Решение № 2А-643/2020 2А-643/2020(2А-8582/2019;)~М-7609/2019 2А-8582/2019 М-7609/2019 от 3 февраля 2020 г. по делу № 2А-643/2020

№ 2а-643/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

04 февраля 2020 года

Калининский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан

в составе:

председательствующего судьи Сарваровой Т.К.,

при секретаре судебного заседания Паначевой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 31 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2017 г., пени,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 31 по Республике Башкортостан обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, от продажи имущества, указывая на то, что за ФИО1 имеется задолженность по уплате налога на доходы в сумме 26000 рублей за ДД.ММ.ГГГГ год.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 988,65 рублей, требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ не исполнены.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год. В декларации налогоплательщиком отражен доход от продажи 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 533 332,66 руб.

К декларации приложен договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому квартира реализована за 1 600 000 рублей 1/3 доли квартиры принадлежала ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по декларации отсутствует.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2017 г., в которой заявлен доход в размере 533 334,66 руб. и рассчитан налог к уплате в размере 26 000 руб.

Истец просит суд взыскать с ответчика задолженность по налогу в размере 26000 рублей, пени в размере 988,65 рублей.

На судебном заседании представитель административного истца Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по доверенности ФИО2 требования поддержала по основаниям, изложенным в иске. При этом указала, что квартира объект налогообложения-квартира ранее принадлежала на праве общей совместной собственности. После смерти ФИО3 1\3 доли квартира перешла наследникам, жене и дочерям. Поскольку реализованная квартира находилась в совместной собственности супругов К-ных более трех лет доход, полученный ФИО4 от продажи 1/3 доли квартиры, признан не подлежащим обложению НДФЛ. У ФИО1 и ФИО6 как у наследников, право собственности на наследственное имущество возникло со дня смерти наследодателя, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 при продаже квартиры в ДД.ММ.ГГГГ г, срок нахождения ее в собственности ФИО1 составляет менее ДД.ММ.ГГГГ лет, а доходы от ее реализации подлежат обложению НДФЛ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ФИО1 и ФИО6 составляет 26 000 рублей. ФИО6 сведения о доходах за ДД.ММ.ГГГГ от продажи 1/3 доли квартиры в инспекцию не представлены. ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год. В декларации налогоплательщиком отражен доход от продажи 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 533 332,66 руб. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за ДД.ММ.ГГГГ г., в которой заявлен доход в размере 533 334,66 руб. и рассчитан налог к уплате в размере 26 000 руб. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки было установлено, что декларация представлена с нарушением п. 4 ст. 81 НК РФ. Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение № о привлечении к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате неправильного исчисления налога в размере 5 200 руб. Решение налогового органа было обжаловано ФИО1 в У ФНС России по Республике Башкортостан. Однако решением УФНС России по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № решение инспекции в части применения штрафных санкций по ст. 122 НК РФ отменено и указано, что доходы ФИО1 от реализации 1-3 доли квартиры подлежат налогообложению по НДФЛ. Просит требования удовлетворить.

На судебном заседании ответчик ФИО1 исковые требования не признала, пояснив, что налоговую декларацию составляла под диктовку инспектора ИФНС России по РБ, вступила в наследство ДД.ММ.ГГГГ, продала 1/3 доли квартиры ДД.ММ.ГГГГ за 533 000 рублей, налог не должен быть рассчитан от полной стоимости квартиры.

Изучив материалы дела, выслушав стороны по делу, суд считает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как определено статьей 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Одновременно по смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В статье 45 Налогового кодекса РФ указано на то, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по уплате налога своевременно не исполнена.

Из материалов дела следует, что объектом налогообложения является квартира, расположенная по адресу: <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ принадлежала на праве общей совместной собственности ФИО3 и ФИО4

После смерти ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ: 1/3 доли перешла супруге ФИО4, 1/3 доли перешла дочери ФИО1, 1/3 доли перешла дочери ФИО6, что не оспорено ФИО1 в судебном заседании.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год. В декларации налогоплательщиком отражен доход от продажи 1/3 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 533 332,66 руб.

Согласно договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, квартира реализована за 1 600 000 рублей 1/3 доли квартиры принадлежала ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2017 г., в которой заявлен доход в размере 533 334,66 руб. и рассчитан налог к уплате в размере 26 000 руб.

В соответствии с п. 17.1 ст.217 НК РФ (в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до ДД.ММ.ГГГГ) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Доход от продажи 1/3 доли квартиры ФИО4 не подлежит налогообложению НДФЛ, поскольку реализованная квартира находилась в совместной собственности супругов К-ных более трех лет (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

У ФИО1 и ФИО6 как у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникло со дня смерти наследодателя, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, при продаже квартиры в ДД.ММ.ГГГГ г., срок нахождения ее в собственности ФИО1 составляет менее ДД.ММ.ГГГГ лет, а доходы от ее реализации подлежат обложению НДФЛ с учетом права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п.2 ст.220 НК РФ, распределенный между совладельцами имущества пропорционально их долям.

По смыслу приведенных законоположений, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, то есть в размере до 1 000000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

Поскольку 1/3 доли в проданной за 1 600 000 рублей квартире находилась в собственности менее 3-х лет, имущественный налоговый вычет по продаже 1/3 доли в квартире составил (1 000 000/3 = 333 333,33руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ФИО1 составляет 26 000 рублей (1 600 000 стоимость * 1/3 доля в праве - 333 333,33 руб. вычет * 13%).

Решением Межрайонной ИФНС России №31 по РБ № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности по статье 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения базовой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других не правомерных действий.

Решением Управления ФНС по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ № вышеуказанное решение инспекции отменено, поскольку требования о предоставлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в порядке ст. 88 НК РФ налогоплательщику не направлялись, представление уточненной налоговой декларации с суммой налога к уплате следует расценивать как самостоятельное исправление ошибок.

При этом, бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в не перечислении суммы налога, указанной в уточненной налоговой декларации, не образует состава правонарушения, установленного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Вместе с тем, данное решение налогового органа не освобождает ФИО1 от уплаты налога, начисленного в соответствии с нормами НК РФ.

Расчет налога представлен в налоговой декларации, в установленные сроки налогоплательщиком не оплачен.

Налогоплательщику в соответствии со ст. 69 НК РФ были выставлены и направлены требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в установленный для добровольного исполнения срок оставлено без исполнения. Задолженность на ДД.ММ.ГГГГ составляет 26000 рублей.

По ст. 75 НК РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 988,65 рублей, исходя из следующего расчета:

(26000 недоимка * 175 число дней просрочки * 7,75/300/100) +( 26000 недоимка * 24 число дней просрочки * 7,50/300/100) - 342,77 уменьшение.

Исходя из приведенных правовых норм, предъявленный Инспекцией размер пени по налогу, суд признает обоснованным.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле обязаны доказать те обстоятельства, на которые они ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено законом.

Исходя из правил распределения обязанностей по доказыванию, административный ответчик на день рассмотрения дела по существу каких-либо возражений и доказательств по поводу уплаты налога и несоразмерности размера налога, пеней не представил.

Принимая во внимание вышеизложенное требования истца о взыскании налога и пени подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Таким образом, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 1009,66 рублей.

Руководствуясь ст. 286,287 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2017 г., пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес> задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2017 г.- 26000 рублей, пени 988,65 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1009,66 рублей.

Решением может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан, путем подачи апелляционной жалобы в течение одного месяца через данный районный суд.

Судья: Т.К. Сарварова