Решение № 3А-39/2025 3А-39/2025~М-7/2025 М-7/2025 от 1 апреля 2025 г. по делу № 3А-39/2025

дело № 3а-39/2025

УИД 46OS0000-01-2025-000012-52

Курский областной суд


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Курск 2 апреля 2025 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи Павловой Е.Б.,

при секретаре: Прониной Ю.В.,

с участием: прокурора Немковой Д.С.,

административного истца ФИО1 и ее представителя по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

у с т а н о в и л :

27.12.2022 Министерством имущества Курской области принято решение № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2023 г. (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 г., Перечень на 2023 г.).

30.12.2022 Перечень на 2023 г. опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом № в указанный Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №

ФИО1 обратилась в Курский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта № Перечня на 2023 г., мотивируя свои требования тем, что принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> не обладает признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости. Включение его в перечень не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 поддержали административные исковые требования по изложенным в заявлении основаниям.

Представитель административного ответчика ФИО3 возражала против удовлетворения административного иска по тем основаниям, что нежилое помещение было включено в Перечень на 2023 г. на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области» в соответствии с Порядком. Кроме того, по результатам проведения повторного обследования нежилого помещения от 29.11.2022 установлено, что спорный объект используется для оказания бытовых услуг населению.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон и заключение прокурора Немковой Д.С., полагавшей, что административный иск не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство Министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 № № «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было подписано министром, после чего 30.12.2022 вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 16.03.2023 по ранее рассмотренному делу № № установлено, что решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 № № принято уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание.

Судом установлено, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью 105,8 кв.м, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 24-27).

Указанное нежилое помещение включено в Перечень объектов недвижимого имущества на 2023 г. под пунктом №

Пунктом 2 решения Железногорской городской Думы от 22.10.2015 №336-5-РД «О налоге на имущество физических лиц» на территории указанного муниципального образования налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена в размере 2 процента от их кадастровой стоимости, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Указанное выше свидетельствует о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт применяется к административному истцу и затрагивает его права, поскольку возлагает на нее обязанность по уплате налога на нежилое помещение с кадастровым номером № в повышенном размере.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого в части нормативного правового акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

Статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации нежилое помещение признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используются для размещения перечисленных объектов.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку нежилое помещение с кадастровым номером № включено в оспариваемое решение как самостоятельный объект налогообложения, а здание, в котором оно расположено, в Перечень на 2023 г. не включено, критерии вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, а также предназначения или фактического использования здания судом не учитываются, исходя из позиции, изложенной в апелляционном определении Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 13.06.2024 № 66а-1141/2024.

Судом установлено, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках нежилое помещение с кадастровым номером № имеет назначение и вид разрешенного использования – нежилое, наименование «Нежилое помещение» (л.д. 24-27).

Технической документации, содержащей наименование помещений, входящих в состав спорного нежилого помещения, суду не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости спорное помещение не могло быть отнесено к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем для его включения в Перечень должно было выясняться фактическое использование нежилого помещения.

На дату принятия Перечня 2023 г. в распоряжении административного ответчика имелся акт обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером №, составленного 29.11.2022 рабочей группой (комиссией) <данные изъяты>, по заключению которого указанное помещение фактически используется для оказания бытовых услуг населению.

Из представленной фототаблицы следует, что на входе в указанное помещение расположены вывески парикмахерская «<данные изъяты>», тату-салон «<данные изъяты>», ремонт одежды «<данные изъяты>».

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины других отраслей законодательства применяются в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях, лишь в случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством; при этом данный кодекс не содержит понятия объект бытового обслуживания.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 к подразделению бытовых услуг относятся: пункт 28 пошив, вязание и ремонт трикотажных изделий (комплекс операций по пошиву и вязанию новых трикотажных изделий в соответствии с требованиями заказчиков, а также комплекс операций по ремонту изделий, бывших в употреблении); пункт 61 услуги парикмахерских (результат непосредственного взаимодействия организации и клиента, а также собственной деятельности организации по удовлетворению эстетических и гигиенических потребностей клиента); 68 художественная татуировка (косметический татуаж с целью создания художественного изображения)

Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 10.05.2016 № 1471 утверждена собирательная классификационная группировка видов экономической деятельности «бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), которая включает в себя услуги: прочие услуги по ремонту и подгонке/перешиву одежды (95.29.11.190); предоставление парикмахерских услуг (96.02.1); услуги салонов татуировок, салонов пирсинга (96.09.19.122).

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 №2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации коды 95.29.11.190, 96.02.1 и 96.09 (деятельность салонов татуажа и пирсинга) включены в Перечень кодов видов деятельности как бытовые услуги.

Таким образом, у административного ответчика имелись основания для включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в Перечень на 2023 г.

Суд признает необоснованными доводы стороны административного истца о том, что в спорном помещении под бытовые услуги – парикмахерская, используется площадь менее двадцати процентов площади нежилого помещения.

Из представленных суду копий договоров аренды, технического плана на нежилое помещение и объяснений административного истца ФИО1 установлено, что под парикмахерскую используется площадь около 15 кв.м (часть комнаты № 11 и комната № 12), под ремонт одежды – 18,3 кв.м (комната № 20), под тату-салон – около 33 кв.м (комнаты №№ 10, 21 и 22), то есть под бытовые услуги используется общая площадь 66,3 кв.м (без учета помещений вспомогательного назначения) или более пятидесяти процентов площади нежилого помещения.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Таким образом, суд не усматривает оснований для удовлетворения административных требований ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь статями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующим пункта № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2022 года № № отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 9 апреля 2025 г.

Председательствующий судья Е.Б. Павлова