Решение № 2А-1224/2024 2А-1224/2024~М-644/2024 М-644/2024 от 22 апреля 2024 г. по делу № 2А-1224/2024

УИД 34RS0№-92

Дело № 2а-1224/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 23 апреля 2024 года

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в составе председательствующего судьи Любимовой Е.Г.,

при секретаре судебного заседания Объедковой Е.В.,

с участием:

административного истца – ФИО1,

представителя административного истца – ФИО2,

представителя административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области - ФИО3,

представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области - ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

административный истец ФИО1 обратилась с вышеуказанным административным исковым заявлением, указав в обоснование иска, что 31 января 2024 года на межведомственной комиссии по обеспечению поступлений обязательных платежей в бюджет Российской Федерации в МИФНС №2 по Волгоградской области ей сообщили, что согласно Требованию № 1957 об уплате задолженности по состоянию на «21» июля 2023 года на ЕНС за ней числится задолженность 1 101 694,68 руб., из которых недоимка по налогам в сумме 702 927,64 руб., пени 398 267,04 руб. и штрафа 500 руб. Между тем, в сальдо единого налогового счета по состоянию на 1 января 2023 года не должны были включаться суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания. По заявлению Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 09 марта 2021 года Арбитражным судом Волгоградской области возбуждено производство по делу № А12-5473/2021 о признании ее несостоятельной (банкротом). Размер задолженности, заявленной уполномоченным органом в рамках дела № А12-5473/2021 по состоянию на 10 сентября 2021 года составлял 1 032 471,39 руб., в том числе: по основному долгу 762 070,46 руб., из нее просроченная свыше трех месяцев - 761 822,46 руб., а также задолженность по пени - 269 900,93 руб., штраф – 500 руб. Указанная задолженность образовалась в результате неисполнения должником обязанности по уплате: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 кв. 2015 года - 49 394,29 руб., 2 кв. 2015 года - 55 342 руб., 3 кв. 2015 года - 55 342 руб., 4 кв. 2015 года - 55 342 руб., 1 кв. 2016 года - 49 554 руб., 2 кв. 2016 года - 49 554 руб., 3 кв. 2016 года - 55 342 руб., 4 кв. 2016 года - 55 342 руб., 1 кв. 2017 года 48345 руб., 2 кв. 2017 года - 55 342 руб.. 3 кв. 2017 года - 48 345 руб., 4 кв. 2017 года - 55 342 руб., 2 кв. 2018 года-61 330 руб.; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2018 год в размере 22 215 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 12 мес. 2018 года в размере 3 328,17 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 12 мес. 2017 года - 11 757,96 руб., 12 месяцев 2018 года - 19 590,77 руб.; транспортного налога с физических лиц за 2014 год в размере 2 062 руб. Определением суда от 20 сентября 2021 года по делу № А12-5473/2021 заявление налогового органа признано необоснованным, производство прекращено, данное решение вступило в законную силу. В рамках дела было установлено, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по ЕНВД за 1-4 кварталы 2015,1 квартал 2016 года (в общей сумме основного долга 264 974,29 руб.). Последующие периоды в рамках дела не рассматривались ввиду отсутствия у суда необходимости. Также, 28 октября 2021 года решением Краснооктябрьского районного суда г. Волгограда по делу 2а-1809/2021 с нее была взыскана задолженность за 2018 г. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 57 497 руб., по пене по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 163,39 руб., на общую сумму задолженности 57 660,39 руб. (пятьдесят семь тысяч шестьсот шестьдесят руб. 39 коп.). Данная сумма оплачена ею в рамках исполнительного производства 21821/22/34040-ИП, возбужденного Краснооктябрьским РОСП г. Волгограда ГУФССП России по Волгоградской области. В дальнейшем, после утраты ею статуса ИП и до формирования отрицательного сальдо ЕНС, налоговый орган никаких дополнительных требований по уплате налога ей как физическому лицу не выставлял, в суд, в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, не обращался. Таким образом, шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций налоговым органом пропущен, ходатайства о восстановлении срока не заявлялись.

