что в соответствии с данными технического учета (инвентаризации) в спорном здании предусмотрено размещение административно-управленческих объектов на площади более 20 % от общей площади здания судом отклоняется по следующим основаниям.

Так, суду представлен технический паспорт на нежилое помещение с кадастровым номером № по состоянию на 10 июня 2011 года, выполненный МУП городского округа Тольятти «ИНВЕНТАРИЗАТОР», из которого следует, что в помещении на площади 298,7 кв. м. расположены кабинеты и коридоры.

При этом наименование помещения «кабинет» не тождественно наименованию «офис», остальные помещения являются вспомогательными.

По сведениям технического паспорта, выполненного по состоянию на 18 мая 1999 года, в нежилом помещении с кадастровым № на площади 6 928,7 кв. м. с учетом мест общей пользования (нежилое помещение с кадастровым номером 63:09:0301146:2602) расположены сан. комнаты, складские, склады, техническое, коридоры, подсобные, спортзал, раздевалки, архив, кабинеты, электрощитовая, бассейн, парилки, туалеты, теплоузел, тамбур, зал заседаний, обеденный зал, мойка, кладовая, кухня, шкаф.

Помещения с наименованием «обеденный зал» площадью 57,2 кв. м, «мойка» площадью 7,0 кв. м, «кухня» площадью 9,3 кв. м являются объектами общественного питания, в совокупности их площадь составляет 73,5 кв. м, что от общей площади помещения составляет 1,06 %.

Помещения с наименованием «парильни» площадью 10,4 кв. м и 11,5 кв. м, которые относятся к объектам оказания бытовых услуг, составляют 1,82 % от общей площади помещения.

Указанные помещения расположены в нежилом здании с кадастровым номером № площадью 7229,1 кв. м, расположенном по адресу: <адрес>.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости здание имеет назначение - нежилое, наименование – административное.

Согласно технического паспорта на нежилое здание, выполненного по состоянию на 17 мая 1999 года, в нежилом здании расположены кабинеты, коридоры, подсобные, кладовые, лестничные клетки, санузлы, шкаф, складское, склады, техническое, раздевалки, спортзал, архив, бассейн, электрощитовая, парильни, комната отдыха, теплоузел, зал заседаний, обеденный зал, мойка, кухня.

Следует отметить, что вышеуказанная техническая документация по нежилому зданию с кадастровым номером №, нежилым помещениям с кадастровыми номерами №, № ранее являлась предметом исследования и оценки при рассмотрении административных дел №№ 3а-2193/2022, 3а-1765/2021 при исключении принадлежащих ФИО3 объектов недвижимости из Перечней за предыдущие периоды.

Решения Самарского областного суда от 10.11.2021 по административному делу № 3а-1765/2021, от 13.12.2022 по административному делу № 3а-2193/2022 вступили в законную силу. Согласно вышеуказанным решениям суда техническая документация по нежилому зданию с кадастровым номером №, нежилым помещениям с кадастровыми номерами №, № признана судом не соответствующей критериям, установленным в ст. 378.2 НК РФ.

Поскольку согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства, а доказательств изменения технической документации по нежилому зданию с кадастровым номером №, нежилым помещениям с кадастровыми номерами №, № суду не представлено, оснований для переоценки того, что техническая документация на вышеуказанные объекты не соответствует критериям, установленным в ст. 378.2 НК РФ, не имеется.

Нежилое здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0301140:1 с видом разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации административного здания (зона № ПК-4).

Включение нежилого здания в Перечень на 2023 год произведено, исходя из наименования здания – административное, однако, указанное наименование здания и вид разрешенного использования земельного участка не свидетельствуют о назначении или фактическом использовании здания в качестве объекта офисного, делового, коммерческого назначения, кроме того, одного наименования без сведений о назначении или фактическом использовании здания и помещений, в нем расположенных, недостаточно для включения объекта в Перечни.

Мероприятия по определению фактического использования нежилого здания на дату утверждения Перечня на 2023 год административным ответчиком не производились.

Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, № включены в Перечень на 2024 год по заявлению администрации г.о. Тольятти от 28.03.2023 № МИО/10134. К указанному заявлению были приложены акты осмотра объектов недвижимого имущества от 01.03.2023.

Так, согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 нежилого помещения с кадастровым номером № (299,8 кв.м.) площадь помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ составляет 206,6 кв.м. или 68,9 % от общей площади помещения.

Исходя из данного акта, визуальным осмотром установлено, что занято помещений: под офис ООО «Юта» 21,1 кв.м.; под офис ООО «ПотенциалСтрой» 21,2 кв.м.; под офис ООО «Новые технологии асфальта» 102,7 кв.м.; под офис ООО «СпецГруппЛогистик» 42,9 кв.м. Остальные помещения пустуют, являются коридором, либо указано на нахождение там офиса без указания занимающего его лица (комната 422). На представленном фотоматериале изображена дверь с указанием только номера 422, фотоматериала самой комнаты акт не содержит, наименования лица, ведущего там деятельность также не имеется, что не позволяет однозначно сделать вывод о размещении в данном помещении офиса.

Судом истребованы договоры аренды (субаренды), заключенные с лицами на занятие вышеуказанных помещений.

