Решение № 3ГА-587/2025 3ГА-587/2025~М-542/2025 М-542/2025 от 11 января 2026 г. по делу № 3ГА-587/2025

дело №3га-587/2025


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г.Уфа 23 декабря 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Тазетдиновой Г.А.,

при секретаре судебного заседания Г.Э.Р.

с участием прокурора Латыпова А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1870 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», со дня его принятия,

У С Т А Н О В И Л:

приказом Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 год или Перечень).

Пунктом 1870 Перечня на 2023 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, было включено нежилое здание общей площадью 2402,3 кв.м с кадастровым номером №...:664, по адресу: адрес.

Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ до начала наступления налогового периода.

ФИО1, собственник вышеуказанного здания, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в Перечень на 2023 год здания с кадастровым номером №...:664. В обоснование требований указано, что здание и земельный участок, на котором расположен объект капитального строительства, не соответствуют требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень на 2023 год нарушает права административного истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2 административный иск поддержал, просил удовлетворить.

В судебное заседание не явились представитель административного ответчика Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Республике Башкортостан, хотя о месте и времени рассмотрения дела были извещены своевременно и надлежащим образом. Сведения об уважительности причин неявки в суд не представлены.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению заявления, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2023 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявление подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», статьей 14, пунктом 2 статьи 372, пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Порядок опубликования Перечня на 2023 год не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций и физических лиц.

Проверяя соответствие оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года № 142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 01 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Признаки административно-делового центра определены пунктом 3 названной статьи Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень на 2023 год подлежали нежилые здания (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пунктов 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з к отдельным объектам недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв.м и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

3) отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв.м и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв.м, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения», вступившего в силу с 23 мая 2018 года, в перечень включаются объекты недвижимого имущества, перечисленные в пунктах 1, 3-4 части 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций».

В судебном заседании установлено, что в пункт 1870 Перечня на 2023 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...:664, по адресу: адрес в том числе подземных 0, 2016 года завершения строительства, площадью 2402,3 кв.м, назначение: нежилое, наименование: здание, помещения не выделены (том 1 л.д.22, 135).

Административный истец, являясь собственником вышеуказанных помещений, вправе обратиться с административным иском об оспаривании в части нормативного правового акта.

Вышеуказанное здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером №...:728, категория земель: земли населенных пунктов, по состоянию на 13 декабря 2022 года вид разрешенного использования «автосервисные предприятия», которое не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (том 1 л.д.93, 129).

Согласно техническому паспорту по состояние на 18 мая 2016 года, составленного кадастровым инженером ИП ФИО3, здание с кадастровым номером №...:728, общей площадью 2402,3 кв.м состоит из литера А (двухэтажное строение) наименование: нежилое здание, фактическое использование: по назначению. В указанном здании по экспликации расположены тамбур, рем.зона, лестничная клетка, насосная, рабочее, котельная, подготовка к выдаче, инкассация, касса, санузел, душ, КУИ, гардеробная, зона тех.обслуживания, электрощитовая, склад, коридор, комната приема пищи, серверная, приемная, кабинет, комната совещаний, гардеробная (том 1 л.д.27-29).

Технический паспорт по состоянию на 9 июля 2015 года на объект незавершенного строительства не содержит экспликации (том 1 л.д.104-112).

Однако технический паспорт по состоянию на 18 мая 2016 года является недопустимым доказательством, не может быть принято в качестве документа технического учета, поскольку в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав не является.

В техническом плане здания, площадью 2402,3 кв.м, дата подготовки 20 мая 2016 года, на основании которого нежилое здание было поставлено на кадастровый учет, указана следующая экспликация: тамбур, демонстрационный зал, лестничная клетка, насосная, водоочистка, водоподготовка, рабочее помещение, котельная, зона продажи моторов 146 кв.м, помещение предпродажной подготовки 105,57 кв.м, зона тех.обслуживания, касса 2,84 кв.м, инкассация 1,95 кв.м, комната пересчета денег 2,49 кв.м, кассир 3,38 кв.м, бухгалтерия, гардероб, душ, КУИ, с/у, эл.щитовая, лестничная клетка (том 1 л.д.203).

