Решение № 2А-252/2018 2А-252/2018~М-226/2018 М-226/2018 от 6 июня 2018 г. по делу № 2А-252/2018

Дело № 2а-252/2018 г.


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

дд.мм.гг. 2018 года г.Дно Псковской области

Дновский районный суд Псковской области в составе:

председательствующего судьи Купташкиной И.Н.,

при секретаре Афанасьевой Т.В.,

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № *** по *** к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу в размере 3 569 рублей 97 копеек (налог за 2013 год – 3 525 рублей, пени – 44 рубля 97 копеек),

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная ИФНС России № *** по *** обратилась в суд с названным административным иском, указав, что ФИО1 является налогоплательщиком, на которого возложена обязанность по уплате налога, сбора, штрафа. По данным, имеющимся у Межрайонной ИФНС России № *** по ***, у налогоплательщика имелось имущество, на основании которого начислен налог: земельный участок, расположенный по адресу: *** ***, с кадастровым номером ***, площадью *** кв.м., дата регистрации права дд.мм.гг. 0:00:00, дата утраты права дд.мм.гг. 0:00:00;

Налогоплательщику ФИО1 было направлено уведомление № *** от дд.мм.гг., на основании которого было предложено уплатить в добровольном порядке земельный налог за 2013 год. ФИО1 была произведена уплата земельного налога начисленного в 2014 году за 2013 год.

В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером *** с 58 740 руб. на 1 233 547 руб., налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога за 2013 год, направлено уведомление № *** от дд.мм.гг.. Расчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 60:05:32604:16 : 1 233 547 руб. * 0,3 = 3 701 руб.. С учетом ранее уплаченного земельного налога, сумма к уплате составила 3 525 руб. (4 394 руб. – 869 руб.) = (3 701 руб. – 176 руб.).

Поскольку ФИО1 в установленные сроки земельный налог не уплатила, на сумму недоимки начислены пени, которые составили с дд.мм.гг. по дд.мм.гг. 44 руб.97 коп.. В адрес ФИО1 было направлено требование от дд.мм.гг. № ***, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности и было предложено уплатить в добровольном порядке имеющуюся задолженность, однако, задолженность не была уплачена.

МИФНС России N 3 по *** обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по земельному налогу с ФИО1. дд.мм.гг. мировым судьей судебного участка № *** вынесен судебный приказ № ***.. дд.мм.гг. судебный приказ отменен в связи с поступлением заявления от налогоплательщика ФИО1. В ИФНС заявление от налогоплательщика ФИО1 о несогласии земельного налога не поступало.

МИФНС России № *** по *** просит суд взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 3 569 руб. 97 коп., в том числе налог за 2013 год 3 525 руб., пени – 44 руб. 97 коп..

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 3 по *** не явился, суд считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие, поскольку имеются сведения о надлежащем извещении административного истца о дате, месте и времени судебного заседания.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснила, что с административными исковыми требованиями не согласна, в представленном суду возражении указала, что в декабре 2013 года она письменно отказалась от земельного участка с кадастровым номером ***, что подтверждается Уведомлением Федеральной службы Государственной регистрации, кадастра и картографии от дд.мм.гг. № ***. Земельный налог за данный земельный участок, начисленный за 2013 год согласно налогового уведомления № *** от дд.мм.гг., она уплатила дд.мм.гг.. За 2014 год в налоговом уведомлении № *** от дд.мм.гг. земельный участок с кадастровым номером 60:05:0032604:16 ошибочно был внесен в расчет земельного налога. При выяснении данного вопроса сотрудник налоговой инспекции посоветовал исключить из квитанции начисленный налог за 2014 год за несуществующий земельный участок и произвести оплату земельного налога без учета данного участка, что ее было и сделано. Начиная с 2015 года в налоговых уведомлениях земельный участок с кадастровым номером *** более не был указан. дд.мм.гг., находясь на приеме в налоговой инспекции, она получила налоговое уведомление № *** от дд.мм.гг. о перерасчете земельного налога за 2013 год с требованием об уплате земельного налога не позднее дд.мм.гг.. дд.мм.гг. по электронной почте через личный кабинет она направила в налоговую инспекцию свое возражение, дд.мм.гг. направила повторное письмо. Все налоги она всегда уплачивала своевременно и в полном объеме согласно полученных ею уведомлений из налоговой инспекции. Истец пересчитал земельный налог, в связи с увеличением кадастровой стоимости через три года после ее отказа от земельного участка, об изменении кадастровой стоимости ее ни разу не извещали. Срок исковой давности взыскания земельного налога за 2013 год истек. Просила в иске отказать (л.д.29).