Установлено, что ФИО3 по соглашению о сотрудничестве и совместной деятельности от 12.06.2021 передала вышеуказанные нежилые помещения в аренду ООО «ЕвроФон» с предоставлением права сдачи их в субаренду (т.1, л.д. 197,198).

ООО «ЕвроФон» заключило договоры 06.10.2021, 01.01.2023 субаренды №№ 45-Т/21, 21-Т/23 с ООО «ПотенциалСтрой» на использование помещения площадью 21,2 кв.м. (комната 421) под склад и административно-производственно-служебные цели (т.3, л.д. 24-29). Сторона истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «ПотенциалСтрой».

ООО «ЕвроФон» заключило договор 01.09.2021 субаренды № 36-Т/21 с ООО «Новые технологии асфальта» на использование помещения площадью 103 кв.м. (комнаты 424 и 424/1,2), из которого под склад передано помещение площадью 75,6 кв.м (комната 424/1,2) и под административное - комнату 424 площадью 27,1 кв.м. Сторона истца не оспаривала размещение в помещении площадью 27,1 кв.м. под офис ООО «Новые технологии асфальта».

Исходя из выписки из ЕГРЮЛ от 21.04.2025 основным видом деятельности ООО «Новые технологии асфальта» является производство изделий из асфальта или аналогичных материалов.

Согласно пояснению директора ООО «Новые технологии асфальта» ФИО4 следует, что помещение площадью 27,1 кв.м. используется под офис.

Помещение площадью 37,8 кв.м. используется в качестве складского и архивного помещения для хранения документации, связанной с деятельностью общества, неиспользуемой мебели, проектной документации, результатов испытаний, химических реактивов и т.д. Еще одно помещение площадью 37,8 кв.м. используется для приема пищи и отдыха сотрудников организации.

Исходя из фотоматериала, приобщенного к акту осмотра нежилого помещения с кадастровым номером № от 01.03.2023 комиссией сделано 4 фотографии помещений, занимаемых ООО «Новые технологии асфальта», 3 из которых - фотографии только одного помещения 27,1 кв.м., занимаемого офисом ООО «Новые технологии асфальта».

На четвертом фото с вывеской «ООО «Новые технологии асфальта» и номером помещения 424 изображена только закрытая дверь, из чего визуально определить нахождение в данном помещении офиса, как указано в акте, не представляется возможным.

Таким образом, из представленных суду материалов, в частности фотоматериалов, договора субаренды помещения следует, что под офис ООО «Новые технологии асфальта» используют комнату 424 площадью 27,1 кв.м.; помещение площадью 75,6 кв.м (комната 424/1,2) используется под иные цели, не отвечающие критериям ст. 378.2 НК РФ.

ООО «ЕвроФон» заключило договор 01.01.2023 субаренды № 27-Т/23 с ООО «Ювента Транс Авто» на использование помещения площадью 21,1 кв.м. (комната 419) под склад и административно-производственно-служебные цели. Согласно представленному дополнительному соглашению к вышеуказанному договору субаренды от 01.01.2023 п. 1.2 договора изложен в редакции: «назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под складские (архив) цели».

Исходя из выписки из ЕГРЮЛ от 21.04.2025 основным видом деятельности ООО «ЮТА» (ООО «Ювента Транс Авто») является деятельность автомобильного грузового транспорта.

Согласно пояснению директора ООО «ЮТА» ФИО5 следует, что помещение площадью 21,1 кв.м. используется в качестве архива, в котором хранится документация, связанная с деятельностью общества по перевозкам: договоры с клиентами, транспортные накладные, путевые листы, акты выполненных работ, первичные бухгалтерские документы, банковские документы, документы по зарплате, трудовые договоры, приказы, графики работы, договоры аренды транспорта, журналы рейсового контроля, документы по безопасности перевозок, переписка с контрагентами и т.п.

Исходя из акта осмотра от 01.03.2023 нежилого помещения с кадастровым номером № визуального определено, что помещение площадью 42,9 кв.м. используется ООО «Спец Групп Логистик» в качестве офиса; к акту осмотра приобщены 2 фотографии помещения, занимаемого ООО «Спец Групп Логистик», одна из которых содержит вывеску и номер помещения 423; на второй изображена часть помещения, вдоль стены которого размещены столы и кресла, исходя из чего и сделан вывод об офисном характере использования помещения.

Вместе с тем, согласно ст. 378.2 НК РФ, пункту 1 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденному постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 N 402 (ред. от 29.01.2025) сопутствующая офисная инфраструктура включает централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки.

При проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества уполномоченным сотрудникам Администрации г.о. Тольятти надлежит не только установить факт их соответствия формальным требованиям, предусмотренным пунктом 1 Порядка, раскрывающим понятие "офисной инфраструктуры", но также выяснить, кем они используются и под какие конкретно цели, обладают ли такие объекты самостоятельным офисным назначением.

При этом содержание акта не позволяет достоверно определить фактическое использование помещения для целей, предусмотренных названными нормами, а имеющиеся в акте фотографии двери и части кабинета с размещенными столами и креслами об указанных обстоятельствах однозначно не свидетельствуют; доказательств осуществления в данных помещениях приема клиентов ООО «Спец Групп Логистик», проведения встреч и т.п. стороной ответчика не представлено, акт таких доказательств не содержит.