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень на 2023 год исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, более 20 процентов общей площади этого помещения должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Административный ответчик представил акт о фактическом использовании здания по состоянию на 8 сентября 2022 года (том 1 л.д.115-128).

В пункте 5 особые отметки указано, что обследование проведено с частичным доступом на объект. Некоторые двери были закрыты. По данным обследования установлено, что в здании имеются торговые помещения. Однако доля площади, используемая для торговли, в акте не определена. На фотографиях фасада здания вывески «Металлопрокат и сантехника», «Светофор».

Вместе с тем из открытых источников 2ГИС усматривается, что магазин Торговый дом «Светофор» и СанТехМаг, оптово-розничный магазин расположены по другому адресу адрес (том 1 л.д.221).

Суд критически относится к вышеуказанному акту обследования, считает недопустимым доказательством как составленному с нарушением Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

Так заключение о виде фактического использования помещений сделано без исследования помещений, технической документации, что не позволяет идентифицировать помещение как офисы или торговые объекты. В акте не указаны признаки, позволяющие отнести помещения здания к торговому объекту, а также в акте отсутствуют доказательства, препятствующие доступу комиссии в обследуемое здание и исследованию технической документации.

Кроме того, суд полагает, что отсутствие свободного доступа к помещениям неограниченного числа лиц исключает возможность нахождения в спорном здании объектов торговли.

Содержание акта не позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения объектов торговли, и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади зданий.

Приложенные к акту фотографии не несут какой-либо информации о фактическом использовании здания для размещения торговых объектов на площади здания, в том числе не усматривается наличие зоны для потребителей, кассовых аппаратов и других помещений для потребителей – физических лиц.

Суд также учитывает, что из ответа АО «Специализированное автомобильное хозяйство по уборке города» Республики Башкортостан следует, что на 2023 года договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами на обслуживание здания по адресу адрес не заключался, то есть коммерческая деятельность в оспариваемый период в здании не велась (том 1 л.д.44).

На запрос суда Межрайонная ИФНС России №39 по Республике Башкортостан, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан сообщили, что юридические лица и индивидуальные предприниматели по данному адресу не зарегистрированы, ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован (том 1 л.д.97, 99, 152).

По сведениям Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Башкортостан в период с 2022 по 2024 годы в модуле «Реестр хозяйствующих субъектов» единой информационно-аналитической системы Роспотребнадзора отсутствует информация о контролируемых лицах по адресу: адрес (том 1 л.д.101, 154).

Из ответа Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан следует, что по вышеуказанному адресу зарегистрирована контрольно-кассовая техника на ООО «Феос», наименование места установки – сервис (том 1 л.д.156). Однако из договора аренды нежилого помещения от 1 ноября 2021 года усматривается, что ООО «Феос» арендует под розничную торговлю рыболовными принадлежностями, туристическим снаряжением помещение площадью 98 кв.м (том 1 л.д.170).

Учитывая изложенное, суд признает недействующим пункт 1870 Перечня на 2023 год в части включения объекта недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №...:664, по адресу: адрес

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

В соответствии со статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия на 2023 год, признание отдельных положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

При таких обстоятельствах, пункт 1870 Перечня на 2023 год подлежит признанию не действующим с момента принятия нормативного правового акта.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина 3000 рублей, уплаченная при обращении в суд с иском.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Башкортостан

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия приказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 13 декабря 2022 года № 3473 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» в части включения в пункт 1870 объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №...:664, по адресу: адрес

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ФИО1 3000 рублей государственную пошлину, уплаченную при обращении в суд с административным иском.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании, предназначенном для официального опубликования нормативных правовых актов Республики Башкортостан, и размещению на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/ (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Г.А. Тазетдинова