Решение № 3А-1005/2023 3А-1005/2023~М-308/2023 М-308/2023 от 19 июня 2023 г. по делу № 3А-1005/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 20 июня 2023 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре – помощнике судьи ФИО3,

с участием прокурора ФИО4, представителя административного истца ФИО6, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1005/2023 по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

у с т а н о в и л:

ФИО2 обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня их принятия Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019-2022 г.г., утверждённые приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608, от 7 октября 2019 года № 2201, от 19 октября 2020 года № 2014, от 22 октября 2021 года № 2233 (далее также Перечни) в части включения в них жилого помещения с кадастровым номером №, расположенного в г. Самара.

Требования обоснованы тем, что в названные Перечни под пунктами №№ 27055, 28202, 26361, 3632 (приложение №2), соответственно, включено принадлежащее административному истцу на праве собственности жилое помещение, которое не соответствует критериям объектов, поименованным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку не предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, расположено в многоквартирном жилом доме и используется членами семьи для личных нужд. Считает нормативные правовые акты в указанной выше части незаконным, нарушающими ее права, как плательщика налога на имущество физических лиц, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта недвижимости в повышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО6, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Представитель министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. Представлены письменные возражения, в которых просят в удовлетворении административного иска отказать, а также указывают, что спорное помещение обоснованно включено в оспариваемые Перечни по заявлению администрации г. Новокуйбышевск от 25.09.2017 на основании пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку нежилые помещения, расположенные на первых этаж многоквартирных жилых домов используются под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания. В результате осмотра, проведенного 06.09.2022 по заявлению административного истца, установлено, что объект используется для размещения офисного помещения.

Представители заинтересованных лиц - администрации городского округа Новокуйбышевск Самарской области, УФНС Самарской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В силу ст.ст. 150, 213 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования подлежат удовлетворению, изучив материалы дела, суд приходит к выводу о том, что административный иск является обоснованным.

На основании ч. 9 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999г. № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014г. № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.

При этом, согласно пункта 1 решения Думы городского округа Новокуйбышевск от 19.11.2014 г. № 28 «О налоге на имущество физических лиц на территории г. Новокуйбышевск», ставка налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2019 году и в последующие годы установлена в повышенном размере.

Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014г. № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу ч. 3 ст. 4, ст. 9.1 Закона Самарской области от 07 июля 2000г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 29 октября 2018 года № 1608, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имуществ, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области www.pravo.samregion.ru, 16.11.2018 и в печатном издании «Волжская коммуна», N 308(30543) 20.11.2018;

- от 07 октября 2019 года № 2201, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2020 год, опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 18.10.2019, и печатном издании «Волжская коммуна», N 158(30741) 23.10.2019;

- от 19.10.2020 № 2014, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2021 год, опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, в издании «Волжская коммуна», N 171(30955), 21.10.2020;

- от 22.10.2021 № 2233, которым в приложении № 2 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (нежилых помещений) на 2022 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021;

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по процедуре их принятия и порядку опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

В указанные Перечни на 2019-2022 г.г. под пунктами №№ 27055, 28202, 26361, 3632 (приложение №2), соответственно, министерством имущественных отношений включен объект капитального строительства с кадастровым номером №, собственником которого является ФИО2 о чем представлены выписки из ЕГРН от 14.10.2022, 10.03.2023.

Административный истец обратилась в суд 24.01.2023. Несмотря на истечение к моменту обращения в суд срока действия приказов об утверждении Перечней на 2019-2022 годы, оспариваемые нормативные акты продолжают затрагивать права и законные интересы ФИО2, поскольку сохраняется обязанность по уплате налога на имущество за указанные периоды, право на перерасчет налога, как и право налогового органа на взимание недоимки. В установленном порядке приказы не отменены, следовательно, подлежат применению и после истечения срока их действия в целях налогообложения.