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения административного ответчика ФИО1, приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО1 является налогоплательщиком, на которого в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Данная обязанность в силу ч.1 ст.45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.

Согласно ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (в ред. ФЗ от дд.мм.гг. N 284-ФЗ). Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (в ред. ФЗ от дд.мм.гг. N 401-ФЗ). Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в ред. ФЗ от дд.мм.гг. N 401-ФЗ).

В силу ст.393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктами 1 и 3 ст.396 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 ст.396 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3 в ред. ФЗ от дд.мм.гг. N 347-ФЗ). В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п.7 ст.396 НК РФ). По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п.14 ст.396 НК РФ).

Согласно п.1 ст.397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом – п.4 ст.397 НК РФ. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом п.4 ст.397 НК РФ, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором п.4 ст.397 НК РФ.

Пунктом 2 ст.57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

На основании п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в 2013 году за ФИО1 был зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: ***, с кадастровым номером ***, площадью *** кв.м., дата регистрации права дд.мм.гг., дата утраты права дд.мм.гг..

Из информации (Уведомления о регистрации права) № *** от дд.мм.гг. направленной Управлением Росреестра по *** в адрес ФИО1, следует, что при государственной регистрации прекращения права собственности на земельный участок: ***, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для ведения личного подсобного хозяйства, ***, ***, вследствие отказа от такого права дд.мм.гг. (№ ***) в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним внесена запись о регистрации права собственности Муниципальное образование *** на указанный земельный участок (л.д.31, 77).

дд.мм.гг. Межрайонной ИФНС России N 3 по *** налогоплательщику ФИО1 было направлено уведомление № *** от дд.мм.гг. с расчетом земельного налога за 2013 год в сумме 176 руб. на земельный участок, расположенный по адресу: ***, с кадастровым номером ***, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 58 740 руб. 00 коп., с предложением уплатить налог в срок до дд.мм.гг..(л.д.23, 24, 35, 78).

Налогоплательщиком ФИО1 произведена уплата земельного налога за указанный земельный участок за налоговый период 2013 год - дд.мм.гг. (л.д.35).дд.мм.гг. МИФНС России N 3 по *** налогоплательщику ФИО1 было направлено уведомление № *** от дд.мм.гг. с расчетом земельного налога за 2013 год в сумме 3 701 руб. на земельный участок с кадастровым номером ***, исходя из кадастровой стоимости земельного участка 1 233 547 руб., с предложением уплатить данный налог не позднее дд.мм.гг. (л.д.21, 22, 67, 68).

дд.мм.гг. и дд.мм.гг. налогоплательщик ФИО1 обращалась с заявлениями в Межрайонной ИФНС России N 3 по *** за разъяснением по вопросу доначисления (перерасчета) земельного налога за 2013 год (л.д.42).

дд.мм.гг. МИФНС России N 3 по *** налогоплательщику ФИО1 направлено требование № *** от дд.мм.гг. с сообщением о наличии общей задолженности в сумме 3 569 руб. 97 коп., в том числе по земельному налогу 3 525 руб. и пени 44 руб. 97 коп. и предложением уплатить в добровольном порядке имеющуюся задолженность в срок до дд.мм.гг. (л.д.16, 17, 69, 70).

Согласно расчета суммы пени, включенной в требование по уплате № *** от дд.мм.гг., составленного МИФНС России N 3 по ***, датой зачисления земельного налога за 2013 года уплаченного налогоплательщиком ФИО1 указана дд.мм.гг. (согласно квитанции представленной ФИО1 дд.мм.гг.). дд.мм.гг. внесена запись о начислении налога по расчету за 2013 год (2013ГД01,дд.мм.гг.) – 4394,00. дд.мм.гг. – дата начала исчисления пени (л.д.18, 63).

Исследуя представленный расчет, суд, приходит к выводу, что административный истец только дд.мм.гг. произвел перерасчет земельного налога за 2013 год налогоплательщику ФИО1, исходя из иной кадастровой стоимости земельного участка, чем было указано в налоговом уведомлении № *** от дд.мм.гг., несмотря на то, что изменение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым *** было предусмотрено намного ранее, а именно Постановлением *** от дд.мм.гг. № *** «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории ***», где кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 60:05:0032604:16 на дд.мм.гг. указана в размере 1 233 547 рублей. Однако с момента принятия данного Постановления налогоплательщику ФИО1 направились налоговые уведомления без изменения кадастровой стоимости, в том числе за 2012 и 2013 года.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В настоящем деле административный истец в целях подтверждения правомерности исчисления земельного налога за 2013 год, исходя из налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: ***, обязан был представить доказательства вступления в силу на начало налогового периода (дд.мм.гг.) акта об утверждении кадастровой стоимости этого участка в вышеобозначенном размере.