То обстоятельство, что в помещении в ходе осмотра (фотоматериал к акту осмотра) выявлены оснащенные столами, стульями (креслами) помещения, предоставленные в аренду под использование в складских целях, где размещены сотрудники арендаторов, обеспечивающие складскую деятельность организации, об использовании таких помещений в качестве офисных в целях административно-деловой деятельности не свидетельствует.

Судом установлено, что ООО «ЕвроФон» заключило договор 11.01.2023 субаренды № 34-Т/23 с ООО «Спец Групп Логистик» на использование помещения площадью 42,9 кв.м. (комната 420). Согласно представленному дополнительному соглашению к вышеуказанному договору субаренды от 20.01.2023 п. 1.2 договора изложен в редакции: «назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – складские».

Исходя из выписки из ЕГРЮЛ от 21.04.2025 основным видом деятельности ООО «Спец Групп Логистик» является деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Согласно пояснению директора ООО «Спец Групп Логистик» ФИО6 следует, что помещение площадью 42,9 кв.м. используется в качестве складского для хранения документации, связанной с осуществлёнными и законченными проектами по транспортным перевозкам.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении N 19-П; определениях от 12 июля 2006 года N 266-О, от 2 ноября 2006 года N 444-О и от 15 января 2008 года N 294-О-П, о том, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все не устранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о размещении об использовании помещения, занимаемого ООО «Спец Групп Логистик» под иные цели, не отвечающие критериям ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того, установлено, что ООО «ЕвроФон» заключило договор 01.11.2022 субаренды № 54-Т/22 с ООО «Развитие» на использование помещения площадью 18,7 кв.м. (комната 422) под склад (архив).

Исходя из выписки из ЕГРЮЛ от 21.04.2025 ООО «Развитие» прекратило деятельность в связи с ликвидацией 13.11.2023.

Итого, исходя из представленных договоров субаренды помещений, под офисы в субаренду сдано 48,3 кв.м., что составляет 16,1 % от общей площади помещения.

Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 нежилого помещения с кадастровым номером № (6492,4 кв.м.) площадь помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ составляет 1570,5 кв.м. или 24,2 % от общей площади помещения.

В процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены следующие:

- цокольный этаж: комната № 5 ООО ПК «Блисс» (18,9 кв.м.), комната № 9-10 типография «Фигаро-там» (73,3 кв.м.), комната № 22-23 заправка картриджей ООО Триа» (34,8 кв.м.), комната № 9-10 типография «Ника» (64,1 кв.м.). Итого: 191,1 кв.м.;

- 1 этаж: офис 109 ООО «Стройпроект» (18,4 кв.м.), офис 106А экзомассаж (71,1 кв.м.), офис ООО «Альфа Спец Авто» (80 кв.м.), комната 25 – офис АН «Арсенал» (20,6 кв.м.), комната 18 – продажа химии для бассейнов «Нептун» (42,2 кв.м.). Итого: 232,3 кв.м.;

- 2 этаж: кабинет 203 – маникюр (39,3 кв.м.), офис 205 ООО «ПСН-Проект» (144,6 кв.м.), офис 213 Управление Россельхознадзора (17,5 кв.м.), офис 217 ООО «Прилесье» (35,9 кв.м.), комната 13 ООО «АвиаПромсталь» (18,8 кв.м.), офис 202 ООО «Строим дом» (17,7 кв.м.), офис 204 ООО «Гефест» (17,8 кв.м.), офис 206 Транспортная компания «РЛ-транс» (42,8 кв.м.), офис 212 администрации ООО «Еврофон» (35,7 кв.м.), офис 216 ООО «Строймонтаж» (18,1 кв.м.), офис 201 ООО «Технология ремонта» (19,6 кв.м.). Итого: 407,8 кв.м.;

- 3 этаж: офис 304 ООО «Техпроммонтаж» (35,7 кв.м.), офис 304А ООО «Капитал» (36,1 кв.м.), офис 320 бухгалтерские услуги ООО «Перспектива» (19 кв.м.), офис 324 ООО «Стронж-Актив» (17,2 кв.м.), офис 325 ООО «Второй ветер» (17,2 кв.м.), офис 323 ООО «Евробетон» (14,6 кв.м.), офис 319 ООО «АДВ» (17,8 кв.м.), офис 305 ООО «Сфера» (17,4 кв.м.). Итого: 175 кв.м.;

- 4 этаж: офис 404, 405 ООО «ИТЦ сертификации» (70 кв.м.), офис 413 – лаборатория ООО «ИТЦ сертификации» (22,7 кв.м.), офис 415 В - офис без указания лица (20,4 кв.м.), офис 406 ООО «Гарант» (34,6 кв.м.), комната 35 – офис без указания лица (17,5 кв.м.). Итого: 165,2 кв.м.;

- 5 этаж: офис 511 ООО «Дитекс 63» (20,2 кв.м.), офис 515 ООО «Монтажэнерго» (20,5 кв.м.), офис 524 ТСК «Волга» (43,3 кв.м.), офис 506 ООО «АНИК» (42 кв.м.), офис 502 ООО «Кварц» (17,7 кв.м.), офис ООО «Ремонт 24» (14,6 кв.м.), офис ООО «Ариал-Трейд (34,9 кв.м.), ООО «Спектр» (35,5 кв.м.), офис ООО «Автомаркет» (20,7 кв.м.). Итого: 249,4 кв.м.