В период с 27 февраля 2014 года по 26 июля 2018 года она являлась индивидуальным предпринимателем, плательщиком налога ЕНВД. Соответственно, на нее не могла быть возложена обязанность оплаты «налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы» (основной долг 22 215 руб.), как это указано в требовании. Таким образом, задолженность по ЕНВД за 1-4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года (в общей сумме основного долга 264 974,29 руб.) определением суда по делу № А12-5473/2021 от 20 сентября 2021 года признана утраченной, остальная часть задолженности по налогу ЕНВД, страховым взносам и штрафу не подлежит судебному взысканию вследствие пропуска налоговым органом срока обращения в суд в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, в действующей на тот момент редакции, и должна быть исключена из сальдо ЕНС в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ.

Просит суд признать задолженность ФИО1 в пользу МИФНС №2 по Волгоградской области по уплате налога ЕНВД в размере 640 191,25 руб., страховых взносов в размере 31 348,73 руб., штрафа 500 руб., пени в размере 398 267,04 руб. по налоговому требованию №1957 от 21 июля 2023 года безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной; признать задолженность в размере 22 215 руб. по налогу УСН ошибочно начисленной и подлежащей исключению из ЕНС; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области удалить информацию о задолженности ФИО1 из сальдо ЕНС и из личного кабинета физического лица на сайте ФНС России.

07 марта 2024 года определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области.

28 марта 2024 года определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда привлечена к участию в деле в качестве административного ответчика Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области.

23 апреля 2024 года определением Краснооктябрьского районного суда города Волгограда произведена замена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области с заинтересованного лица на административного ответчика.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, просила удовлетворить.

Представитель административного истца – ФИО2, в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика - МИ ФНС России № 9 по Волгоградской области - ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, указанным в письменных возражениях. Также пояснила, что на сегодняшний день по ЕНС у ФИО1 имеется задолженность по ЕНВД в размере 625 058 руб. 99 коп. Размер задолженности по ЕНВД, указанный в требовании №1957 от 21 июля 2023 года и перенесенный в иск, уменьшился, что видно из детализации отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика. Рассчитать размер пени на актуальный размер задолженности по ЕНВД достаточно сложно, задолженность по пени меняется каждый день.

Представитель административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области - ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, указав, что МИФНС №2 по Волгоградской области не были начислены никакие суммы, не были применены меры принудительного взыскания, повлекшие нарушение прав налогоплательщика в виде взысканий.

Представитель административного ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, представил отзыв на исковое заявление, возражал против удовлетворения заявленных требований.

Заинтересованное лицо - УФНС России по Волгоградской области, будучи извещенным надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о причинах неявки суду не сообщило, заявлений не представило.

Выслушав участвующих лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов. Расчетным периодом в соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ признается календарный год. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

До 1 января 2021 года действовала глава 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (статьи 346.26 - 346.33 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) регулируется нормами главы 26.3 (статьи 346.26-346.32) Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей в спорный налоговый период).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30) Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный налоговый период).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом по каждому месту постановки на учет (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

В силу п.1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Статьей 346.19 НК РФ определено, что налоговым периодом по уплате единого налога по упрощенной системе налогообложения признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

На основании ст. 346.21 НК РФ уплата единого налога по упрощенной системе налогообложения производится налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем - по итогам налогового периода с учетом положений подп.2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 ст.346.23 НК РФ); по итогам отчетных периодов не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пунктом 8 статьи 346.13 НК РФ, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69, 70 НК РФ, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статья 46 НК РФ устанавливает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, если налогоплательщик добровольно не уплатил сумму задолженности, налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки и пени, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 5 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Из приведенных норм следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного статьей 46 НК РФ на принудительное взыскание налога, налоговый орган утрачивает право на его взыскание, одновременно он также утрачивает возможность для взыскания пеней, начисленных на данную задолженность.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как установлено в судебном заседании ФИО1 в период с 27 февраля 2013 года по 26 июля 2018 года имела статус индивидуального предпринимателя, состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области, с 08 февраля 2014 по 02 апреля 2018 года применяла специальный режим налогообложения «Единый налог на вмененный доход», в связи с чем являлась плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, единого налога на вмененный доход, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также с 03 апреля 2018 года по 26 июля 2018 года являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. С 26 июля 2018 года ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием соответствующего решения, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д. 57-60). С 08 февраля 2019 года состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области.