На осуществление перерасчета земельного налога за 2013 год вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, налоговый орган в административном исковом заявлении и в ходе рассмотрения дела не ссылался.

В ходе рассмотрения дела, на запрос суда административный истец указал, что подтверждением правомерности исчисления земельного налога исходя из налоговой базы является Постановление *** от дд.мм.гг. № *** «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории ***». Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 60:05:0032604:16 на дд.мм.гг. - 1 233 547 рублей.

Согласно информации предоставленной суду Управлением Росреестра по *** от дд.мм.гг., Управлением Росреестра по *** сведения на объект с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: ***, *** в Управление ФНС не выгружались, так как действующих прав (ограничений) физических лиц на данный объект не зарегистрировано. дд.мм.гг. внесена запись об отказе от права собственности ФИО1, дд.мм.гг. г.р.. В настоящее время земельный участок находится в собственности (регистрационный № ***) у Муниципального образования *** (л.д.87).

*** дд.мм.гг. принято Постановление N 477, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории ***. Текст постановления опубликован в газете "Псковская правда" от дд.мм.гг., № *** (25453), приложения к данному постановлению: Приложение N 1 (результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории ***) и приложение N 2 (средние уровни кадастровой стоимости земель населенных пунктов по муниципальным районам (городским округам) ***) - размещены в разделе "Документы" на портале государственных органов *** www.pskov.ru. Пунктом 1 указанного Постановления утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов *** согласно приложению N 1, в том числе земель населенных пунктов ***, в перечень которых включен земельный участок с кадастровым номером 60:05:0032604:16. Постановление N 477 утратило силу в связи с изданием постановления *** от дд.мм.гг. N 377 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории ***".

С момента изменения кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик ФИО1 не получала каких-либо уведомлений об изменении кадастровой стоимости. Доказательств получения уведомительных документов не имеется. Об изменении расчета земельного налога в связи с увеличением кадастровой стоимости принадлежащего ранее земельного участка, налогоплательщику стало известно только в марте 2017 года.

Несмотря на то, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** изменилась в сторону значительного увеличения (с 58 740 руб. на 1 233 547 руб.) согласно принятого *** Постановления N 477 от дд.мм.гг., налоговым органом произведен перерасчет налога за 2013 год на указанный земельный участок только дд.мм.гг., о чем им и было указано в уведомлении № *** направленному в адрес налогоплательщика ФИО1 дд.мм.гг..

Довод административного ответчика ФИО1 о пропуске срока обращения налоговой инспекции в суд с иском не может быть признан состоятельным, поскольку материалами дела подтверждается, что административный истец Межрайонная ИФНС России N 3 по *** в установленные ст.48 НК РФ сроки первоначально обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

дд.мм.гг. мировым судьей судебного участка №*** был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2013 год, который дд.мм.гг. был отменен на основании поступившего заявления налогоплательщика (л.д.8, 9, 74, 76, 84).

Настоящее административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 3 по *** поступило в Дновский районный суд дд.мм.гг., то есть с соблюдением установленных п.3 ст.48 НК РФ сроков (не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа), следовательно, предусмотренный законом срок для обращения в суд не пропущен.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Вместе с тем, суд учитывает, что налоговый орган утратил возможность взыскания спорной недоимки по налогам и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку в связи с изменением законодательства, улучшающего положение налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп.5 п.3 ст.44 НК РФ); по смыслу положений ст.44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Частью 1 статьи 12 Федерального закона от дд.мм.гг. N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с дд.мм.гг. установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на дд.мм.гг., задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам (часть 3 статьи 12 Федерального закона от дд.мм.гг. N 436-ФЗ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Поскольку по смыслу положений вышеназванного закона налоговый орган утрачивает возможность взыскания с гражданина недоимки по земельному налогу за 2013 год, а также задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку - в силу прямого указания закона данная задолженность является безнадежной к взысканию и подлежит списанию, в связи с чем административные исковые требования Межрайонной ИФНС № *** по *** удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № *** по *** в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу в размере 3 569 рублей 97 копеек (налог за 2013 год – 3 525 рублей, пени – 44 рубля 97 копеек) - отказать.

Решение может быть обжаловано в Псковский областной суд через Дновский районный суд *** в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Решение принято судом в окончательной форме: дд.мм.гг..

Председательствующий: И.Н. Купташкина