Решение № 3А-227/2025 3А-227/2025~3М-27/2025 3М-27/2025 от 22 апреля 2025 г. по делу № 3А-227/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-227/2025
9 апреля 2025 г.
г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Омарова Д.М.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО3,

прокурора Алиева И.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Омаровым Г.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов,

установил:

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20.12.2021 г. № 186 «О внесении изменений в приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2021 г. № 177» определён на 2022 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом 25618 включён объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000090:3421, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, на берегу моря в районе канализационной насосной станции № 4 МУП «Горводоканал».

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2022 г. № 281 определён на 2023 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом 24796 включён объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000090:3421, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, на берегу моря в районе канализационной насосной станции № 4 МУП «Горводоканал».

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее - Минимущество РД) от 01.12.2023 г. № 533 определён на 2024 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктом 23074 включён объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000090:3421, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, на берегу моря в районе канализационной насосной станции № 4 МУП «Горводоканал».

Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Минимущества РД в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (https://estate-rd.ru/predvaritelnyy-perechen-obektov-nalogooblazheniya).

Административный истец ФИО1 в лице своего представителя по доверенности ФИО2 обратилась в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно включён в Перечни принадлежащий ей на праве собственности вышеуказанный объект недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 - 2024 гг.

В обоснование указывает, что включение указанного объекта недвижимости в Перечни является результатом допущенной ошибки, поскольку данный объект недвижимости не относится к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы ФИО1, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2022 - 2024 гг. и незаконно возлагает на него обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО4 заявленные административные исковые требования поддержал и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО3 требования административного иска не признала и просила отказать в их удовлетворении.

Прокурор Алиев И.И. заявленные административные исковые требования полагал обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи с несоответствием принадлежащего административному истцу объекта недвижимости критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего на момент принятия оспариваемого по делу в части нормативного правового акта, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40. Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от 18.11.2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022 - 2024 год сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на неё обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ей объекта недвижимости, включённого в Перечни на 2022 - 2024 гг., суд приходит к выводу, что она вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2024 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), либо если в этом здании находятся нежилые помещения, соответствующие требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000090:3421, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости от 30.12.2018 г. и данных Перечней, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2022 - 2024 гг. включён объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000090:3421, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, на берегу моря в районе канализационной насосной станции № 4 МУП «Горводоканал», с назначением и видом разрешённого использования - «нежилое», с наименованием - «нежилое здание», с общей площадью 644,6 кв.м, принадлежащий на праве собственности административному истцу ФИО1 с 30 декабря 2018 г.; объект поставлен на кадастровый учёт 30.11.2015 г.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 17.06.2022 г., вышеуказанный объект расположен в границах земельного участка с кадастровым номером 05:40:000092:869, с категорией земель - «земли населённых пунктов», с видом разрешённого использования - «для строительства развлекательного комплекса»; земельный участок поставлен на кадастровый учёт 17.06.2022 г., поскольку до указанного времени земельный участок под зданием имел кадастровый номер 05:40:000092:19 и был снят с кадастрового учёта в связи с разделом, соответственно ВРИ определён 17.06.2022г.

Согласно данным технического паспорта, составленного ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» филиала по Республике Дагестан по состоянию на 5 октября 2015 года, он составлен на нежилое здание. Согласно экспликации объект состоит из 4 этажей, общей площадью 644,6 кв.м., всего 41 помещение с наименованиями коридор, санузел, комната, котельная.

По заявлению административного истца ФИО1 комиссией Минимущества РД с выездом на место составлен акт обследования фактического использования нежилого здания от 13.02.2025 г. № 16-73/25, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000090:3421 на момент проведения обследования используется для размещения отеля, оказывающего комплекс услуг по обеспечению временного проживания в гостинице, включая сопутствующие услуги. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества комиссией не установлено. При таких обстоятельствах члены комиссии пришли к выводу, что объект не отвечает критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако как следует из ответа заместителя министра ФИО5 от 21.02.2025 г., принимая во внимание сведения из ЕГРН и виде разрешённого использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000092:869, указанного как «Для строительства развлекательного комплекса», объект признаётся торговым центром, предназначенным для размещения объекта бытового обслуживания, соответствующего требованию пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании чего принято решение не исключать спорный объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000090:3421 из Перечня на 2025, как соответствующего критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из ответа ГБУ РД «Дагтехкадстр» от 10.03.2025 г. № 1117.исх. ГКО-446/25 по запросу суда, объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000090:3421 отнесён к оценочной группе 4 «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения/Завершенные».