Таким образом, исходя из вышеуказанных пояснений к расчету площадей, более 20 % используется под цели, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ.

Судом истребованы договоры аренды (субаренды), заключенные с лицами на занятие вышеуказанных помещений, в результате изучения которых установлено следующее:

Цокольный этаж.

Согласно представленным договорам субаренды нежилых помещений на цокольном этаже сданы в субаренду следующие помещения:

- 15 кв.м. ООО «Производственная компания «Блисс» (договор № 04-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели; акт осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 не содержит сведений о фактическом использовании данного помещения, указано только на занятие ООО ПК «Блисс» комнаты № 5 - 18,9 кв.м.

- 12 кв.м., 21 кв.м. ООО «Альфа-Спецавто» (договор № 58-Т/22 от 12.12.2022, договор № 10-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели (ком. 22, 2 цокольного этажа); дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.12.2022 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад». Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 ком. 2 действительно занята складами;

- 17,9 кв.м. ООО «Потенциал Строй» ком. 20 (договор № 45-Т/21 от 06.10.2021) под склад и административно-производственно-служебные цели. Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 ком. 20 действительно занята складами;

- 73,3 кв.м. ООО «Фигаро-там» ком. 18 (договор № 50-Т/22 от 01.01.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.12.2022 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад и типографию». Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 в ком. 18 расположена типография.

- 64,1 кв.м. ООО «Ника» ком. 7 (договор № 59-Т/20 от 01.01.2020) под производственные цели, типографию. Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 в помещении ООО «Ника» расположена типография.

- 34,8 кв.м. ООО «ТРИА» ком. 3 (договор №№ 15-Т/20 от 01.01.2020, № 28-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.01.2023 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад и производственные цели». Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 ООО «ТРИА» осуществляет заправку картриджей, что не оспаривалось стороной административного истца.

- 30 кв.м. ООО «Ростислава» ком. 11 (договор № 10-Т/22 от 01.03.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.03.2022 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад и швейное производство». Акт осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 не содержит сведений о фактическом использовании данного помещения, указано, что помещение закрыто, имеется вывеска Ростислава.

Кроме того, несмотря на то, что офис ООО «Триумф» 18,6 кв.м. не брался к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ по пояснению представителя заинтересованного лица, акт осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 содержит сведения о размещении на цокольном этаже в ком. 35 офиса ООО «Триумф».

Исходя из уведомления от 12.08.2021 договор между ООО «Еврофон» и ООО «Триумф К» № 52-Т/20 от 01.09.2020 расторгнут с 31.08.2021 в связи с нарушением обязательств по оплате арендатором.

Более того, выписка из ЕГРЮЛ от 24.03.2025 содержит информацию о недостоверности сведений о адресе юридического лица ООО «Триумф К» (445009, <...>, ком. 15) содержащихся в ЕГРЮЛ.

Как ранее указывалось в процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены на цокольном этаже: комната № 5 ООО ПК «Блисс» (18,9 кв.м.), комната № 9-10 типография «Фигаро-там» (73,3 кв.м.), комната № 22-23 заправка картриджей ООО Триа» (34,8 кв.м.), комната № 9-10 типография «Ника» (64,1 кв.м.). Итого: 191,1 кв.м.

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные материалы, полагает, что на цокольном этаже подлежит принятию к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ, только помещение 34,8 кв.м., занимаемое ООО «ТРИА» ком. 3 (договор №№ 15-Т/20 от 01.01.2020, № 28-Т/23 от 01.01.2023) под заправку картриджей по следующим основаниям.

Так, услуги по услуги по заправке картриджей для принтеров обозначены в приказе Минпромторга России от 10.05.2016 N 1471 «Об утверждении собирательной классификационной группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и собирательной классификационной группировки продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 18.07.2016 N 42893) Код по ОКВЭД2 95.11.10.130.

Нежилое помещение ООО «ТРИА» 34,8 кв.м. полностью используется для целей «бытовое обслуживание» (заправка картриджей для принтеров), что не оспаривалось стороной административного истца.

Относительно отнесения помещений двух типографий к площади помещений, предусмотренных для целей ст. 378.2 НК РФ суд отмечает следующее.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В связи с чем понятие объекта бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо применять с учетом указанных выше отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания, в частности выполнение работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Согласно подпункту "б" пункта 21 письма Минжилкомхоза РСФСР от 9 марта 1977 года N 15-1-103 «О классификации помещений зданий гражданского назначения» к числу помещений промышленных (производственных) предприятий следует относить помещения встроенные, встроенно-пристроенные и отдельно стоящих зданий, занимаемые небольшими производственными мастерскими (кроме бытового обслуживания населения), типографиями, пошивочными цехами (кроме индивидуального пошива) и т.п.

Отнесение помещений типографий ООО «Фигаро-там» и ООО «Ника» к объектам, соответствующим ст. 378.2 НК РФ, также требовало представления доказательств оказания типографией каких-либо бытовых услуг гражданам, а не производственной деятельности, что административным ответчиком не представлено.

По договору № 04-Т/23 от 01.01.2023 ООО «Производственная компания «Блисс» сдано помещение 15 кв.м. под склад и административно-производственно-служебные цели; акт осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 не содержит сведений о фактическом использовании данного помещения в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, указано только на занятие ООО ПК «Блисс» комнаты № 5 - 18,9 кв.м. Приобщенная фотография изображает закрытую дверь с вывеской.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «ПК БЛИСС» (ООО ИСТПАМП ВР РУС» (ИНН <***>)) является производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (27.12).