В установленный срок ФИО1 обязанность по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также по уплате страховых взносов, ЕНВД не исполнила.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, сборов, страховых взносов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой налогов и страховых взносов в установленный срок, в адрес ФИО1 налоговым органом были направлены требования: № 4212 от 09.02.2015; № 8007 от 15.05.2015; № 4589 от 18.05.2015; № 7419 от 21.07.2015; № 15791 от 03.08.2015; № 22914 от 19.10.2015; № 54475 от 05.11.2015; № 383 от 27.01.2016; № 1174 от 11.02.2016; № 4625 от 05.05.2016; № 6710 от 21.07.2016; № 9183 от 03.08.2016; № 9186 от 03.08.2016; № 13630 от 24.10.2016; № 12443 от 02.11.2016; № 2803 от 30.01.2017; № 643 от 06.02.2017; № 8590 от 28.04.2017; № 52006 от 28.04.2017; № 16280 от 26.07.2017; № 75597 от 01.08.2017; № 75597 от 01.08.2017; № 23996 от 20.10.2017; № 80741 от 31.10.2017; № 798 от 01.02.2018; № 2146 от 07.02.2018; № 535981 от 29.05.2018; № 537563 от 13.07.2018; № 540683 от 10.08.2018; № 540961 от 22.08.2018; № 541518 от 25.09.2018; № 44234 от 14.10.2019; № 1957 от 21.07.2023.

По страховым взносам за ФИО1 числилась недоимка согласно требованиям: № 537563 от 13.07.2018 в размере 11 757, 96 руб. (на обязательное пенсионное страхование) со сроком уплаты 27 июля 2018 года; № 540961 от 22.08.2018 в размере 15 127,80 руб. (на обязательное пенсионное страхование), 3 328,17 руб. (на обязательное медицинское страхование), со сроком уплаты 05 сентября 2018 года; № 541518 от 25.09.2018 в размере 255, 54 руб. (на обязательное пенсионное страхование) со сроком уплаты 09 октября 2018 года; № 44234 от 14.10.2019 в размере 3 374, 30 руб. (на обязательное пенсионное страхование).

Согласно требованию № 535981 от 29 мая 2018 года, за ФИО1 числилась недоимка по единому налогу на вмененный доход в размере 632 586,29 руб., пени 104352,51 руб., которые подлежали исполнению в срок до 13 июня 2018 года. По требованию № 535981 от 29 мая 2018 года налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17 июля 2018 № 34600051704, в соответствии со ст. 46 НК РФ. Руководителем МИФНС России № 2 по Волгоградской области вынесено Постановление № 34600049031 от 17 июля 2018 года, которое в последствии направлено на исполнение в Ворошиловское РОСП г. Волгограда ГУФССП России по Волгоградской области. 25 июля 2018 года возбуждено исполнительное производство № 288773/18/34036-ИП. 18 октября 2018 года исполнительное производство № 288773/18/34036-ИП окончено, возвращен исполнительный документ - постановление № 34600049031 от 17 июля 2018 года, в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущество либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области в отношении ФИО1 вынесено решение № 387 от 11 января 2019 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение вынесено по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2018 года. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 119 НК РФ, начислен штраф в размере 500 руб.

Согласно требованию № 1957 на 21 июля 2023 года за ФИО1 числилась задолженности по: налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 215 руб., доначисленному в 2018 году; единому налогу на вмененный доход в размере 640 191,25 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 31348,73 руб. за 2017, 2018 годы; штраф в размере 500 руб.; пени в размере 398267,04 руб. (л.д. 14).