Как следует из ответа Управления архитектуры и градостроительства города Махачкалы от 19.03.2025 г. за № 51.07/2858/25 по запросу суда, согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки ГОсВД «город Махачкала», утверждённых Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № 9-5 от 26.05.2016 г. и карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утверждённого Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № 9-4 от 26.05.2016 г., земельный участок с кадастровым номером 05:40:000090:3421 расположен частично в территориальной зоне ИТ2 - Зона объектов транспортной инфраструктуры и частично за пределами муниципального образования город Махачкала.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, дополнительным видом деятельности индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) является деятельность, предусмотренная пунктом 55.10 ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - «Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания».

Как следует из сведений сайта Яндекс панорама и Яндекс путешествие, гостиница (отель) «Лунный берег» свою деятельность в спорный период 2022 - 2024 гг. осуществляла, имеются скриншоты с отзывами гостей и проживавших в гостинице в период с 2021 по 2025 гг.

Сведения, представленные истцом из налогового органа, также свидетельствуют о том, что на площади объекта осуществляется гостиничная деятельность.

Между тем, согласно данных технической документации на спорное здание и его помещения, его наименование - «нежилое здание», а также данные экспликации, наличие 41 помещения с идентичными по наименованиям и количеству - коридор (8 помещений), санузел (16 помещений), комната (16 помещений), котельная (1 помещение), также указывает на отсутствие данных, позволявших бы отнести его к объектам недвижимости, перечисленным в приведённых положениях статьи 378.2 НК РФ, и тем более считать его торгово-развлекательным, коммерческим объектом.

При этом сведений, позволявших бы утверждать о таком фактическом его использовании, которое влечёт вывод об обоснованности его включения в оспариваемые Перечни, стороной административного ответчика не представлено.

То обстоятельство, что административному истцу отказано в удовлетворении его заявления об исключении спорного здания из Перечня на 2025 год, само по себе, не предопределяет соответствие спорного объекта и его помещений проанализированным выше критериям, закреплённым в статье 378.2 НК РФ.

Факт отнесения ГБУ РД «Дагтехкадастр» спорного объекта недвижимости к оценочной группе 4 «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения/Завершенные», сам по себе не предполагает безусловное отнесение объектов, входящих в эту группу к административно-деловому или торговому центру, поскольку не поименован в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как самостоятельное основание внесения объектов недвижимости в Перечень.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2022 - 2024 гг. административным ответчиком также не проводились.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о назначении, разрешённом использовании, наименовании спорного объекта недвижимости и земельного участка под ним, данное здание с его помещениями на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов не являлось административно-деловым и (или) торговым центром, офисом, и не было предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Не подтверждают обоснованность включения в Перечни на 2022 - 2024 гг. принадлежащего административному истцу объекта и сведения его технического паспорта, согласно экспликации которого и техническим характеристикам здания (тех. план здания), оно состоит из помещений, предназначенных к использованию в целях предоставления лишь гостиничных услуг, что не соответствует критериям отнесения объекта к числу офисных, а также к помещениям торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни в юридически значимый период явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объёме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни на 2022 - 2024 гг., не представлено.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022 - 2024 гг., и оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022 - 2024 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что административным истцом при обращении в суд с административным исковым заявлением оплачена государственная пошлина в размере 12 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 103-114.1, 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункт 25618 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20 декабря 2021 г. № 186; пункт 24796 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость»; пункт 23074 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», которыми в указанные Перечни объектов недвижимого имущества включён объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000090:3421, расположенный по адресу Республика Дагестан, г. Махачкала, на берегу моря в районе канализационной насосной станции № 4 МУП «Горводоканал».

Взыскать с административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу административного истца ФИО1 понесённые по делу судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление прокурора в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

В окончательной форме решение суда составлено 23 апреля 2025 г.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан Д.М. Омаров