Таким образом, исходя из сведений ЕГРЮЛ, представленного договора субаренды помещения и акта осмотра от 01.03.2023 с фотоматериалом отнести помещение, занимаемой ООО ПК «БЛИСС» к помещениям, используемым для целей ст. 378.2 НК РФ не представляется возможным.

Первый этаж.

Согласно представленным договорам субаренды нежилых помещений на первом этаже сданы в субаренду следующие помещения:

- 21,1 кв.м. ООО «Строй Сервис» помещение 118 под склад и административно-производственно-служебные цели. Согласно выписки из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Строй-Сервис» является строительство жилых и нежилых зданий (41.20);

- 78,6 кв.м. ООО «НЕПТУН-Сервис» комнаты 111, 117 под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.10.2022 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад химии и комплектующих для бассейнов». Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 01.03.2023 ООО «НЕПТУН-Сервис» в помещении площадью 42,2 кв.м. осуществляется торговля химии для бассейнов, приобщены фотоматериалы торгового объекта с полками для демонстрации товара и ценниками.

- 88 кв.м. ООО «Альфа Спец Авто» комната 106 (договор № 58-Т/22 от 12.12.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации.

- 20,6 кв.м. ООО АН «Арсенал» под офис организации, что не оспаривалось стороной административного истца.

Как ранее указывалось в процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены на первом этаже: офис 109 ООО «Стройпроект» (18,4 кв.м.), офис 106А экзомассаж (71,1 кв.м.), офис ООО «Альфа Спец Авто» (80 кв.м.), комната 25 – офис АН «Арсенал» (20,6 кв.м.), комната 18 – продажа химии для бассейнов «Нептун» (42,2 кв.м.). Итого: 232,3 кв.м.

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные материалы, полагает, что на первом этаже подлежит принятию к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ, только помещения общей площадью 150,8 кв.м., занимаемые ООО АН «Арсенал» (20,6 кв.м.), ООО «Альфа Спец Авто» (88 кв.м.) под офисы, ООО «НЕПТУН-Сервис» под размещение торгового объекта (42,2 кв.м.).

Исходя из выписки из ЕГРЮЛ от 11.02.2025 ООО «СТРОЙПРОЕКТ» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 17.12.2020. Наличие оставшейся вывески на двери факт осуществления данным лицом деятельности на даты формирования Перечней не указывает. Согласно уведомлению от 18.12.2020 договор субаренды № 18-Т/20 от 01.09.2020 расторгнут с 31.12.2020 в связи с неперечислением арендных платежей.

Факт оказания услуг по экзомассажу в кабинете 106а подтвержден фотографией закрытой двери с наклеенным рекламным проспектом. Поскольку фотоматериалы внутри помещения не сделаны, договоры субаренды на данное помещение стороной истца не предоставлялись, истец отрицал сдачу в аренду в оспариваемый период помещения для оказания услуг по экзомассажу, а стороной административного ответчика доказательств оказания подобных услуг в спорный период не представлено, суд полагает необоснованным включение площади данного помещения в расчет площади помещений, соответствующих целям ст. 378.2 НК РФ.

Второй этаж.

Согласно представленных договоров субаренды нежилых помещений на цокольном этаже сданы в субаренду следующие помещения:

- 18,1 кв.м. ООО «СтройМонтаж» помещение 216 (договор субаренды № 34-Т/22 от 01.08.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 42,8 кв.м. ООО «РЛ-Транс» помещение 206 (договор субаренды № 22-Т/22 от 16.05.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 20,9 кв.м. ООО «Гефест» помещение 204 (договор субаренды № 13-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 17,7 кв.м. ООО «Строим дом» помещение 202 (договор субаренды № 05-Т/21 от 02.02.2021). Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 23,1 кв.м. ООО «Проф Ресурс» помещение 226 (договор субаренды № 68-Т/23 от 12.10.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели;

- 19,6 кв.м. ООО «Технология ремонта» помещение 201 (договор субаренды № 9-Т/22 от 01.03.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 249,9 кв.м. ООО «ПСИ-ПРОЕКТ» комнаты 205, 206, 210 (договоор субаренды № 56-Т/20 от 01.09.2020) под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 10.09.2020 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – административное (офис) – 45,6 кв.м., 42,3 кв.м., 18,1 кв.м., под складские-производственные нужды 47,9 кв.м., 36,2 кв.м., архив и вспомогательные площади – 30 кв.м., 5,1 кв.м., 9,8 кв.м., 10,5 кв.м. (фактически занимаемая площадь составляет 249,9 кв.м.).