Как следует из письменных возражений представителя административного ответчика – Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области - ФИО3 от 23 апреля 2024 года, решение Межрайонной ИФНС № 10 по Волгоградской области № 06-61/0350 от 17 апреля 2018 года в распоряжении Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области не поступало, пояснить дату вступления в законную силу и способ отправки налогоплательщику возможно только налоговым органом, вынесшим решения о привлечении. В требование № 1957 об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года вошли следующие суммы недоимки: налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 22 215 руб., доначислено за 2018 год на основании Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по итогам камеральной проверке проводимой Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области; единый налог на вмененный доход в размере 640 191,25 руб., из которых 578 861,25 руб., 57497 руб., 3833 руб. начислены Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (сальдовые остатки, переданные в связи со сменой места учёта); штраф в размере 500 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 31348,73 руб., из которых 833,13 руб. за 2018 год, 255,54 руб. за 2018 год, 3374,30 руб. за 2018 год, 11757,96 руб. за 2017 год, 15127,80 руб. за 2017 год; пеня в размере 398 267,04 руб., из которой 340 897,32 руб. начислена на задолженность только по ЕНВД за период с 17 апреля 2018 года по 01 января 2023 года, сумма в размере 57 369,72 руб. начислена на отрицательное сальдо ЕНС с 01 января 2023 года по дату формирования требования.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся ИП, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим же пунктом.

В соответствии ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.07.2007 N-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В силу п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в частности, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Из представленной детализации отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 16 марта 2024 года задолженность ФИО1 по уплате единого налога на вмененный доход составляет: 3833 + 563728, 99 + 57497= 625058 руб. 99 коп. (47-49).

Согласно требованию № 535981 по состоянию на 29 мая 2018 года, Колесниковой начислено пени по уплате единого налога на вмененный доход в размере 104 352,51 руб., срок уплаты 13 июня 2018 года.

Как установлено в судебном заседании, и стороной административного ответчика не оспаривалось, последовательные действия для взыскания выставленной 29 мая 2018 года недоимки единого налога на вмененный доход и пени за 2018 год налоговым органом до указанной даты не принимались, решение МИ ФНС №10 по Волгоградской области от 17 апреля 2018 года №06-61/0350, суду не представлено, постановление налогового органа о взыскании за счет имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ №34600049031 от 17 июля 2018 года, как следует из письменных отзывов представителя МИ ФНС №10 по Волгоградской области и представителя МИ ФНС №9 по Волгоградской области направлялось на исполнение, однако постановлением судебного пристава-исполнителя от 18 октября 2018 года исполнительное производство окончено, исполнительный документ возвращен взыскателю в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущество, взыскание в рамках исполнительного производства не производилось.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Часть 4 статьи 46 указанного Федерального закона установлено, что возвращение взыскателю исполнительного документы не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Согласно части 3 статьи 22 Федерального закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Проанализировав вышеприведенные нормы материального права, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок для повторного предъявления исполнительного документа. С учетом изложенного, административный ответчик утратил возможность принудительного взыскания недоимки и пени, начисленной на указанную недоимку. Как следует из ответа Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области, пеня в размере 398 267, 04 руб., указанная в требовании №1957 об уплате задолженности на 21 июля 2023 года, складывается из пени, начисленной только по ЕНВД за период с 17 апреля 2018 года по 01 января 2023 года в размере 340 897, 32 руб., пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС с 01 января 2023 года по дату формирования требования в размере 57 369,72 руб. (л.д. 41-43).