Согласно позиции административного ответчика принадлежащее административному истцу помещение включено в оспариваемые Перечни на основании п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Проверяя оспариваемый нормативный правовой акт на его соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу п. 5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно сведениям ЕГРН объект капитального строительства с кадастровым номером №, площадью 61, 1 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, имеет назначение «жилое» и наименование «жилое помещение», вид жилого помещения - «квартира».

В соответствии с выписками из ЕГРН от 10.03.2023, 13.03.2023, 31.03.2023, уведомлением от 03.04.2023, спорное помещение расположено на 1 этаже здания с кадастровым номером №, которое имеет назначение «жилое» и наименование «многоквартирный дом». Жилой дом расположен в границах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «под строительство многоквартирного жилого дома».

По запросу суда, филиалом ППК «Роскадастр» по Самарской области представлен технический паспорт на спорное жилое помещение, выполненный Новокуйбышевским филиалом ГУП Самарской области «Центр технической инвентаризации» по состоянию на 14.04.2008. По данным экспликации, части помещения имеют назначение «коридоры, гардеробная, жилая, кухня, ванная, туалет», итого 61, 1 кв.м.

Технический паспорт аналогичного содержания представлен административным истцом.

В материалы дела представлена также копия постановления главы городского округа Новокуйбышевск от 24.08.2009 № 2139 о переводе спорного жилого помещения в нежилое и акт № 15005 от 31.03.2015 о завершении перепланировки и переустройства жилого помещения в нежилое.

Однако, согласно резолюции филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 27.03.2023, в ЕГРН об объекте недвижимости – квартире с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, за период 2019-2022 г.г. имеются сведения о назначении – «жилое».

Таким образом, сведений об изменении назначения спорного объекта с «жилое» на «нежилое» в ЕГРН не вносилось.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что сведения ЕГРН и имеющаяся техническая документация на жилое помещение и здание в котором оно расположено, не подтверждают его предназначение для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и, следовательно, не подтверждают соответствие объекта недвижимого имущества условиям, установленным положениями пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Однако, мероприятия по обследованию принадлежащего ФИО2 помещения с целью определения вида его фактического использования на момент формирования и утверждения Перечней на 2019-2022 г.г. административным ответчиком не проводились.

Ссылки министерства имущественных отношений на акт осмотра помещения от 06.09.2022, не могут быть учтены, поскольку данный акт составлен после утверждения оспариваемых Перечней.

Доводы административного истца о том, что в спорные периоды квартира использовалась членами ее семьи в личных целях, не опровергнуты.

Таким образом, доказательств, подтверждающих фактическое использование спорного жилого помещения в целях размещения офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, административным ответчиком суду также не представлено.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень в целях налогообложения из его кадастровой стоимости, должны быть безусловными, бесспорными.

Вместе с тем, исследованные доказательства не позволяют отнести жилое помещение с кадастровым номером № к объектам недвижимого имущества, поименованным в подпункте 2 пункта 1 и пункте 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения его в Перечни на 2019-2022 г.г.

Положения статьи 378.2 НК РФ не предусматривают возможность включения жилых помещений в ежегодно утверждаемые министерством имущественных отношений Самарской области в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 378.2 НК РФ Перечни объектов, поскольку налогообложение жилых помещений регулируется пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что приказы министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608, от 7 октября 2019 года № 2201, от 19 октября 2020 года № 2014, от 22 октября 2021 года № 2233 в оспариваемой части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы ФИО2, возлагая на нее обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ суд, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом установленных обстоятельств, суд полагает, что нормативные правовые акты, имеющие ограниченный срок применения, в целях восстановления прав административного истца следует признать недействующими со дня их принятия.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

административный иск ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия Перечни объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019, 2020, 2021, 2022 годы, утвержденные приказами министерства имущественных отношений Самарской области, соответственно, от 29 октября 2018 года № 1608, от 07 октября 2019 года № 2201, от 19 октября 2020 года № 2014, от 22 октября 2021 года № 2233 в части включения в них под пунктами №№ 27055, 28202, 26361, 3632 (приложение №2), соответственно, жилого помещения с кадастровым номером №.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение месяца со дня его вступления в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья О.А. Калинникова

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>