Решение № 2А-6010/2025 2А-6010/2025~М-6003/2025 М-6003/2025 от 26 августа 2025 г. по делу № 2А-6010/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-009823-49

№ 2а-6010/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 августа 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6010/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании недоимки по уплате налогов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании задолженности по уплате следующих недоимок:

- земельный налог в размере 211 руб. 00 коп. за 2018 год;

- земельный налог в размере 348 руб. 00 коп. за 2019 год;

- земельный налог в размере 377 руб. 00 коп. за 2020 год;

- земельный налог в размере 377 руб. 00 коп. за 2021 год;

- земельный налог в размере 377 руб. 00 коп. за 2022 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1151 руб. 00 коп. за 2018 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1146 руб. 00 коп. за 2019 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1260 руб. 00 коп. за 2020 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1386 руб. 00 коп. за 2021 год;

- налог на имущество физических лиц в размере 1525 руб. 00 коп. за 2022 год;

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 1998 руб. 81 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1, действующая в интересах несовершеннолетнего ФИО2, своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1, действующая в интересах несовершеннолетнего ФИО2, в судебном заседании отсутствовала, извещена, мнение по иску не выражено, о причинах неявки суду не сообщила.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

<дата> вступил в законную силу Федеральный закон от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> Межрайонная ИФНС № 1 по Московской области обратилась к мировому судье судебного участка № 216 Раменского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика по ст. 48 НК РФ.

<дата> мировым судьей судебного участка № 216 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с тем, что ФИО2 является несовершеннолетним, заявленное требование не является бесспорным.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Одновременно с подачей административного искового заявления в суд, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на его предъявление (л.д. 17-18).

Учитывая, что срок на предъявление административного иска пропущен налоговым органом незначительно, то данный срок подлежит восстановлению.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним ФИО2 является собственником следующего земельного участка: земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 510 кв.м., доля в праве – 0,25 (1/4), дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО2 был начислен земельный налог:

- за 2018 год в размере 211 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы земельного налога за 2018 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2020г.);

- за 2019 год в размере 348 руб. по сроку уплаты 01.12.2020г. (расчет суммы земельного налога за 2019 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2020г.);

- за 2020 год в размере 377 руб. по сроку уплаты 01.12.2021г. (расчет суммы земельного налога за 2020 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2021г.);

- за 2021 год в размере 377 руб. по сроку уплаты 01.12.2022г. (расчет суммы земельного налога за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- за 2022 год в размере 377 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы земельного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2018-2022 года в отношении ФИО2 составляет 1690 руб.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или г. Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО2 является собственником следующего недвижимого имущества:

- жилой дом с кадастровым номером <номер>, площадью 162 кв.м., доля в праве ?, дата регистрации права <дата>;

- хозяйственное строение или сооружение с кадастровым номером <номер>, площадью 40 кв.м., доля в праве ?, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО2 был начислен налог на имущество:

- за 2018 год в размере 1151 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы налога на имущество за 2018 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2020г.);

- за 2019 год в размере 1146 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы налога на имущество за 2019 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2020г.);

- за 2020 год в размере 1260 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы налога на имущество за 2020 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2021г.);

- за 2021 год в размере 1386 руб. по сроку уплаты 01.12.2022г. (расчет суммы налога на имущество за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- за 2022 год в размере 1525 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы налога на имущество за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Соответственно, размер задолженности по налогу на имущество за 2018-2022 года в отношении ФИО2 составляет 6468 руб.

Налоговые уведомления <номер> от 01.09.2020г., <номер> от 01.09.2021г., <номер> от 01.09.2022г., <номер> от 09.08.2023г. на уплату налогов налогоплательщику были направлены заказными письмами по почте. В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование <номер> от 23.07.2023г. об уплате задолженности направлено заказным письмом по почте, что подтверждается реестром об отправке, в котором предлагается погасить числящуюся задолженность. Требование об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Решение о взыскании задолженности <номер> от 07.06.2024г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

В ходе рассмотрения дела судом проверяется факт соблюдения административным истцом срока на принудительное взыскание спорных недоимок.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Данный срок, предусмотренный п. 4 ст. 48 НК РФ, восстановлен налоговому органу.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от <дата><номер> «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО2 было сформировано <дата>.

Сумма задолженности по земельному налогу и налогу на имущество за 2022 год в требование <номер> от <дата> включена не была, так как срок уплаты по ним наступил только <дата>.

Требование <номер> от <дата> было направлено налоговым органом в пределах установленного законом срока, но не было исполнено должником в установленный срок до <дата>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Принимая во внимание, что размер отрицательного сальдо административного ответчика по состоянию на дату формирования требования <номер> от <дата> составлял 7 086,69 рублей, то есть менее 10 тысяч рублей, а сумма задолженности, подлежащая взысканию, превысила 10 000 рублей только после истечения срока уплаты налогов за 2022 год, соответственно на <дата>, в связи с чем налоговый орган мог обратиться в суд не позднее <дата>.

