Решение № 2А-4439/2024 2А-623/2025 2А-623/2025(2А-4439/2024;)~М-4557/2024 М-4557/2024 от 7 апреля 2025 г. по делу № 2А-4439/2024

Дело № 2а-623/2025

22RS0011-02-2024-005611-59


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 апреля 2025 года г. Рубцовск

Рубцовский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Неустроевой А.В.,

при секретаре Сухотериной Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к Я.. о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Я.. о взыскании пени в размере 10748,30 руб.

В обоснование требований указано, что Я.. состоит на налоговом учете в МИФНС России №16 по Алтайскому краю. После введения с 1 января 2023 года института Единого налогового счета на момент конвертации суммы задолженности на 31 декабря 2022 года за налогоплательщиком числилась задолженность по виду платежа «пени» в размере 2644,84 руб. С 1 января 2023 года расчет пени производится на совокупную обязанность по уплате налога, которая по состоянию на указанную дату составила 62502,16 руб., в связи с чем налоговым органом за период с 1 января 2023 года по 24 апреля 2024 года начислены пени в размере 10748,30 руб. В связи с неуплатой налогов в установленные сроки Я.. направлено требование **** от ДД.ММ.ГГ., в котором сообщено о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности. В связи с неисполнением указанного требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Я.. задолженности по пени. Определением мирового судьи судебного участка №3 г. Рубцовска Алтайского края от ДД.ММ.ГГ. судебный приказ №**** от ДД.ММ.ГГ. отменен, в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Административный ответчик Я.. в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещался надлежащим образом по месту регистрации, в том числе указанному административным ответчиком при отмене судебного приказа, в суд возвращен конверт с отметкой АО «Почта России» «истек срок хранения».

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5); исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты (подпункт 12 пункта 5); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 17 пункта 5).

В силу пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1).

При этом согласно части 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 названного Федерального закона с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (пункты 2, 3 статьи 45, статья 48, пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации; пункт 1 части 1, пункт 1 части 2, пункт 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ).

Согласно части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями подпунктов 1, 5 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Как предусмотрено частями 1, 2 статьи 356 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу (пункт 1). Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению, а также частичным исполнением исполнительного документа должником.

Аналогичные положения содержатся в части 1 статьи 21, части 1 статьи 22 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Таким образом, при разрешении спора и определении наличия у административного ответчика задолженности, подлежащей взысканию, суду следует проверять правильность формирования единого налогового счета с учетом того, что в совокупную налоговую обязанность не подлежали включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, а также правильность произведенного налоговым органом расчета пеней, с учетом поступивших в погашение задолженности платежей.

Судом установлено, что Я.. состоит на налоговом учете в МИФНС № 16 по Алтайскому краю.

Согласно данным налогового органа по состоянию на ДД.ММ.ГГ. совокупная обязанность налогоплательщика составляла 62502,16 руб., из них транспортный налог за 2021 год – 60273,16 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 год – 1971 руб., земельный налог за 2019 год – 129 руб., за 2020 год – 129 руб.

По состоянию на ДД.ММ.ГГ. налоговым органом сконвертированы пени в сумме 2644,84 руб., из них по транспортному налогу – 1961,04 руб., по земельному налогу – 27,90 руб., по налогу на имущество физических лиц – 655,90 руб.

В связи с внедрением с ДД.ММ.ГГ. единого налогового счета налоговым органом расчет пени произведен на совокупную обязанность, которая составляла 187447,16 руб., из них транспортный налог за 2018 год – 45,16 руб., за 2021 год – 60228 руб., за 2022 год – 123917 руб., земельный налог за 2019 год – 129 руб., за 2020 год – 129 руб., за 2022 год – 55 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 год – 1971 руб., за 2022 год – 973 руб.

Пени за указанный период составили 1362,11 руб.