Как установлено в судебном заседании, и стороной административного ответчика не оспаривалось, последовательные действия для взыскания штрафа по решению №387 от 11 января 2019 года, а также задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, доначисленной за 2018 год, задолженности по страховым взносам, выставленной по требованиям: № 537563 от 13.07.2018 в размере 11 757, 96 руб. (на обязательное пенсионное страхование) со сроком уплаты 27 июля 2018 года, № 540961 от 22.08.2018 в размере 15 127,80 руб. (на обязательное пенсионное страхование) со сроком уплаты 05 сентября 2018 года, № 541518 от 25.09.2018 в размере 255, 54 руб. (на обязательное пенсионное страхование) со сроком уплаты 09 октября 2018 года, налоговым органом в предусмотренные сроки не предпринимались, доказательств формирования и направления требования, а также принятия мер принудительного взыскания задолженности по страховым взносам в размере 833, 13 руб., указанной в детализации отрицательного сальдо на 04 мая 2023 года (л.д. 44-45), налоговым органом не предпринимались, срок взыскания пропущен. Задолженность по страховым взносам, вошедшая в требование №44234 от 14.10.2019, в размере 3374, 30 руб. взыскана в ходе исполнительного производства №251141/21/34040-ИП по судебному приказу №2а-101-302/2020, исполнительное производство окончено фактическим исполнением, однако сумма задолженности по требованию №44234 от 14.10.2019 в размере 3374,30 руб. вошла в отрицательное сальдо ЕНС, что отражено в представленной налоговым органом детализации (л.д. 44-45).

Кроме того, начальное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) на 1 января 2023 года формировалось по данным, которые были у налоговых органов на 31 декабря 2022 г. (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В начальное сальдо ЕНС счета включались, в частности, суммы:

- неисполненных обязанностей организации по уплате налогов, авансовых платежей;

- излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, авансовых платежей.

В сумму неисполненных обязанностей не должны включаться суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Задолженность должна быть исключена из сальдо ЕНС, в случае если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке или срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об истечении срока давности (Письмо ФНС России от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@).

Таким образом, задолженность с истекшим сроком взыскания не подлежит включению в сальдо ЕНС, а в случае, если она была учтена при формировании сальдо ЕНС, должна быть исключена на основании результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решения суда об истечении срока давности.

При изложенных обстоятельствах административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности – подлежат частичному удовлетворению.

Учитывая, что налоговым органом в установленные сроки не были предприняты меры к взысканию спорной задолженности, то налоговый орган утратил возможность взыскания с ФИО1 задолженности: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 22 215 руб., по страховым взносам в размере 31 348 руб. 73 коп., штрафа 500 руб., а также задолженности по единому налогу на вмененный доход в размере, указанном в детализации отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика (л.д. 47-48) и являющегося актуальным на момент рассмотрения дела в суде, 625 058 руб. 99 коп., пени в размере 398 267 руб. 04 коп. Расчет задолженности по пени, актуальный на дату рассмотрения иска, административным истцом суду не представлен.

Оснований для удовлетворения административных исковых требований о признании безнадежной к взысканию с ФИО1 задолженности по уплате единого налога на вмененный доход в размере, превышающем 625 058 руб. 99 коп., и являющимся актуальным, что подтверждается детализацией отрицательного сальдо ЕНС, у суда не имеется. Также суд находит не подлежащим удовлетворению требование административного истца о возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области обязанности удалить информацию о задолженности ФИО1 из сальдо ЕНС и из личного кабинета физлица на сайте ФНС России, поскольку основанием для исключения задолженности в данном случае будет являться решение суда, вступившее в законную силу, порядок исключения из сальдо единого налогового счета задолженности, в отношении которой истекли сроки взыскания, регламентирован внутренними документами налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, возложении обязанности – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию, числящуюся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженность по уплате единого налога на вмененный доход в размере 625 058 руб. 99 коп., по страховым взносам в размере 31 348 руб. 73 коп., штрафа 500 руб., пени в размере 398 267 руб. 04 коп., по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 215 руб.

В удовлетворении административных исковых требований о признании безнадежной к взысканию с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженности по уплате единого налога на вмененный доход в размере, превышающем 625 058 руб. 99 коп., отказать.

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области удалить информацию о задолженности ФИО1 из сальдо ЕНС и из личного кабинета физлица на сайте ФНС России – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение месяца, со дня изготовления решения в окончательной форме, путем подачи жалобы через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда.

Судья Е.Г. Любимова

Справка: резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 23 апреля 2024 года. Решение в окончательной форме изготовлено 13 мая 2024 года.

Судья Е.Г. Любимова