- 35,9 кв.м. ООО «Прилесье» помещение 217 (договор субаренды № 59-Т/22 от 20.12.2022) под склад, архив;

- 121,6 кв.м. Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральный центр охраны здоровья животных» комн. 218, 220, 213, 209 (договор субаренды № 1813ВЕ от 01.10.2022) под лабораторию-склад и административно-производственно-служебные цели;

- 18,8 кв.м. ООО «АВИАПРОМСТАЛЬ» помещение 219 (договор субаренды № 8-Т/22 от 01.03.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 130 кв.м. ООО «Профит Строй» комнаты 224, 227 (договор субаренды № 36-Т/22 от 01.07.2022 под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.07.2022 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений под склад, архив 80,3 кв.м. (комнаты 38 кв.м., 21,1 кв.м., 21,2 кв.м.) и 50,9 кв.м. (комнаты 27,3 кв.м. и 23,6 кв.м.) под административные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в помещениях площадью 50,9 кв.м. офиса организации;

- 35,3 кв.м. ИП ФИО7 комната 226 (договор субаренды № 24-Т/22 от 01.05.2022), из которых под административные цели (офис) – 17,4 кв.м., складские и вспомогательные цели – 12,2 кв.м., 5,7 кв.м.

- 39,3 кв.м. – кабинет маникюра (комната 24). Несмотря на то, что стороной административного истца договор субаренды с лицом, оказывающим услуги бытового характера по маникюру, не представлен, акт осмотра нежилого помещения от 01.03.2024 содержит достоверный фотоматериал о размещении на дату осмотра действующего кабинета маникюра;

- 18,1 кв.м. - ООО «Еврофон» под размещение офиса администрации, что стороной административного истца не оспаривалось.

Как ранее указывалось в процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены на втором этаже: кабинет 203 – маникюр (39,3 кв.м.), офис 205 ООО «ПСН-Проект» (144,6 кв.м.), офис 213 Управление Россельхознадзора (17,5 кв.м.), офис 217 ООО «Прилесье» (35,9 кв.м.), комната 13 ООО «АвиаПромсталь» (18,8 кв.м.), офис 202 ООО «Строим дом» (17,7 кв.м.), офис 204 ООО «Гефест» (17,8 кв.м.), офис 206 Транспортная компания «РЛ-транс» (42,8 кв.м.), офис 212 администрации ООО «Еврофон» (35,7 кв.м.), офис 216 ООО «Строймонтаж» (18,1 кв.м.), офис 201 ООО «Технология ремонта» (19,6 кв.м.). Итого: 407,8 кв.м.

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные материалы, полагает, что на втором этаже подлежит принятию к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ, только помещения общей площадью 369,5 кв.м., занимаемые ООО «Технология ремонта», кабинетом маникюра, ООО «ПСН-Проект», ООО «АвиаПромсталь», ООО «Строим дом», ООО «Еврофон», ООО «Гефест», ООО Транспортная компания «РЛ-транс», ООО «Строймонтаж».

Акт осмотра нежилого помещения от 01.03.2024 содержит сведения о том, что в комнате 16 размещен офис Управления Россельхознадзора (21,7 кв.м.). Из представленного договора субаренды № 1813ВЕ от 01.10.2022 следует, что 121,6 кв.м. передано в субаренду Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральный центр охраны здоровья животных» комн. 218, 220, 213, 209 (под лабораторию-склад и административно-производственно-служебные цели.

Суд полагает, что исходя из вида деятельности данного юридического лица все занимаемые им в здании помещения по договору субаренды не могут быть отнесены к офисным помещениям в смысле положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Федеральное государственное бюджетное учреждение «Федеральный центр охраны здоровья животных» коммерческой организацией не является, деятельностью, связанной с извлечением прибыли не занимается.

Третий этаж.

Согласно представленным договорам субаренды нежилых помещений на третьем этаже сданы в субаренду следующие помещения:

- 35,5 кв.м. ООО «Второй ветер» помещение 325 (договор субаренды № 05-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.01.2023 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – комн 325, разделенная перегородкой - под склад, архив 16,5 кв.м. и под административные цели – 19 кв.м. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в помещении 19 кв.м. офиса организации.

- 13,7 кв.м. ООО «Капитал» помещение 304а (договоры субаренды № 09-Т/23 от 01.01.2023, № 44-Т/21 от 01.11.2021) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 17,4 кв.м. ООО «Сфера» помещение 305 (договор субаренды № 26-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 17,8 кв.м. ООО «АДВ» помещение 319 (договор субаренды № 02-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 21,1 кв.м. ООО «ТЕХПРОММОНТАЖ» помещение 304 (договор субаренды № 24-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Стороной административного истца не оспаривалось размещение в данном помещении офиса организации;

- 19 кв.м. бухгалтерские услуги ООО «Перспектива» (ком. 320) под офис организации, что стороной административного истца не оспаривалось;

- 20,8 кв.м. ООО «Стронж - актив» (ком. 324) под офис организации, что стороной административного истца не оспаривалось;

- 14,6 кв.м. ООО «Евробетон» (ком. 323) под офис организации, что стороной административного истца не оспаривалось.

Как ранее указывалось в процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены на третьем этаже: офис 304 ООО «Техпроммонтаж» (35,7 кв.м.), офис 304А ООО «Капитал» (36,1 кв.м.), офис 320 бухгалтерские услуги ООО «Перспектива» (19 кв.м.), офис 324 ООО «Стронж-Актив» (17,2 кв.м.), офис 325 ООО «Второй ветер» (17,2 кв.м.), офис 323 ООО «Евробетон» (14,6 кв.м.), офис 319 ООО «АДВ» (17,8 кв.м.), офис 305 ООО «Сфера» (17,4 кв.м.). Итого: 175 кв.м.

