Решение № 2А-4117/2024 2А-629/2025 2А-629/2025(2А-4117/2024;)~М-2243/2024 М-2243/2024 от 3 марта 2025 г. по делу № 2А-4117/2024

Дело № 2а-629/2025 УИД 78RS0020-01-2024-004363-36


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Санкт-Петербург 27 февраля 2025 года

Пушкинский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Черкасовой Л.А.,

при секретаре Никифоровой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать недоимку по земельному налогу за 2015, 2016, 2020 годы в размере 22 224,4 рублей, пени в размере 21 475,9 рублей.

В обоснование заявленных требований налоговая инспекция указывает, что административный ответчик в указанные налоговые периоды являлся собственником земельных участков, ему был начислен земельный налог, направлены налоговые уведомления, однако в установленный законом срок налог уплачен не был. В связи с неуплатой налога налогоплательщику были начислены пени. Поскольку у ФИО1 имелось отрицательное сальдо единого налогового счета налоговая инспекция выставила налоговое требование № 4098 от 27.06.2023 на сумму 75 613,02 рублей. В установленный в требовании срок оно не было исполнено, в связи с чем налоговая инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который впоследствии был отменен.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержал, с учетом письменных пояснений о том, что часть пеней была списана и размер пени по иску уменьшен до суммы 15 102,05 рублей (л.д. 68).

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал, просил признать указанную в административном иске задолженность безнадежной к взысканию (л.д. 103-104).

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Судом установлено, что ФИО1 в 2015-2020 годах являлся собственником земельных участков в Шимском районе Новгородской области, что административным ответчиком не оспаривалось.

Налогоплательщику за налоговые периоды 2015, 2016 и 2020 годов был начислен земельный налог и направлены налоговые уведомления № 82551460 от 05.08.2016 на сумму земельного налога 9536 рублей, № 79309212 от 12.10.2017 на сумму земельного налога 11 443 рублей, № 80216776 от 01.09.2021 на сумму земельного налога 1907 рублей (л.д. 12-15).

В установленный законом срок – 1 декабря года, в котором был начислен налог, ФИО1 налоги не уплатил.

В связи с неуплатой земельного налога, ФИО1 были выставлены требования № 4127 от 16.12.2016 со сроком уплаты недоимки до 07.02.2017, № 5698 от 13.12.2017 со сроком уплаты недоимки до 06.02.2018, № 45963 от 16.12.2021 со сроком уплаты недоимки до 18.01.2022 (л.д. 71-82).

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на дату окончания срока исполнения выставленных ФИО1 требований об оплате недоимки по земельному налогу за 2015 и 2016 годы, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в той же редакции, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговый орган не обращался в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015 и 2016 годы в установленный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются, в том числе, налоговые органы.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации (пункт 3 раздела судебной практики судебной коллегии по административный делам), по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

На основании изложенного, поскольку налоговым органом был пропущен срок обращения в суд за взысканием задолженности ФИО1 по земельному налогу за 2015-2016 годы, данная недоимка и начисленные на нее пени являются безнадежными к взысканию налоговым органом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на дату исполнения требования об уплате недоимки по земельному налогу за 2020 год, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Поскольку срок исполнения требования от 16.12.2021 был установлен до 18.01.2022 и в течение шести месяцев с данной даты налоговая инспекция не обратилась в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015, 2016 и 2020 годы, недоимка по налогу за 2020 год и начисленные на нее пени также являются безнадежными к взысканию.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года введена в действие статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая понятие единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В подпункте 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, задолженность ФИО1 по земельному налогу за 2015, 2016, 2020 годы и начисленным на нее пеням не могла быть включена в отрицательное сальдо единого налогового счета.

Помимо задолженности по земельному налогу за указанные налоговые периоды Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу просит взыскать с ФИО1 задолженность по пеням в сумме 21 475,9 рублей, остаток которой в настоящее время с учетом произведенных налоговой инспекцией списаний составляет 15 102,05 рублей (л.д. 68).

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией ФИО1 было выставлено требование № 4098 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, в котором установлена недоимка по земельному налогу в размере 56 753,4 рублей и пеням в размере 18 859,62 рублей. Установлен срок исполнения требования – до 26.07.2023 (л.д. 16-17).

Поскольку в установленный в требовании срок оно исполнено не было, налоговая инспекция вынесла решение № 4982 от 15.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму 78 417,87 рублей, а затем, 02.04.2024 обратилась к мировому судье судебного участка № 150 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением от 05 апреля 2024 года мировой судья судебного участка № 150 Санкт-Петербурга отказал в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 в связи с поступившими от должника возражениями относительно заявленных требований (л.д. 6).

С настоящим административным иском налоговая инспекция обратилась 18.06.2024, приложив к иску ходатайство о восстановлении срока подачи административного иска, в котором просит считать установленный п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок для обращения с административным иском в суд с даты получения определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л.д. 29-30).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент подачи настоящего административного иска, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, юридически значимым периодом для своевременности предъявления административного иска является срок между истечением срока исполнения требования об уплате задолженности до обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, а также срок между отменой судебного приказа и подачей административного иска. Каждый из указанных сроков должен составлять не более шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, а также после отмены судебного приказа.

Следовательно, с точки зрения действующего административно-процессуального законодательства разрешение вопроса о восстановлении пропущенного налоговым органом срока судебного взыскания налоговой задолженности не входит в компетенцию мирового судьи, осуществляющего приказное производство. Необходимыми процессуальными полномочиями разрешить данный вопрос в надлежащей процедуре, предполагающей возможность установления всех необходимых обстоятельств взаимодействия сторон налогового правоотношения, наделен суд общей юрисдикции при рассмотрении в порядке искового производства требования о взыскании налоговой задолженности, заявленного после отмены судебного приказа на основании возражений налогоплательщика относительно его исполнения.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (определения от 26.10.2017 № 2465-О, от 28.09.2021 № 1708-О, от 27.12.2022 № 3232-О, от 31.01.2023 № 211-О, от 28.09.2023 № 2226-О и др.).

Значение сроков судебного взыскания налоговой задолженности для динамики налоговых правоотношений является не только процессуальным, поскольку их истечение, если судом отказано в восстановлении налоговому органу указанных сроков, является основанием для признания недоимки по налогу безнадежной к взысканию (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 названного Кодекса).

Следовательно, хотя налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Данные выводы содержатся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия".

Согласно представленным суду доказательства, Межрайонная ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу обратилась к мировому судье судебного участка № 150 Санкт-Петербурга с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015, 2016, 2020 годы в размере 22 224,4 рублей, пени в размере 21 475,9 рублей 02 апреля 2024 года, то есть по истечении восьми месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности № 4098 (26 июля 2023 года).

Таким образом, налоговой инспекцией пропущен срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа.

Ходатайство о восстановлении данного срока административным истцом не заявлено и на какие-либо объективные обстоятельства, препятствующие своевременному обращению с заявлением о вынесении судебного приказа, налоговая инспекция не ссылается.

При таких обстоятельствах, учитывая положения ч. 5 ст. 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которым пропуск срока обращения в суд без уважительной причины и невозможность восстановить пропущенный срок являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, суд отказывает в удовлетворении заявленных в административном иске требований в полном объеме, в том числе и в отношении пеней, рассчитанных налоговой инспекцией за период с 04.12.2015 по 20.11.2023 (л.д. 20-25, 84-87) и заявленных к взысканию в заявлении о вынесении судебного приказа и в настоящем административном иске.

Руководствуясь ст.ст. 175-178, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Черкасова Л.А.

Решение в окончательной форме изготовлено 04.03.2025.