Согласно ответа налогового органа на судебный запрос, ДД.ММ.ГГ. от налогоплательщика поступил платеж в виде ЕНП в размере 42 000 руб., который распределен в следующем порядке: 39725,84 руб. – транспортный налог за 2021 год; 129 руб. – земельный налог за 2020 год; 1971 руб. – налог на имущество физических лиц за 2019 год; 129 руб. – земельный налог за 2019 год; 45,16 руб. – транспортный налог за 2018 год (л.д.83-86).

С ДД.ММ.ГГ. по ДД.ММ.ГГ. совокупная обязанность налогоплательщика уменьшилась и составляла 145447,16 руб., из них транспортный налог за 2021 год – 20502,16 руб., за 2022 год – 123917 руб., земельный налог за 2022 год – 55 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год – 973 руб.

Пени за указанный период начислены в размере 9386,19 руб.

Ранее налоговым органом были приняты меры ко взысканию задолженности по налогам.

Так, на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №5 г. Рубцовска Алтайского края **** с Я.. взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год – 1658 руб., за 2018 год – 1756 руб., пени 46,44 руб., земельному налогу за 2018 год – 21 руб., пени 0,26 руб., транспортному налогу за 2018 год – 2000 руб., пени 28,80 руб. Всего на сумму 5506,50 руб. Судебный приказ вступил в законную силу ДД.ММ.ГГ..

Согласно сведений налогового органа, а также сведений ОСП г. Рубцовска, Егорьевского и Рубцовского района, предоставленных по запросу суда, указанный исполнительный документ на исполнение не направлялся.

В соответствии со ст. 356 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации срок предъявления к исполнению указанного исполнительного документа истек ДД.ММ.ГГ..

Таким образом, включение в ЕНС налогоплательщика задолженности по транспортному налогу за 2018 год в сумме 45,16 руб., а равно и начисление пени на него, является незаконным, и, как следствие, указанная задолженность признается судом безнадежной ко взысканию.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка №3 г. Рубцовска №**** от ДД.ММ.ГГ. с Я.. взыскана задолженность по транспортному налогу (исходя из взыскиваемой суммы) за 2019 -2022 годы в сумме 184145 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019-2022 год в сумме 2944 руб., по земельному налогу за 2019-2022 год в сумме 313 руб., пени в сумме 10142,69 руб., всего в сумме 197544,69.

Определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГ. вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от Я.. по факту его исполнения.

Согласно картотеки Рубцовского городского суда Алтайского края административное исковое заявление МИФНС № 16 по Алтайскому краю о взыскании задолженности с Я.. по вышеуказанному судебному приказу не поступало. Доказательств обращения налогового органа с административным исковым заявлением материалы дела не содержат, административным истцом не оспаривалось.

В настоящее время срок предъявления административного искового заявления истек (до ДД.ММ.ГГ.).

Суд не соглашается с действиями налогового органа по исчислению пени.

Из смысла налогового законодательства следует, что требования по уплате пеней, начисляемых в связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин и страховых взносов, следуют судьбе основного требования.

В п. 57 Постановления Пленума Верховного Арбитражного суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 разъяснено, что при применении ст. ст. 46, 47, п. п. 3, 6 ст. 75 НК РФ судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2007 г. N 8241/07, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Поскольку с Я.. недоимка по транспортному налогу за 2019 -2022 годы в сумме 184145 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2019-2022 год в сумме 2944 руб., по земельному налогу за 2019-2022 год в сумме 313 руб. в судебном порядке фактически считается не взысканной (судебный приказ отменен, а с административным иском налоговый орган в суд не обращался, вступившее в силу решение суда о взыскании недоимки отсутствует), исчисление пени на данную недоимку является не законным, и как следствие, указанная задолженность подлежит исключению из ЕНС налогоплательщика как безнадежная ко взысканию.

При таких обстоятельствах, суд отказывает административному истцу в удовлетворении требований о взыскании с Я.. задолженности по пене за период с ДД.ММ.ГГ. по ДД.ММ.ГГ. в сумме 10748,30 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к Я.. о взыскании задолженности отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Рубцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Дата изготовления мотивированного решения ДД.ММ.ГГ..

Судья Неустроева А.В.