<дата> мировым судьей было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогам и пени.

То есть, срок на обращение к мировому судьей с заявлением о выдаче судебного приказа пропущен налоговым органом, однако, принимая во внимание принятые налоговым органом последовательные меры, направленные на взыскание задолженности, а также то обстоятельство, что с <дата> изменился порядок взыскания недоимок и сумм пени, в связи с чем налоговому органу потребовалось дополнительное время, суд приходит к выводу, что пропущенный незначительно налоговым органом срок, предусмотренный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, по приведенным выше обстоятельствам подлежит восстановлению.

Между тем, при анализе налоговых уведомлений судом установлено, что налоговым органом бесспорно и значительно пропущен срок на выставление требования об уплате задолженности, а, соответственно, на принудительное взыскание недоимок по имущественным налогам за 2018 - 2020 налоговые периоды. По мнению суда, данный срок восстановлению не подлежит, поскольку доказательств того, что он пропущен по уважительной причине, материалы дела не содержат.

Что касается требований административного истца о взыскании с налогоплательщика недоимок по уплате налогов за 2021, 2022 налоговые периоды, суд полагает, что сроки на выставление требования в данном случае не пропущены, поскольку сумма налогов за каждый налоговый период в отдельности не превышала 3000 руб.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание спорных недоимок подлежат частичному удовлетворению.

Доказательств уплаты задолженностей за 2021, 2022 налоговые периоды в материалы дела не представлено, альтернативных расчетов задолженностей материалы дела также не содержат, в связи с чем суд приходит к выводу о взыскании с ответчика задолженности по уплате земельного налога за 2021 налоговый период в размере 377 руб., земельного налога за 2022 налоговый период в размере 377 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 налоговый период в размере 1386 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период в размере 1525 руб.

При этом, следует отметить, что недоимки по указанным налогам за 2018 - 2020 налоговые периоды являются безнадежными к взысканию и подлежат списанию налоговым органом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 511.92 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 1486.89 руб. (пени, начисленные с 01.01.2023г. по <дата>) = 1998,81 руб.

Как следует из административного искового заявления и ответа на судебный запрос, спорные суммы пени начислены на недоимки, о взыскании которых просит административный истец в рамках настоящего рассматриваемого административного искового заявления.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Учитывая, что настоящим решением суда налоговому органу отказа в удовлетворении требований о взыскании с налогоплательщика недоимок по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018 – 2020 налоговые периоды, то сумма пени на данные недоимки начислению не подлежит.

Между тем, суд удовлетворяет требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате земельного налога за 2021 налоговый период в размере 377 руб., земельного налога за 2022 налоговый период в размере 377 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 налоговый период в размере 1386 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период в размере 1525 руб., в связи с чем, расчет сумм пени, подлежащих взысканию с ответчика производится судом следующим образом.

Пени, образовавшиеся до перехода в ЕНС, за период по <дата>:

- на недоимку по земельному налогу в размере 377 руб. за 2021 налоговый период начисляется сумма пени в размере 2,83 руб. (л.д. 40);

- на недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 1386 руб. за 2021 налоговый период начисляется сумма пени в размере 10,40 руб. (л.д. 38).

Расчет пени за период с <дата> по <дата>:

- за период с <дата> по <дата> на недоимку в размере 1763 руб. (состоит из земельного налога и налога на имущество за 2021 год) начисляется пени:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 23.07.2023 204 7,5 300 89,91

<дата> – 14.08.2023 22 8,5 300 10,99

<дата> – 17.09.2023 34 12 300 23,98

<дата> – 29.10.2023 42 13 300 32,09

<дата> – 01.12.2023 33 15 300 29,09

Пени: 186,06 руб.

- за период с <дата> по <дата> на недоимку 3665 руб. (земельный налог и налог на имущество за 2021 – 2022 налоговые периоды) начисляются пени:

период дн. ставка, % делитель пени, ?

<дата> – 17.12.2023 16 15 300 29,32

<дата> – 09.06.2024 175 16 300 342,07

Пени: 371,39 руб.

Итого размер пени, подлежащих взысканию с ответчика составляет: 2,83 руб. + 10,40 руб. + 186,06 руб. + 371,39 руб. = 570,68 руб.

При таких обстоятельствах, учитывая положения ст. 62 КАС РФ, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административных исковых требований, а именно о взыскании с ответчика задолженности по уплате земельного налога за 2021 налоговый период в размере 377 руб., земельного налога за 2022 налоговый период в размере 377 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 налоговый период в размере 1386 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период в размере 1525 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 570,68 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2 (ИНН <номер>), задолженность по уплате земельного налога за 2021 налоговый период в размере 377 руб., земельного налога за 2022 налоговый период в размере 377 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 налоговый период в размере 1386 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период в размере 1525 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 570,68 руб.

В удовлетворении административных исковых требований МИ ФНС России № 1 по Московской области в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2 (ИНН <номер>), в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 27 августа 2025 года.

Судья О.О. Короткова