Решение № 2А-2601/2024 2А-2601/2024~М-1821/2024 М-1821/2024 от 24 сентября 2024 г. по делу № 2А-2601/2024

К делу № 2а-2601/2024

УИД: 23RS0044-01-2024-002786-20


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

24 сентября 2024 г. ст.Северская

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Артеменко Н.Г.,

при секретаре судебного заседания: Чигиревой П.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО2 ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

врио начальника Межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю ФИО1 обратился в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам.

В обоснование требований указано, что ФИО2, ИНН №, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю. В связи с тем, что налогоплательщик не погасил задолженность, административным истцом направлено требование об уплате налога, пени, штрафа от 23.07.2023 г. № 65597, в соответствии с которым ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности. В связи с тем, что налоговая недоимка оплачена не была, административный истец обратился в суд и просил взыскать с ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2021, 2022 года в сумме 1920 рублей, земельному налогу за 2021, 2022 года в сумме 256 рублей и 282 рубля соответственно, пени в сумме 8 418,10 рублей, а всего на общую сумму 10 876,10 рублей.

Представители Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю, административный ответчик – ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили.

Судом явка указанных лиц, их представителей обязательной не признана, следовательно, суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что ФИО2, ИНН №, адрес постоянного места жительства: <адрес> состоит на налоговом учете в ИФНС России №11 по Краснодарскому краю.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 23 НК РФ, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

По статье 11.3 Кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ установлено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средств зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как утверждает административный истец, налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате недоимки по транспортному налогу за 2021, 2022 года в сумме 1920 рублей, земельному налогу за 2021, 2022 года в сумме 256 рублей и 282 рубля соответственно, пени в сумме 8 418,10 рублей, а всего на общую сумму 10 876,10 рублей.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Указанное требование может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что налогоплательщик в добровольном порядке не погасил задолженность, ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю выставила требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.07.2023 г. № 65597, в соответствии с которым административному ответчику предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности. Направленное требование не исполнено.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с указанным Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая к взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 2 части 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Проверяя соблюдение срока обращения в cyд с административным иском, суд учитывает следующее.

В соответствии с требованием от 23 июля 2023 г. № 65597 срок исполнения обязанности по уплате налога установлен до 11 сентября 2023 г. (л.д.34), следовательно, в соответствии с частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ истек 12 марта 2024 г.

Определением мирового судьи судебного участка № 265 Северского района Краснодарского края от 29 марта 2024 г. отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа. Мировым судьей указано налоговому органу на наличие спора о праве и на пропуск срока обращения в суд.

С настоящим иском административный истец обратился в Северский районный суд Краснодарского края только 24 мая 2024 г., то есть с существенным пропуском срока на обращение в суд с административным иском, при этом, уважительных причин пропуска срока налоговым органом не представлено, соответствующих ходатайств не заявлено.

Кроме того, налоговым органом заявлено в административном иске о взыскании пени в сумме 8 418,10 рублей, рассчитанной на сумму задолженности земельного налога с 2015 по 2022 года, налога на имущество физических лиц с 2015 по 2022 года, транспортного налога с 2017 по 2022 года.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неоплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ бесспорное взыскание задолженности ограничено шестидесятидневным сроком, который исчисляется с даты истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. По истечении этого срока налоговый орган в пределах шести месяцев вправе произвести взыскание в судебном порядке (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46 - 48 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания, согласно которым при истечении срока давности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедур взыскания сумм налогов (сборов) и пеней, начисленных на эти суммы, недопустимо, так как дополнительное обязательство неразрывно связано с основным.

В статье 46 Налогового кодекса РФ изложен порядок принудительного взыскания налоговыми органами недоимок по налогам за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, а в пункте 9 названной статьи указано, что ее положения применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Взыскание пеней производится по решению налогового органа. Решение принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы пеней.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.

При этом, статьей 47 Налогового кодекса РФ не установлен какой-либо другой срок, отличный от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В статьях 46, 47 Налогового кодекса РФ определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ. Иное привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Таким образом, для взыскания недоимки по пеням в бесспорном порядке, налоговым органом должна быть соблюдена определенная процедура, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации для такого взыскания, в том числе, и соблюдены предписанные сроки.

Налоговый орган утрачивает право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок обращения в суд с иском о ее взыскании.

Вместе с тем, доказательств того, что налоговым органом были предприняты меры по бесспорному взысканию задолженности по данным налогам и за указанный налоговым органом период 2015 - 2022 гг. (вынесение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика), последним не представлено.

Принимая во внимание изложенное, и поскольку административное исковое заявление налоговым органом подано в суд с пропуском срока, установленного налоговым законодательством РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований о взыскании налоговой задолженности с ФИО2 в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд,

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю о взыскании с ФИО2 ФИО6 задолженности по транспортному налогу за 2021, 2022 года в сумме 1920 рублей, земельному налогу за 2021, 2022 года в сумме 256 рублей и 282 рубля соответственно, пени в сумме 8 418,10 рублей, а всего на общую сумму 10 876,10 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Председательствующий: Н.Г. Артеменко