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные материалы, полагает, что на третьем этаже подлежит принятию к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ, только помещения общей площадью 143,4 кв.м., занимаемые ООО «Техпроммонтаж», ООО «Капитал», бухгалтерские услуги ООО «Перспектива», ООО «Стронж-Актив», ООО «Второй ветер», ООО «Евробетон», ООО «АДВ», ООО «Сфера».

Четвертый этаж.

Согласно представленным договорам субаренды нежилых помещений на четвертом этаже сданы в субаренду следующие помещения:

- 12 кв.м. ООО «Чистые пруды» помещение 415 (договор субаренды № 35-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Сторона административного истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «Чистые пруды».

- 35 кв.м. ООО «Альфа-Спецавто» комната 402 (договор субаренды № 58-Т/22 от 12.12.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели;

- 21,2 кв.м. ООО «Потенциал Строй» ком. 421 (договор № 45-Т/21 от 06.10.2021) под склад и административно-производственно-служебные цели;

- 21,1 кв.м. ООО «Гарант-Актив» офис 406 (договор субаренды № 27-Т/22 от 01.10.2022) под размещение офиса организации, что не оспаривалось стороной административного истца;

- 21 кв.м. ООО «Гарант» офис 406/1 (договор субаренды № 26-Т/22 от 01.10.2022) под размещение офиса организации, что не оспаривалось стороной административного истца;

- 30,8 кв.м. ООО «Система» помещение 407а (договор субаренды № 23-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.01.2023 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад и производственные цели»;

- 16,6 кв.м. ООО «Евробетон» (ком. 408) под офис организации, что стороной административного истца не оспаривалось.

- 149 кв.м. ООО «Инженерно-технический центр сертификации» (комнаты 413, 405, 404) под склад, лабораторию, архив; дополнительным соглашением к договору субаренды от 20.01.2023 внесены изменения в п. 1.2 договора, который изложен в следующей редакции «Назначение предоставляемых во временное владение и пользование арендуемых помещений – под склад, архив – комната 404 (вспомогательные площади) 43,2 кв.м., 12,6 кв.м., под административные цели комн. 404а - 20,6 кв.м., 405/405а – 22,9 кв.м., 13,7 кв.м, 21,5 кв.м., 11,5 кв.м.

Стороной истца не оспаривалось размещение офиса ООО «Инженерно-технический центр сертификации» на площади 90,2 кв.м., переданной в субаренду под административные цели, при этом оспаривалось использование помещения 413 под офис площадью 22,7 кв.м., поскольку данное помещение сдано в субаренду и фактически используется, как лаборатория ООО «Инженерно-технический центр сертификации».

Как ранее указывалось в процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены на четвертом этаже: офис 404, 405 ООО «ИТЦ сертификации» (70 кв.м.), офис 413 – лаборатория ООО «ИТЦ сертификации» (22,7 кв.м.), офис 415 В - офис без указания лица (20,4 кв.м.), офис 406 ООО «Гарант» (34,6 кв.м.), комната 35 – офис без указания лица (17,5 кв.м.). Итого: 165,2 кв.м.

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные материалы, полагает, что на втором этаже подлежит принятию к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ, только помещения общей площадью 160,9 кв.м., занимаемые ООО «ИТЦ сертификации» (90,2 кв.м.), ООО «Гарант», ООО «Гарант-Актив», ООО «Евробетон», ООО «Чистые пруды».

Суд не усматривает оснований для включения в расчет площади помещений для целей ст. 378.2 НК РФ помещение 413, в котором осуществляется деятельность лаборатории ООО «Инженерно-технический центр сертификации».

Так, исходя из фотоматериала, приложенного к акту осмотра нежилого помещения от 01.03.2023 помещение 413 имеет вывеску «Испытательная лаборатория».

Согласно ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «ИТЦ Сертификат» (ИНН <***>) является сертификация продукции, услуг и организаций (71.20.8), что предполагает наличии у организации лаборатории для проведения исследований.

Пятый этаж.

Согласно представленных договоров субаренды нежилых помещений на пятом этаже сданы в субаренду следующие помещения:

- 20,5 кв.м. ООО «Монтажэнерго» помещение 515 (договор субаренды № 15-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Сторона административного истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «Монтажэнерго»;

- 17,7 кв.м. ООО «Кварц» помещение 502 (договор субаренды № 11-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Сторона административного истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «Кварц»;

- 18,9 кв.м. ООО «Индустрия и оборудование» помещение 521 (договор субаренды № 07-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели;

- 18,6 кв.м. ООО «СВ-Трак» помещение 503 (договор субаренды № 56-Т/23 от 01.06.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели;

- 14,6 кв.м. ООО «Ремонт 24» помещение 505 (договор субаренды № 38-Т/22 от 17.08.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Сторона административного истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «Ремонт24»;

- 20,2 кв.м. ООО «Дитекс63» помещение 511 (договор субаренды № 06-Т/23 от 17.08.2022) под склад и административно-производственно-служебные цели. Сторона административного истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «Дитекс63»;

- 22,3 кв.м. ООО «Ариал-Трейд» помещение 520 (договор субаренды № 03-Т/23 от 01.01.2023) под склад и административно-производственно-служебные цели. Сторона административного истца не оспаривала размещение в данном помещении офиса ООО «Ариал-Трейд»;

- 14,4 кв.м. ООО «Спектр», 43,3 кв.м. ТСК «Волга», 42 кв.м. ООО «АНИК», 20,7 кв.м. ООО «Автомаркет» под офисы организаций, что не оспаривалось стороной административного истца.

Как ранее указывалось в процессе рассмотрения дела представителем заинтересованного лица Администрации г.о. Тольятти ФИО2 даны пояснения относительно расчета площади помещений, соответствующих критериям ст. 378.2 НК РФ в нежилом помещении с кадастровым номером №, а именно в расчет таких площадей включены на пятом этаже: офис 511 ООО «Дитекс 63» (20,2 кв.м.), офис 515 ООО «Монтажэнерго» (20,5 кв.м.), офис 524 ТСК «Волга» (43,3 кв.м.), офис 506 ООО «АНИК» (42 кв.м.), офис 502 ООО «Кварц» (17,7 кв.м.), офис ООО «Ремонт 24» (14,6 кв.м.), офис ООО «Ариал-Трейд (34,9 кв.м.), ООО «Спектр» (35,5 кв.м.), офис ООО «Автомаркет» (20,7 кв.м.). Итого: 249,4 кв.м.

Вместе с тем, суд, проанализировав представленные материалы, полагает, что на пятом этаже подлежит принятию к расчету площади, соответствующей целям ст. 378.2 НК РФ, помещения общей площадью 215,7 кв.м., занимаемые ООО «Дитекс 63» (20,2 кв.м.), офис 515 ООО «Монтажэнерго» (20,5 кв.м.), офис 524 ТСК «Волга» (43,3 кв.м.), офис 506 ООО «АНИК» (42 кв.м.), офис 502 ООО «Кварц» (17,7 кв.м.), офис ООО «Ремонт 24» (14,6 кв.м.), офис ООО «Ариал-Трейд (22,3 кв.м.), ООО «Спектр» (14,4 кв.м.), офис ООО «Автомаркет» (20,7 кв.м.)

Фотоматериалы приложенные к акту осмотра от 01.03.2023, а именно закрытые двери офисов ООО «Ариал-Трейд», ООО «Спектр» с вывесками не позволяют оценить обоснованность занятия данными организациями площадей более тех, что установлены договорами субаренды.

Итого, общая площадь помещений, сданных в субаренду в нежилом помещении с кадастровым номером №, соответствующих целям ст. 378.2 НК РФ, составляет 1075,1 кв.м., или 16,56 % от площади помещения.

Из заключений кадастрового инженера ФИО8 следует, что 12.03.2024 года им проведено обследование нежилых помещений, расположенных в здании с кадастровым номером №. В ходе обследования установлено, что в здании располагается ряд производственных предприятий, а в помещении с кадастровым номером № торгово-офисные помещения занимают 880,3 кв.м., что составляет 13,6 % от его общей площади; в нежилом помещении с кадастровым номером № торгово-офисные помещения занимают 57,2 кв.м., что составляет 19,1 % от общей его площади; в нежилом помещении с кадастровым номером 63:09:0301146:2602 торгово-офисные помещения отсутствуют.

Общая площадь здания с кадастровым номером № по адресу: <...> согласно выписки из ЕГРН составляет 7 229,1 кв.м.

В указанное задние входит у помещения с кадастровыми номерами №, 63:09:0301140:2814, №, 63:09:0301140:2602.

Исходя из изложенных выше расчетов с обоснованием, площадь офисных помещений в помещении с кадастровым номером № составляет 48,3 кв.м.; площадь офисных помещений в помещении с кадастровым номером 63:09:0301140:2814 составляет: 298,7 кв.м. (общая площадь помещения) - 49,3 кв.м. (вспомогательная площадь, коридоры согласно техпаспорта) = 249,4 кв.м.; площадь офисных и торговых помещений в помещении с кадастровым номером № составляет 1075,1 кв.м.; площадь офисных помещений в помещении с кадастровым номером 63:09:0301140:2602 составляет 0 кв.м. (места общего пользования).

Итого по зданию площадь офисных помещений составляет 1372,8 кв.м., или 18,98 % от общей площади здания.

В связи с изложенным суд полагает, что сведения ЕГРН, технического учета, сведения о фактическом использовании зданий и помещений, сведения о земельном участке не позволяли Министерству включить в Перечни здание и нежилые помещения, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что нежилое здание с кадастровым номером №, а также нежилые помещения с кадастровыми номерами №, № необоснованно включены в Перечни на 2023, 2024 годы, что привело к нарушению прав и законных интересов административного истца.

Суд также принимает во внимание, что решением Самарского областного суда от 10 ноября 2021 года признаны недействующими Перечни на 2018-2020 годы в части включения в них нежилых помещений с кадастровыми номерами №, 63:09:0301146:2602, №; решением Самарского областного суда от 13 декабря 2022 года признаны недействующими Перечни на 2021, 2022 годы в части включения части включения в них нежилых помещений с кадастровыми номерами №, 63:09:0301146:2602, №, нежилого здания с кадастровым номером №.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования ФИО3 о признании недействующими нормативных правовых актов в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под в него под пунктом 9386 Приложения №1 нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03 ноября 2023 года № 2365, в части включения в него под пунктом 20272 Приложения № 2 нежилого помещения с кадастровым номером №, под пунктом 20274 Приложения № 2 нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна», на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 25.04.2025.

Судья (подпись) Е.В. Хлыстова

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья:

Секретарь: